财务报表附注解读与分析课件.ppt
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1、会计报表附注的作用会计报表附注的作用 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 揭露会计报表未能揭露的重要信息,进一步扩大财务信息量。 会计报表附注存在的理由: 由于受格式、反映形式等的限制,会计报表本身所提供的信息在有的情况下并不能完全满足报表使用者的需要。 例如,会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性,只能提供货币化的定量的财务信息,对会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非量化会计信息则无法反映,而这些信息又是报表使用者需要了解的,因此须借助于会计报表附注来说明。 又如,需要交代会计原则和会
2、计处理方法 需要交待有关项目的内部情况以及项目的背后情况。 为了总括地反映企业的财务状况与经营成果,为了帮助报表使用者全面理解会计信息,就需要对基本财务报表不能包括的内容,或者披露不详尽的内容作进一步的补充与解释,这就需要运用会计报表附注这种信息披露方式。会计报表附注的重要意义在于提高会计信息的质量,增强会计报表的真实性、准确性、完整性,使报表使用者,例如投资者和潜在的投资者、债权人、政府部门等对其所关心经济实体的财务状况和经营成果获得充分的了解,作出正确的判断。 随着报表使用者对会计信息需求的增长,报表附注的内容也呈现出扩展的趋势。 现代企业的会计报表附注,不但包括对有关报表项目的分解与解释
3、,而且包括对企业编制财务报表所依据的会计政策、会计事项的不确定性与风险的说明,以及对编表日后所发生的重大事项的说明等。也就是说,附注既可以对基本财务报表的有关内容作详细说明,还可以对报表内容作必要补充,甚至可以成为阅读财务报表的前提条件。6.1.2 会计报表附注的内容会计报表附注的内容 会计报表附注应该包括哪些内容?可以说这是一个两难的选择。 首先,从会计信息的需求方来看,不同的信息使用者对会计报表附注的内容多少、繁简程度有不同的要求。 其次,从会计信息提供者的角度来分析,本着“效益成本”原则,他们或许不愿提供太多的附注资料;但有时,出于向公众宣传企业的良好形象、吸引投资者注意等目的,他们往往
4、不厌其烦地在会计报表附注中披露大量的信息。 尽管是一个两难的选择,但我们又必须作出选择。因尽管是一个两难的选择,但我们又必须作出选择。因此,对于会计管理机关来说,必须研究和确定会计报此,对于会计管理机关来说,必须研究和确定会计报表附注应当包括哪些内容。当然,考虑到不同行业、表附注应当包括哪些内容。当然,考虑到不同行业、不同企业的特点,还有一些企业需要在会计报表附注不同企业的特点,还有一些企业需要在会计报表附注中自愿披露一些信息,政府部门一般只对会计报表附中自愿披露一些信息,政府部门一般只对会计报表附注注“至少至少”应包括哪些内容作出规定。比如,我国应包括哪些内容作出规定。比如,我国企业会计准则
5、企业会计准则规定,会计报表附注至少应当包以规定,会计报表附注至少应当包以下内容:下内容: 1.企业的基本情况 这部分介绍了企业的基本信息,是进行财务报告分析时首先需要了解的。具体内容包括:(1)企业注册地、组织形式和总部地址。(2)企业的业务性质和主要经营活动。(3)母公司以及集团最终母公司的名称。(4)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。 2.财务报表的编制基础 比如,是以持续经营为基础还是清算基础。 3.遵循企业会计准则的声明 4.会计核算的基本假设 如果符合基本假设,不需说明。 5.重要会计政策和会计估计 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企
6、业采用的会计计量基础也属于会计政策。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计,不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时,应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础,以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。 6.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一般情况下,企业应在每期采用相同的会计政策,不应也不能随意变更会计政策。但符合下列条件之一,应改变原采用的会计政策: (1)法律、行政法规或者
7、国家统一的会计制度等要求变更。 (2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 与会计政策的变更一样,如果企业据以进行估计的基础发生了变化,或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化,可能需要对会计估计进行修订,这时就会发生会计估计变更。 前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息而对前期财务报表造成省略或错报: (1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 (2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响,以及存货、固定资产盘盈等。 6.报表重要项目的说明 企业对报表重要项目的说明,
8、应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序,采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计应当与报表项目金额相衔接。 7.或有事项 或有事项是指过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 对或有事项,企业应当在会计报表附注中披露下列信息: 预计负债。包括:(1)预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明;(2)各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况;(3)与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。包括:(1)或有负
