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1、第一节第一节 税收要素与税收的分类税收要素与税收的分类The terminology and the classification of taxation 一、税收的基本属性一、税收的基本属性 n马克思马克思 “赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。而不是其他任何东西。”n西方经济学西方经济学 主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 (THobbes) 的的“利益交换说利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)n征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔毛尽可能多，让鹅的征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔毛尽可能多，让鹅的叫声尽可能少。叫声

2、尽可能少。 法国政治家法国政治家Colbert 税收是政府强制地、无偿地取得收入的一种方式。税收是政府强制地、无偿地取得收入的一种方式。具有强制性、无偿性和固定性的特征。具有强制性、无偿性和固定性的特征。 什么是税收？什么是税收？ 西方谚语：西方谚语： “只有死亡和税收是不可避免的只有死亡和税收是不可避免的”。内涵：目的、依据、征税主体、形式特征内涵：目的、依据、征税主体、形式特征税收特征：税收特征： 1.强制性 2.无偿性 3.固定性 税收职能：税收职能：财政、经济和监督三种职能税收的三个特征税收的三个特征“三性三性”，是统一的整体，是各种社会制度下，是统一的整体，是各种社会制度下税收的共性

3、。只有同时具备这三个特征才是税收，否则就不是税收。税收的共性。只有同时具备这三个特征才是税收，否则就不是税收。“心甘情愿心甘情愿”的税制从前没有，的税制从前没有，现在没有，将来也不可能拥现在没有，将来也不可能拥有。有。唐纳德唐纳德C.亚历山大亚历山大 列宁指出：列宁指出：“所谓赋税，就是所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取国家不付任何报酬而向居民取得东西得东西”。税收史话：税收史话：n税收，几乎与人类文明史一样长。税收，几乎与人类文明史一样长。 n马克思说：马克思说：“国家存在的经济体现就是捐国家存在的经济体现就是捐税。税。” ” 因此也可以说没有税收，就没有因此也可以说没有税收，就没有国

4、家。国家。 n在西方国家，人们信奉的一条真理就是在西方国家，人们信奉的一条真理就是“除除了死亡，税收也是每个人避免不了的。了死亡，税收也是每个人避免不了的。” ” n在伊斯兰国家里，税收被写进伊斯兰教的最在伊斯兰国家里，税收被写进伊斯兰教的最高经典高经典可兰经可兰经。 二、税收要素二、税收要素 税收要素指的是构成税收制度的基本因素。它说税收要素指的是构成税收制度的基本因素。它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征的问题。明谁征税，向谁征，征多少以及如何征的问题。 （一）纳税人（一）纳税人“谁谁” Tax PayerTax Payer，纳税义务人。纳税人是基，纳税义务人。纳税人是基本的税制要素，是

5、纳税主体。本的税制要素，是纳税主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。 （二）征税对象（二）征税对象“什么什么”v Tax ObjectTax Objectv缴纳税款的客体缴纳税款的客体v征税的标的物征税的标的物v两种税相区别的标志两种税相区别的标志v基本税制要素基本税制要素（三）税率（三）税率“多少多少” Tax Rate Tax Rate 对征税对象的征收比例或征收额度对征税对象的征收比例或征收额度 税制的中心环节税制的中心环节 体现征税的深度体现征税的深度 比例税率、累进税率、定额税率比例税率、累进税率、定额税率 我国现行税率：比例、超额、超率、定额我国

6、现行税率：比例、超额、超率、定额1.1.比例税率比例税率 不分课税对象数额大小只规定一个固定比例的不分课税对象数额大小只规定一个固定比例的税率。主要有：税率。主要有：无差别比例税率无差别比例税率差别比例税率：产品、行业、地区差别差别比例税率：产品、行业、地区差别幅度比例税率幅度比例税率2.2.累进税率累进税率 累进税率是将课税对象按照数额大小从小到大累进税率是将课税对象按照数额大小从小到大分为若干等级，每一级分别设置一个比上一级次分为若干等级，每一级分别设置一个比上一级次更高的比例税率，课税对象数额越大，适用的比更高的比例税率，课税对象数额越大，适用的比例税率越高。主要有：例税率越高。主要有：

