财务报表的编制.ppt课件.ppt

1、财务报表的编制财务报表的编制 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计会计报告报告附注附注会计报表会计报表内部报表内部报表外部报表外部报表（通常说财务报表）（通常说财务报表）资产负债表、利润资产负债表、利润表、现金流量表和表、现金流量表和所有者权益变动表所有者权益变动表是以日常的会计核算资料和其他是以日常的会计核算资料和其他资料为依据，按照一定的格式编资料为依据，按照一定的格式编制的，反映某一经济主体在一定制的，反映某一经济主体在一定时期的会计信息的文件时期的会计信息的文件一、财务报表概述一、财务报表概述 财务报表的含

2、义财务报表的含义所有者权益变动表所有者权益变动表按反映的按反映的经济内容经济内容资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表静态报表静态报表动态报表动态报表反映财务状况反映财务状况反映经营成果反映经营成果反映现金流量反映现金流量按编制主体按编制主体个个别别会会计计报报表表合合并并会会计计报报表表按反映的按反映的期间长短期间长短中中期期报报表表年年度度报报表表月度、季度、月度、季度、半年度报表半年度报表 财务报表的种类财务报表的种类反映所有者权益反映所有者权益增减变动增减变动资产负债表，又称为财务状况表，是反映资产负债表，又称为财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）企业

3、在某一特定日期（月末、季末、年末）资产、负债和所有者权益情况的会计报表资产、负债和所有者权益情况的会计报表。l反映企业经济资源的分布情况和企业资本结构；反映企业经济资源的分布情况和企业资本结构；l可据以评价和预测企业的短期偿债能力可据以评价和预测企业的短期偿债能力 ；l可据以评价和预测企业的长期偿债能力；可据以评价和预测企业的长期偿债能力； l有助于评价和预测企业的财务弹性有助于评价和预测企业的财务弹性 。二、资产负债表二、资产负债表含义：含义：作用：作用： 有账户式和报告式两种。我国使用账户式 资产负债表格式资产负债表格式账户式资产负债表报告式资产负债表 “年初余额年初余额”栏栏-依据上年末

4、资产负债依据上年末资产负债表的表的“期末余额期末余额”栏所列数字填列。栏所列数字填列。 如果本年度的部分项目的名称和内容与上如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。列。 资产负债表的编制资产负债表的编制资产负债表是以相关账户的资产负债表是以相关账户的期末余额期末余额来编制的来编制的“期末期末余额余额”栏栏1.1.根据总账科目余额直接填列：根据总账科目余额直接填列： 交易性金融资产、应收股利、应收利交易性金融资产、应收股利、应收利息、工程

5、物资、固定资产清理、递延所得息、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积等。本（或股本）、资本公积、盈余公积等。2.2.根据总账科目余额计算填列：根据总账科目余额计算填列： “ “货币资金货币资金”项目根据项目根据“库存现金库存现金”、“银银行存款行存款”、“其他货币资金其他货币资金”账

6、户的期末余账户的期末余额的合计数填列。额的合计数填列。3.3.根据有关明细账科目余额计算填列：根据有关明细账科目余额计算填列： “ “应收账款应收账款”项目，需根据项目，需根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两个科目所属的相关明细科两个科目所属的相关明细科目的目的借方借方余额计算填列。余额计算填列。 “ “应付账款应付账款”项目，需根据项目，需根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个科目所属的相关明细科两个科目所属的相关明细科目的目的贷方贷方余额计算填列。余额计算填列。“期末期末余额余额”栏栏4.4.根据总账科目和明细科目余额分析计算根据总账科目和明细科目余额分析计算填

7、列：填列： “ “长期借款长期借款”项目，项目，“长期借款长期借款”总总账科目扣除其所属的明细科目中将在一年账科目扣除其所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务延内到期、且企业不能自主地将清偿义务延期的长期借款后的金额计算填列。期的长期借款后的金额计算填列。5.5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：后的净额填列： 如：如：“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”减减去去“坏账准备坏账准备”； “ “固定资产固定资产”减去减去“累计折旧累计折旧”和和“固定资产减值准备固定资产减值准备”。“期末期末余额余额”栏栏6.6.综合分析填