9、债的种类及其形成原因,包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债;(2)经济利益流出不确定性的说明;(3)或有负债预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性,无法预计的应当说明原因。 企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下,按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的,企业无须披露这些信息,但应当披露该未决诉讼未决仲裁的性质,以及没有披露这些信息的事实和原因。 8.资产负债表日后事项 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括
10、资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 对资产负债表日后事项,企业应当披露下列信息:(1)每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响,无法作出估计的,应当说明原因;(2)资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 9.关联方关系及其交易 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。关联方披露的基本要求是: 企业无论是否发生关联方交易,均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息:(1)母公司和子公司的名
11、称;(2)母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化;(3)母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。 企业与关联方发生关联交易的,应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。 关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。6.1.3会计报表附注分析要点1.会计政策、会计估计变更以及差错更正的分析会计政策、会计估计变更以及差错更正的分析(1)对会计政策、会计估计变更的合法性、合理性分析对会计政策、会计估计变更的合法性、合理性分析 对于法律、法规强制要求发生的会计政策变更,对于法律、法规强制要求发生的会计政策变更,主要关注其变更的合法性主要关
12、注其变更的合法性 ;对于非强制性会计政策对于非强制性会计政策变更,关注其变更的合理性。变更,关注其变更的合理性。 对会计估计变更的分析侧重于变更的合理性。对会计估计变更的分析侧重于变更的合理性。 (2)对会计政策、会计估计变更以及差错更正会计处理正确性的分析 强制性会计政策变更,应当遵从国家有关法规规定;自愿性会计政策变更,一般采用追溯调整法,若会计政策变更的累积影响数不能合理确定,则应采用未来适用法;对会计估计变更采用未来适用法;对前期重要的会计差错,一般应当采用追溯重述法更正,若确定前期差错累计影响数不切实可行,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益和财务报表其他相关项目的期初余额,也
13、可以采用未来适用法。 (3)结合审计报告判断会计政策、会计估计变更以及差错更正的合理性和正确性。 案例案例6-1 科利华(600799)在2003年年报中,对本期发现的属于以前年度的重大会计差错进行了追溯调整,而其在2003年度又变更了审计师,初次接受委托的中磊会计师事务所无法获取充分、适当的审计证据,以确定追溯调整后的2003年期初数和上年数对本期会计报表整体反映的影响程度,故而出具了无法表示意见的审计报告。 2.或有事项的分析或有事项的分析 或有事项,尤其是或有负债的存在,会使得对公司未或有事项,尤其是或有负债的存在,会使得对公司未来的生产经营产生重大不确定性,甚至有可能危及企来的生产经营
14、产生重大不确定性,甚至有可能危及企业的生存。分析时应特别注意对外担保等近年来对上业的生存。分析时应特别注意对外担保等近年来对上市公司产生重大不利影响的事项,借此判断公司经营市公司产生重大不利影响的事项,借此判断公司经营面临的风险大小。面临的风险大小。 案例案例6-2 ST兴业(兴业(600603)2003年年报显示,截至年年报显示,截至2003年年12月月31日,该公司净资产为日,该公司净资产为-6.2亿元,银行借款余亿元,银行借款余额为额为2.41亿元,已全部逾期;对外担保亿元,已全部逾期;对外担保7.85亿元,其亿元,其中中7.74亿元已逾期;上述借款和对外担保中有亿元已逾期;上述借款和对
15、外担保中有6.53亿亿元已涉及诉讼。这些迹象表明,该公司持续经营能力元已涉及诉讼。这些迹象表明,该公司持续经营能力存在重大不确定性。而公司在年报中未对其作明确披存在重大不确定性。而公司在年报中未对其作明确披露。基于此,上海立信长江会计师事务所对其出具了露。基于此,上海立信长江会计师事务所对其出具了保留意见的审计报告。保留意见的审计报告。 3.3.资产负债表日后事项资产负债表日后事项 对于调整事项,必须进行相关的账务处理,并调整资对于调整事项,必须进行相关的账务处理,并调整资产负债表日的会计报表;而对于非调整事项,只需要产负债表日的会计报表;而对于非调整事项,只需要在会计报表附注中进行披露,无需
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