7、全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率全率累进税率全率累进税率 超率累进税率超率累进税率2.2.累进税率累进税率全额累进税率全额累进税率 n全额累进税率是当课税对象数额增加时，税率全额累进税率是当课税对象数额增加时，税率逐步提高，计算应纳税额时，对课税对象的全逐步提高，计算应纳税额时，对课税对象的全部数额都按最高一级的税率计算，即课税对象部数额都按最高一级的税率计算，即课税对象的全部数额只适用于最高一级的税率。的全部数额只适用于最高一级的税率。 2.2.累进税率累进税率超额累进税率超额累进税率 超额累进税率是把课税对象划分成若干等级，超额累进税率是把课税对象划分成若干等级，对每个等

8、级部分按相应的税率分别计算税额，对每个等级部分按相应的税率分别计算税额，然后相加即为应纳税额。然后相加即为应纳税额。工资、薪金所得适用的税率表工资、薪金所得适用的税率表累进税率表累进税率表u假定某一纳税人的应纳税所得额为假定某一纳税人的应纳税所得额为30000元，根据上述元，根据上述全额累进税和超额累进税率计算的应纳税额分别是：全额累进税和超额累进税率计算的应纳税额分别是：u按全额累进税率计算的应纳税额按全额累进税率计算的应纳税额 =30000 =3000030%=900030%=9000（元）（元）u按超额累进税计算的应纳税额按超额累进税计算的应纳税额 =3000 =300010%10%（1

9、00001000030003000）20%20%（3000030000 1000010000）30%=30030%=300140014006000=77006000=7700（元）（元）u按超额累进税率计算：按超额累进税率计算： A A应纳税额应纳税额=3000=300010%10%（100001000030003000）20%20%（50000500001000010000）30%=30030%=3001400140012000=1370012000=13700（元）（元） B B应纳税额应纳税额=3000=300010%10%（100001000030003000）20%20%（50000

10、500001000010000）30%+130%+140%=30040%=3001400140012000+0.4=13700.412000+0.4=13700.4（元）（元）u假设假设A A应纳税所得额应纳税所得额5 5万元，万元， B B5000150001万元万元u按全额累进税率计算：按全额累进税率计算： A A应纳税额应纳税额=50000=5000030%30%1500015000 B B应纳税额应纳税额=50001=5000140%40%20000.420000.4 全额累进税率全额累进税率 优点：计算简单；优点：计算简单； 缺点：税负不尽合理，尤其是在各级课税对象的分界缺点：税负不

11、尽合理，尤其是在各级课税对象的分界处，税负相差悬殊，累进急剧变化，有可能出现纳税增处，税负相差悬殊，累进急剧变化，有可能出现纳税增加（边际税额）超过所得增加（边际所得）的现象。显加（边际税额）超过所得增加（边际所得）的现象。显然，这种情况对经济的负激励作用是很大的。然，这种情况对经济的负激励作用是很大的。 超额累进税率超额累进税率 优点：税负公平合理；优点：税负公平合理； 缺点：计算较复杂。缺点：计算较复杂。3.3.定额税率定额税率（Fixed Tax Rate） u定额税率，也称固定税额。定额税率，也称固定税额。是用单位固定金额来表示的是用单位固定金额来表示的税率形式。如税率形式。如“每吨元

12、每吨元”、“每辆元每辆元”、“每每平方米元平方米元”等，是税率的特殊形式。等，是税率的特殊形式。u我国现行资源税、土地使用税、车船使用税、消费税对我国现行资源税、土地使用税、车船使用税、消费税对生产厂家直销的啤酒和黄酒就是采用定额税率来征收消生产厂家直销的啤酒和黄酒就是采用定额税率来征收消费税的。费税的。u定额税率在实际使用中一般包括分类分级税额、地区差定额税率在实际使用中一般包括分类分级税额、地区差别税额和幅度税额。别税额和幅度税额。 从理论上看，按税率变动与税基（计税依据）变动之从理论上看，按税率变动与税基（计税依据）变动之间的关系，税率结构有三种：间的关系，税率结构有三种： 一是比例税率

13、，即当税基规模增大，税率保持不变；一是比例税率，即当税基规模增大，税率保持不变； 二是累进税率，即当税基规模增大，税率随之上升；二是累进税率，即当税基规模增大，税率随之上升； 三是累退税率，即当税基规模增大，税率反而下降。三是累退税率，即当税基规模增大，税率反而下降。 定额税率实际效应就是一种累退税率定额税率实际效应就是一种累退税率三种税率关系图税率比例累进累退税基（四）税目u税目是征税对象的具体化税目是征税对象的具体化u 代表具体的征税范围代表具体的征税范围u 体现征税的广度。体现征税的广度。 （五）纳税环节（五）纳税环节 纳税环节是指在商品流转过程中应纳税环节是指在商品流转过程中应纳税款的