8、列：综合分析填列： 如：如：“存货存货”项目，根据项目，根据“在途物在途物资资”、“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库库存商品存商品”、“发出商品发出商品”、“委托加工物委托加工物资资”、“委托代销商品委托代销商品”、“生产成本生产成本”、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”等总账等总账科目余额分析汇总后，再减去科目余额分析汇总后，再减去“存货跌价存货跌价准备准备”科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。“期末期末余额余额”栏栏利润表是反映企业在一定会计期间（一个利润表是反映企业在一定会计期间（一个月、一个季度、半年，也可以是一年月、一个季度、半年，也可以是一年 ）经

9、）经营成果的报表。营成果的报表。 l为企业外部投资者以及债权人做投资决策为企业外部投资者以及债权人做投资决策及贷款决策提供依据及贷款决策提供依据 ；l为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据 ；l为企业内部业绩考核提供重要的依据为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表三、利润表含义：含义：作用：作用：有多步式和单步式两种，我国使用多步式。 利润表格式利润表格式单单步步式式利利润润表表多多步步式式利利润润表表 “上期金额上期金额”栏栏-依据上年末利润表的依据上年末利润表的“本期金额本期金额”栏所列数字填列。栏所列数字填列。 如果本年度的部分项目的名称和内容与上如果本

10、年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。年度利润表的对应项目进行调整然后再填列。 利润表的编制利润表的编制利润表是以相关账户的利润表是以相关账户的累计发生额累计发生额来编制的来编制的现金流量表是反映企业在一定会计期间现现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是动金和现金等价物流入和流出的报表，是动态报表。态报表。 l可以提供客观评价企业整体财务状况的现可以提供客观评价企业整体财务状况的现金流量信息金流量信息 ；l可以判断企业的支付能力和偿债能力可以判断企业的

11、支付能力和偿债能力 ；l便于报表使用者评估报告期内与现金有关便于报表使用者评估报告期内与现金有关或无关的投资和筹资活动。或无关的投资和筹资活动。四、现金流量表四、现金流量表含义：含义：作用：作用：现金流量及其分类现金流量及其分类现金流量现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入量和流出量。量和流出量。现金现金是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）。不能随时用于

12、支付的存款不属于存款、银行本票存款等）。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金。现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险小的投资。现金等价物通常包括三已知金额、价值变动风险小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。个月内到期的债券投资等。 注意：注意： 1 1、企业从银行提取现金、用现金购买短期内到期、企业从银行提取现金、用现金购买短期内到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金流量。 2 2、哪些投资视为现金等价物，应根据其定义确定。、

13、哪些投资视为现金等价物，应根据其定义确定。不同企业现金等价物的范围也可能不同，如经营不同企业现金等价物的范围也可能不同，如经营活动主要以短期、流动性强的投资为主的企业，活动主要以短期、流动性强的投资为主的企业，可能会将所有项目都视为投资，而不是现金等价可能会将所有项目都视为投资，而不是现金等价物，而非经营投资的企业，可能将其视为现金等物，而非经营投资的企业，可能将其视为现金等价物。价物。现金流量及其分类现金流量及其分类企业产生的现金流量有企业产生的现金流量有三类三类：l经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和经营活动，是指企业投资活动和筹

14、资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。出的现金和现金等价物。l投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他经营单位等流入和流包括购建固定资产、处

15、置子公司及其他经营单位等流入和流出的现金和现金等价物。出的现金和现金等价物。现金流量及其分类现金流量及其分类企业产生的现金流量有企业产生的现金流量有三类三类：l筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于现金等价物。偿付应付账款、应付票

16、据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。经营活动，不属于筹资活动。经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳销售商品、提供劳务收到的现金务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活收到其他与经营活动有关的现金动有关的现金购买商品、接受劳购买商品、接受劳务支付的现金务支付的现金支付给职工以及为支付给职工以及为职工支付的现金职工支付的现金支付的各种税费支付的各种税费支付其他与经营活支付其他与经营活动有关的现金动有关的现金 本期销售商品、提供劳本期销售商品、提供劳务收到的现金（包括销售材务收到的现金（包括销售材料、代购代销业务收到的现料、代购代销业务收到的现金）金

17、）加：本期收到前期销售商加：本期收到前期销售商 品、提供劳务的现金品、提供劳务的现金加：本期预收款项加：本期预收款项减：本期销售本期退回支付减：本期销售本期退回支付 的现金的现金减：前期销售本期退回支付减：前期销售本期退回支付 的现金的现金 反映企业收到返还的反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。加等各种税费返还款。 反映企业经营租赁收反映企业经营租赁收到的租金等其他与经济活到的租金等其他与经济活动有关的现金流入，金额动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。较大的应当单独列示。 本期购买商品、接受劳本