14、环节。纳税款的环节。 一次课征制一次课征制 两次课征制两次课征制 多次课征制多次课征制 （六）计税依据（六）计税依据 计税依据是计算应纳税额的尺度，又称计税依据是计算应纳税额的尺度，又称税基。税基。 计税依据是征税对象的价值形态或实物计税依据是征税对象的价值形态或实物形态的量的表现。形态的量的表现。（七）减免税（七）减免税 减免税规定是对某些纳税人和征税对象减免税规定是对某些纳税人和征税对象进行鼓励和照顾的一种特殊规定，是税法的严进行鼓励和照顾的一种特殊规定，是税法的严肃性和必要的灵活性相结合的体现。肃性和必要的灵活性相结合的体现。 从形式上看，可分为：税基式减免、税率式从形式上看，可分为：税

15、基式减免、税率式减免、税额式减免。减免、税额式减免。z减税：减税：应纳额中减征一部分税收。应纳额中减征一部分税收。z免税：免税：免征全部应纳税额。免征全部应纳税额。z起征点：起征点：是指计税依据达到一定规模开始是指计税依据达到一定规模开始征税的界限征税的界限 。z免征额：免征额：是指全部应税金额中可以免税的是指全部应税金额中可以免税的金额，仅就超过免征额的部分计税金额，仅就超过免征额的部分计税 。 某税规定起征点为某税规定起征点为12001200元，甲纳税人应税收元，甲纳税人应税收 入入15001500元，元，乙乙12001200元，丙元，丙900900元，税率为元，税率为1515。计算甲、乙

16、、丙各自。计算甲、乙、丙各自应纳税额。应纳税额。三、税收的分类三、税收的分类n1.1.按照征税对象的不同按照征税对象的不同 对流转额的课税对流转额的课税 对所得额的课税对所得额的课税 对财产、资源、行为的课税对财产、资源、行为的课税n2.2.按照税收收入归属和征管管辖权限的不同按照税收收入归属和征管管辖权限的不同 中央税中央税 地方税地方税 中央和地方共享税中央和地方共享税3.3.按计税依据分按计税依据分 从价税从价税 从量税从量税4.4.按税收与价格的关系为标准分按税收与价格的关系为标准分 价内税价内税 价外税价外税5.5.按税负能否转嫁分按税负能否转嫁分 直接税直接税 间接税间接税第二节第

17、二节 税收原则税收原则 （Principle of tax） 一、古代税收原则一、古代税收原则 1、威廉配第的税收原则、威廉配第的税收原则 公平、简便、节约公平、简便、节约 2、亚当斯密的税收原则、亚当斯密的税收原则 平等、确实、便利、节约平等、确实、便利、节约 二、近代税收原则二、近代税收原则 瓦格纳的税收原则瓦格纳的税收原则四端九项原则四端九项原则 1 1、财政政策原则、财政政策原则 充分原则充分原则 弹性原则弹性原则 2 2、国民经济原则、国民经济原则 税源选择原则税源选择原则 税种选择原则税种选择原则 3 3、社会公平原则、社会公平原则 普遍原则普遍原则 平等原则平等原则 4 4、税务

18、行政原则、税务行政原则 确实原则确实原则 便利原则便利原则 节约原则节约原则 三、现代税收原则三、现代税收原则 1、效率原则、效率原则 税收经济效率原则税收经济效率原则 税收行政效率原则税收行政效率原则 2、公平原则、公平原则 横向公平：指有相同纳税能力的人应缴纳数量相同的横向公平：指有相同纳税能力的人应缴纳数量相同的税收。税收。 纵向公平：指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的纵向公平：指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收。税收。 第三节第三节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿The tax shifting and the tax incidence一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与

19、归宿的含义 税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。应者的一种经济现象。n特征：特征：1 1、税负转嫁是和价格的升降直接联系的；、税负转嫁是和价格的升降直接联系的； 2 2、税负转嫁的结果必然导致纳税人和负税人的、税负转嫁的结果必然导致纳税人和负税人的 不一致。不一致。 3 3、税负转嫁是纳税人的主动行为、税负转嫁是纳税人的主动行为n税收归宿是指处于转嫁中的税负的最终落脚点。税收归宿是指处于转嫁中的税负的最终落脚点。 二、税