18、期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括购务实际支付的现金（包括购买材料、代购代销业务支付买材料、代购代销业务支付的现金）的现金）加：本期支付前期购买商加：本期支付前期购买商 品、接受劳务未支付的品、接受劳务未支付的 现金现金加：本期预付款项加：本期预付款项减：本期发生的购货退回收减：本期发生的购货退回收 到的现金到的现金 本期实际支付给职工的本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）缴的职工个人所得税） 反映企业本期发生并反映企业本期发生并支付、前期发生本期支付支付、前期发生本期支付以及预交的各项税

19、费，包以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等使用税、教育费附加等 反映企业经营租赁支反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。大的应当单独列示。收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回

20、的现金净额他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单处置子公司及其他营业单位收到的现金净额位收到的现金净额购建固定资产、无形资产和其购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金他长期资产支付的现金取得子公司及其他营业单取得子公司及其他营业单位支付的现金净额位支付的现金净额收到（支付）其他与投资收到（支付）其他与投资活动有关的现金活动有关的现金投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量反映企业出售、转让反映企业出售、转让或者到期收回除现金或者到期收回除现金等价物以外的对其他等价物以外的对其他企业的权益工具、债企业的权益工具、债务工具和合营中的权务工具和合营中的权益。益。反映企业除现金等价

21、反映企业除现金等价物以外的对其他企业物以外的对其他企业的权益工具、债务工的权益工具、债务工具和合营中的权益投具和合营中的权益投资分回的现金股利和资分回的现金股利和利息等。利息等。反映企业出售、报废反映企业出售、报废固定资产、无形资产固定资产、无形资产和其他长期资产所取和其他长期资产所取得的现金（包括因资得的现金（包括因资产毁损而收到的保险产毁损而收到的保险赔偿收入）赔偿收入）减：为处置这些资产减：为处置这些资产而支付的有关费用。而支付的有关费用。 反映企业处置子反映企业处置子公司及其他营业单位公司及其他营业单位所取得的现金所取得的现金减：相关处置费用减：相关处置费用减：子公司及其他营减：子公司

22、及其他营 业单位持有的现业单位持有的现 金及现金等价物金及现金等价物投资支付的现金投资支付的现金 反映企业购买、反映企业购买、建造固定资产、取得建造固定资产、取得无形资产和其他长期无形资产和其他长期资产所支付的现金资产所支付的现金（含增值税款等），（含增值税款等），以及用现金支付的应以及用现金支付的应由在建工程和无形资由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。产负担的职工薪酬。反映企业除现金等价反映企业除现金等价物以外的对其他企业物以外的对其他企业的权益工具、债务工的权益工具、债务工具和合营中的权益所具和合营中的权益所支付的现金以及支付支付的现金以及支付的佣金、手续费等附的佣金、手续费等附加费用。加

23、费用。 反映企业购买子反映企业购买子公司及其他营业单位公司及其他营业单位购买出价中以现金支购买出价中以现金支付的部分付的部分减：子公司及其他营减：子公司及其他营 业单位持有的现业单位持有的现 金及现金等价物金及现金等价物 反映企业除了上反映企业除了上诉项目外收到或支付诉项目外收到或支付的其他与投资活动有的其他与投资活动有关的现金流入或流出，关的现金流入或流出，金额较大的应当单独金额较大的应当单独列示。列示。筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿分配股利、利润或偿付

24、利息支付的现金付利息支付的现金收到（支付）其他与收到（支付）其他与筹资活动有关的现金筹资活动有关的现金 反映企业以发行反映企业以发行股票、债券等方式筹股票、债券等方式筹集资金实际收到的款集资金实际收到的款项项减：直接支付给金融减：直接支付给金融企业的佣金、手续费、企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印宣传费、咨询费、印刷费等发行费用。刷费等发行费用。 反映企业举借各反映企业举借各种短期、长期借款而种短期、长期借款而收到的现金收到的现金 反映企业以现金反映企业以现金偿还债务的本金偿还债务的本金 反映企业实际支反映企业实际支付的现金股利、支付付的现金股利、支付给其他投资单位的利给其他投资单位的利润

25、或用现金支付的借润或用现金支付的借款利息、债券利息款利息、债券利息 反映企业除了上反映企业除了上述项目外，收到或支述项目外，收到或支付的其他与筹资活动付的其他与筹资活动有关的现金流入或流有关的现金流入或流出，金额较大的应单出，金额较大的应单独列示独列示汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响 反映下列项目的差额：反映下列项目的差额： 1.1.企业外币现金流量折算企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率生日即期汇率近似的

26、汇率折算的金额（编制合并现折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应外子公司的现金流量，应当比照处理）当比照处理）2.“2.“现金及现金等价物净现金及现金等价物净增加额增加额”中外币现金净增中外币现金净增加额按期末汇率折算的金加额按期末汇率折算的金额。额。 现金流量表格式及主表的编制现金流量表格式及主表的编制 项项 目目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入

27、小计经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额净额处置子公司及其他营业单位收到的现

28、金处置子公司及其他营业单位收到的现金净额净额 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金

29、 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得借款所收到的现金取得借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额加：期初现

30、金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 补充资料补充资料 补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额1.1.将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润净利润加：资产减值准备加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧资产折旧无形资产及其他资产摊销无形资产及其他资产摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销待摊费用的减少（减增加）待摊费用的减少（减增加）预提费用的增加（减减少）预提费用的增加（减减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的处置固定

31、资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以损失（收益以“”号填列）号填列）固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“”号填列）号填列）公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列）财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列）投资损失（收益以投资损失（收益以“”号填列）号填列）递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“”号填列）号填列）递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“”号填列）号填列）存货的减少（增加以存货的减少（增加以“”号填列）号填列）经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）号填列）经营性应付

32、项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）号填列）未确认的投资损失未确认的投资损失其他其他经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额2.2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本债务转为资本一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产融资租入固定资产3.3.货币资金及现金等价物净变动情况：货币资金及现金等价物净变动情况：货币资金的期末余额货币资金的期末余额减：货币资金的期初余额减：货币资金的期初余额加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额货币资

33、金及现金等价物净增加额货币资金及现金等价物净增加额 三、采用间接法编制经营活动现金流量时应注意三、采用间接法编制经营活动现金流量时应注意的几个问题（即：补充资料编制）的几个问题（即：补充资料编制） 总原则：总原则：将权责发生制下的净利润调整为收付实将权责发生制下的净利润调整为收付实现制下的净利润，现制下的净利润，剔除非经营性项目。特别要注剔除非经营性项目。特别要注意经营性项目与非经营性项目之间的业务关系。意经营性项目与非经营性项目之间的业务关系。 需要调整的项目类型：需要调整的项目类型： （1）实际没有支付货币资金的费用；）实际没有支付货币资金的费用； （2）实际没有收到货币资金的收益；）实际

34、没有收到货币资金的收益； （3）不属于经营活动的损益；）不属于经营活动的损益； （4）经营性应收应付项目的增减变动。）经营性应收应付项目的增减变动。 1 1、计提的资产减值准备包括本期计提的十一大、计提的资产减值准备包括本期计提的十一大准备：即坏账准备、存货跌价准备、投资性房地准备：即坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物资产减值准减值准备、工程物资减值准备、生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减

35、值准备。备、无形资产减值准备、商誉减值准备。 2 2、财务费用：指投资活动和筹资活动中产生的、财务费用：指投资活动和筹资活动中产生的财务费用（如支付贷款利息费用），不包括经营财务费用（如支付贷款利息费用），不包括经营活动形成的财务费用（如票据贴现利息、银行存活动形成的财务费用（如票据贴现利息、银行存款利息收入等）。款利息收入等）。 3 3、投资损失（减：收益）：仅指投资活动和筹、投资损失（减：收益）：仅指投资活动和筹资活动中发生的金额，不包括计入资活动中发生的金额，不包括计入“投资收益投资收益”中计提的减值准备。中计提的减值准备。 4 4、存货项目填列时，一般为本期借方发生额减本期贷方、存货项

36、目填列时，一般为本期借方发生额减本期贷方发生额，或期末余额减期初余额，但应注意以下情况：发生额，或期末余额减期初余额，但应注意以下情况： （1 1）仅包括经营活动产生的存货，不包括工程物资。）仅包括经营活动产生的存货，不包括工程物资。 （2 2）如果非经营活动领用或销售经营用存货（包括材料、）如果非经营活动领用或销售经营用存货（包括材料、库存商品等），如工程领用、对外投资等，库存商品等），如工程领用、对外投资等，不能视为存货不能视为存货的减少的减少； 工程领用时：借：在建工程工程领用时：借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 同