20、负转嫁的方式：二、税负转嫁的方式：前转（顺转）前转（顺转）n 后转（逆转）后转（逆转）n 混转混转n 消转消转 三、税负转嫁的条件三、税负转嫁的条件 1、需求与供给弹性；、需求与供给弹性； 2、市场竞争状况；、市场竞争状况； 3、税收方式。、税收方式。 税种税种 课税对象课税对象 课税范围课税范围 四、税负转嫁与归宿的一般规律四、税负转嫁与归宿的一般规律1、商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁、商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁2、供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易、供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课转嫁，供给弹性较小、需求弹性较

21、大的商品的课税不易转嫁税不易转嫁3、课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的、课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。难以转嫁。4、对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品、对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁课征的税较难转嫁5、从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容、从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁易转嫁 PP1P2OP3DSSSSSQ QS SQ QD DD DS SSSP2P2P1P1P3P3O OSSP P供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿需求弹性大于供给弹性

22、的税负转嫁和归宿 五、税负转嫁的效应五、税负转嫁的效应n只要存在税负转嫁，它就会对社会生活产生广泛的影只要存在税负转嫁，它就会对社会生活产生广泛的影响，而且发挥不同的效应。这种效应具体表现在：响，而且发挥不同的效应。这种效应具体表现在： 1、税负的再分配效应；、税负的再分配效应； 2、对税收制度的效应；、对税收制度的效应； 3、税负转嫁会强化纳税人逃税的动机。、税负转嫁会强化纳税人逃税的动机。 六、我国的税负转嫁六、我国的税负转嫁 1、深入研究税负转嫁的机理有重要意义、深入研究税负转嫁的机理有重要意义 2、税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切、税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关

23、系关系 3、税负转嫁会强化纳税人逃税的动机、税负转嫁会强化纳税人逃税的动机 4、自然垄断行业的税负转嫁居于优势、自然垄断行业的税负转嫁居于优势 5、提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空、提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空 6、实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透、实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度明度 第五节第五节 税收的经济效应（调节作用）税收的经济效应（调节作用） The economic effect of taxation一、税收的经济效应作用机制一、税收的经济效应作用机制 征税会产生两种影响个人福利水平的效应。征税会产生两种影响个人福利水平的效应。 1、收

24、入效应：、收入效应：税收会使纳税人的个人收入减少，在相税收会使纳税人的个人收入减少，在相 对价格不变的情况下，降低纳税人的税后福利水对价格不变的情况下，降低纳税人的税后福利水平，这就是税收的收入效应。平，这就是税收的收入效应。 2、替代效应：、替代效应：在个人收入水平不变的情况下，税收影在个人收入水平不变的情况下，税收影响相对价格，使人们选择某种产品来替代另一种产响相对价格，使人们选择某种产品来替代另一种产品时产生对个人福利水平的影响，就产生了税收的品时产生对个人福利水平的影响，就产生了税收的替代效应。替代效应。 这种由税收引起的相对价格这种由税收引起的相对价格 的变化而产生的福利损失就的变化

25、而产生的福利损失就 是是税收的超额负担。税收的超额负担。理论上，人们将只产生收入理论上，人们将只产生收入效应的税收称为效应的税收称为中性税收；中性税收；把产生替代效应的税收称为把产生替代效应的税收称为扭曲性税收。扭曲性税收。 （一）税收的收入效应（一）税收的收入效应衣衣物物食品食品A ABEOI1I2P1P2税收的收入效应税收的收入效应C （二）税收的替代效应（二）税收的替代效应衣衣物物食品食品A AOEBI1I2P1P2税收的替代效应税收的替代效应 二、税收的经济影响二、税收的经济影响 （一）税收对劳动供给的影响（一）税收对劳动供给的影响 1、税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析、税收对劳

26、动供给的收入效应和替代效应分析 2、我国的实际情况、我国的实际情况 n比例税对劳动供给的效应比例税对劳动供给的效应比例税对劳动供给的效应比例税对劳动供给的效应U1U1U2E1E2E3收入收入OCDB AFZ闲暇闲暇W(1-t) （二）税收对居民储蓄的影响（二）税收对居民储蓄的影响n1、税收对居民储蓄的收入效应和替代效应、税收对居民储蓄的收入效应和替代效应n2、我国的实际情况、我国的实际情况 （三）税收对投资的影响（三）税收对投资的影响1、税收影响投资的原理、税收影响投资的原理2、税收对投资的替代效应和收入效应分析、税收对投资的替代效应和收入效应分析3、税收对吸引国外直接投资的影响、税收对吸引国