37、时非经营活动增加的存货，如投资者投入，同时非经营活动增加的存货，如投资者投入，不能视为存不能视为存货的增加货的增加，计算时均应剔除。如果材料采用计划成本核算，计算时均应剔除。如果材料采用计划成本核算时，还应剔除材料成本差异。时，还应剔除材料成本差异。 投资者投入时：投资者投入时： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本 （3 3）接受捐赠存货时，账务处理为：）接受捐赠存货时，账务处理为： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 资本公积

38、资本公积 其中计入其中计入“资本公积资本公积”部分属于非经营性项目，部分属于非经营性项目，因此应剔除与因此应剔除与“资本公积资本公积”相对应的存货增加额。相对应的存货增加额。 5 5、填列经营性应收项目时，应注意以下情况：、填列经营性应收项目时，应注意以下情况： （1 1）收回坏账，因应收账款余额未发生变化，）收回坏账，因应收账款余额未发生变化，但产生了现金流入，因此，应视为应收账款减少但产生了现金流入，因此，应视为应收账款减少处理。而发生坏账时，未收现金，不能视为应收处理。而发生坏账时，未收现金，不能视为应收账款减少。账款减少。 （2 2）因非货币性交易使经营性资产减少，换入）因非货币性交易

39、使经营性资产减少，换入非经营性资产，即增加了非经营性项目，减少了非经营性资产，即增加了非经营性项目，减少了经营性项目，不能视为经营性资产的减少。如用经营性项目，不能视为经营性资产的减少。如用库存商品换入固定资产，计算时，库存商品的减库存商品换入固定资产，计算时，库存商品的减少及增值税销项税额的增加均应剔除。少及增值税销项税额的增加均应剔除。 库存商品换入固定资产时：库存商品换入固定资产时： 借：固定资产借：固定资产 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （3 3）债权人通过债务重组换入原材料，账务处理如下：）债权人通过债务重组换入原材料，账务处

40、理如下： 借：原材料（入账价值）借：原材料（入账价值） 坏账准备（已提坏账准备）坏账准备（已提坏账准备） 贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额） 因账务处理在计算原材料入账价值时，是以换出应收账因账务处理在计算原材料入账价值时，是以换出应收账款为基础计算的，减去了坏账准备，因此在计算应收账款为基础计算的，减去了坏账准备，因此在计算应收账款减少时，应为款减少时，应为“应收账款账面余额应收账款账面余额- -已提的坏账准备已提的坏账准备” 6 6、填列经营性应付项目时，应注意以下情况：、填列经营性应付项目时，应注意以下情况： （1 1）债务人用非经营性资产（如固定资产）偿还债务，）债务人用

41、非经营性资产（如固定资产）偿还债务，因未减少现金等经营性资产，因此不能视为应付账款减因未减少现金等经营性资产，因此不能视为应付账款减少，计算时应剔除。少，计算时应剔除。 借：应付账款借：应付账款 贷：固定资产贷：固定资产 （2 2）计算）计算“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户发生额时，账户发生额时，应剔除非经营性项目。应剔除非经营性项目。 如投资者用原材料对外投资时：如投资者用原材料对外投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 因进行投资时，计算

42、的销项税额属于投资活动所发生的，因进行投资时，计算的销项税额属于投资活动所发生的，因此，应剔除因此，应剔除“应交税费应交税费”的增加额。同时，存货的减的增加额。同时，存货的减少也应剔除。接受投资者投入原材料，其处理方法相同。少也应剔除。接受投资者投入原材料，其处理方法相同。 （3 3）因无形资产出售的账务处理特殊，它又属于投资）因无形资产出售的账务处理特殊，它又属于投资活动，因此，月末计算的营业税、城建税、教育费附加，活动，因此，月末计算的营业税、城建税、教育费附加，在计算在计算“应交税费应交税费”报表项目时均应剔除。报表项目时均应剔除。 出售无形资产的分录如下：出售无形资产的分录如下： 借：

43、银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入 例：某企业例：某企业1212月有关账户发生额如下：月有关账户发生额如下： 借方借方 贷方贷方 应收账款应收账款 637850 577008637850 577008 原材料原材料 244849 333525244849 333525 材料成本差异材料成本差异 2112.22 5629.352112.22 5629.35 库存商品库存商品 783345.70 739961.84783345.70 739961.84 应交税费应交税费 12