27、外直接投资的影响 n税收对投资的替代效应税收对投资的替代效应投投资资消费消费0 0ADP 1 P 2I 1 I 2BC 1 C2I 1I 2税收对投资的替代效应税收对投资的替代效应 n税收对投资的收入效应税收对投资的收入效应投投资资I2I 1P2P 1I 1I20 0C1C2EB消费消费税收对投资的收入效应税收对投资的收入效应 （四）税收对个人收入分配的影响（四）税收对个人收入分配的影响1、个人所得税是调节收入分配的最有力工具、个人所得税是调节收入分配的最有力工具2、税收支出也是影响收入分配的重要工具、税收支出也是影响收入分配的重要工具3、社会保险税是实现收入再分配的良好手段、社会保险税是实现

28、收入再分配的良好手段4、所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效、所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法应的一种方法 三、税收与经济发展三、税收与经济发展 （一）税收与经济发展关系的理论观点（一）税收与经济发展关系的理论观点n1. 古典经济学的观点古典经济学的观点n2. 社会政策学派的观点社会政策学派的观点n3. 凯恩斯学派的观点凯恩斯学派的观点理财治税是安邦治国的一项重要工作理财治税是安邦治国的一项重要工作 （二）供给学派的税收观点（二）供给学派的税收观点1 1、供给学派的三个基本命题、供给学派的三个基本命题 （1 1）高边际税率会降低人们的工作积极性，低）高边际税率会降低

29、人们的工作积极性，低边际税率会提高人们的工作积极性边际税率会提高人们的工作积极性 （2 2）高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低）高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量边际税率会鼓励投资，增加资本存量 （3 3）边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同）边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化一方向变化，甚至可能按反方向变化供给学派代表人物：供给学派代表人物：Arthur B Laffer n2 2、拉弗曲线、拉弗曲线税税收收收收入入税率税率OADE B 拉弗曲线拉弗曲线C n拉弗曲线的经济含义拉弗曲线的经济含义 1 1、高

30、税率不一定取得高收入，而高收入不一定需、高税率不一定取得高收入，而高收入不一定需 要实行高税率要实行高税率2 2、取得同样多的税收收入，可以采取高低两种不同、取得同样多的税收收入，可以采取高低两种不同的税率的税率3 3、税率、税收收入及经济增长之间应实现最优结合、税率、税收收入及经济增长之间应实现最优结合 3、马斯顿的经验分析（实证分析）、马斯顿的经验分析（实证分析）基本结论：基本结论：较低的宏观税率对提高本国的经济增长率具较低的宏观税率对提高本国的经济增长率具 有积极的促进作用有积极的促进作用实现机制：实现机制：（1）较低的宏观税率导致较高的要素收益）较低的宏观税率导致较高的要素收益 率，增

31、加了要素的总供给，总产出水平率，增加了要素的总供给，总产出水平 提高提高 （2）低税国的税收刺激，提高了资源使用的）低税国的税收刺激，提高了资源使用的 效率效率 （三）减税政策评析（三）减税政策评析 （1）对供给学派税收主张的理论争议）对供给学派税收主张的理论争议（2）美国减税政策实例分析）美国减税政策实例分析 减税政策并非万减税政策并非万 能的灵丹妙药能的灵丹妙药（四）我国关于（四）我国关于“减税减税”问题的争论问题的争论 1、反对减税的观点、反对减税的观点 2、主张减税的背景、主张减税的背景 3、主张减税的观点、主张减税的观点名词术语：名词术语：n税收要素税收要素 课税权主体课税权主体 本

32、国税与外国税本国税与外国税 中央税与地方税中央税与地方税 课税主体课税主体 纳税人纳税人 负税人负税人 课税对象课税对象 税率税率 比例税率比例税率 累进税率累进税率 全额累全额累进税率进税率 超额累进税率超额累进税率 定额累进税率定额累进税率 速算速算扣除数扣除数 计税依据计税依据 从价税与从量税从价税与从量税 课税环课税环节节 单一税制与复合税制单一税制与复合税制 税收负担税收负担 税基税基 横向公平与纵向公平横向公平与纵向公平 受益原则受益原则 能力原则能力原则 同等牺牲原则同等牺牲原则 征管成本与缴纳成本征管成本与缴纳成本 税收的税收的超额负担超额负担 税收的收入效应税收的收入效应 税收的替代效应税收的替代效应 税负转嫁税负转嫁 税负归宿税负归宿 中性税收中性税收