44、4620.40 270083.01124620.40 270083.01 其他应交款其他应交款 1803.00 3882.691803.00 3882.69 本期发生部分业务如下（所得税税率为本期发生部分业务如下（所得税税率为2525）：）：1 1、1212月月1 1日，本厂用日，本厂用3 3台甲产品换入一批股票作为交易性台甲产品换入一批股票作为交易性金融资产，甲产品每台不含税售价金融资产，甲产品每台不含税售价18,00018,000元，每台成本元，每台成本9,1569,156元；换入股票中包含已宣告发放但尚未支付的现元；换入股票中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利金股利1,0001,000元

45、。（增值税税率为元。（增值税税率为17%17%）（该交易不具有）（该交易不具有商业实质）商业实质）2 2、1212月月1010日，经批准将无法收回的云宾工厂前欠货款日，经批准将无法收回的云宾工厂前欠货款3,5003,500元注销。元注销。3 3、1212月月1212日，收到宏胜工厂原作坏账注销的货款日，收到宏胜工厂原作坏账注销的货款1,9401,940元。元。4 4、1212月月2222日，因仓库改建工程急需，领用生产用园木日，因仓库改建工程急需，领用生产用园木1010立方米（计划单价立方米（计划单价650650元），材料成本差异率为元），材料成本差异率为3%3%，园，园木售价为每立方米木售价

46、为每立方米780780元。元。5 5、1212月月2424日，将原专利技术一项转让所有权，账面价值日，将原专利技术一项转让所有权，账面价值90,00090,000元，双方确认价格元，双方确认价格125,000125,000元。（营业税税率元。（营业税税率5%5%，城建税税率城建税税率7%7%，教育费附加，教育费附加3%3%） 6 6、1212月月2424日，接受侨胞相益荣捐赠园钢日，接受侨胞相益荣捐赠园钢1010吨，价值吨，价值30,00030,000元，所取得的增值税专用发票上注明的增值税额元，所取得的增值税专用发票上注明的增值税额为为51005100元，园钢已验收入库。（所得税税率为元，园

47、钢已验收入库。（所得税税率为25%25%）7 7、1212月月2626日，企业应收湘潭家具厂的账款日，企业应收湘潭家具厂的账款36,85536,855元，因元，因该厂无力如期偿还，经双方协商，同意对方以一辆双排该厂无力如期偿还，经双方协商，同意对方以一辆双排座汽车抵债，企业已为该笔应收账款计提了座汽车抵债，企业已为该笔应收账款计提了184184元坏账元坏账准备金。准备金。8 8、1212月月2626日，接受省金属材料公司用普钢日，接受省金属材料公司用普钢1010吨（计划单吨（计划单价价35003500元）作为投资，不含税单价每吨元）作为投资，不含税单价每吨3,4303,430元（已取元（已取得

48、专用发票），双方作价得专用发票），双方作价40,13140,131元，该材料已验收入库。元，该材料已验收入库。9 9、1212月月2828日，与债务人江南工厂达成协议，江南工厂所日，与债务人江南工厂达成协议，江南工厂所欠货款欠货款45,19245,192元，以元，以2222吨生铁抵债，增值税发票列明价吨生铁抵债，增值税发票列明价款款37,40037,400元和税额元和税额6,3586,358元；本企业已为这笔应收账款元；本企业已为这笔应收账款计提了计提了1,5001,500元的坏账准备。元的坏账准备。 要求：要求：1 1、对上述业务作出会计分录、对上述业务作出会计分录 2 2、计算现金流量表补

49、充资料中的存货、经营性应收、计算现金流量表补充资料中的存货、经营性应收、经营性应付项目栏的填列金额（说明经营性应付项目栏的填列金额（说明: :只考虑上述业务）只考虑上述业务） 解：会计分录：解：会计分录： 1 1、借：交易性金融资产、借：交易性金融资产 35648.00 35648.00 应收股利应收股利 1000.001000.00 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 （915691563 3）27468.0027468.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 9180.009180.00 2 2、借：坏账准备、借：坏账准备 3500.00 3500.00 贷：

50、应收账款贷：应收账款云宾工厂云宾工厂 3500.003500.00 3 3、借：应收账款、借：应收账款宏胜工厂宏胜工厂 1940.00 1940.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 1940.001940.00 借：银行存款借：银行存款 1940.001940.00 贷：应收账款贷：应收账款宏胜工厂宏胜工厂 1940.001940.00 4 4、借：在建工程、借：在建工程仓库改建仓库改建 7833.15 7833.15 贷：原材料贷：原材料园木园木 6500.006500.00 材料成本差异材料成本差异 195.00195.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）