存货监盘的审计课件.pptx

1、观察什么？ 存货的监盘（与存在、完整性、权力和义务的认定相关）中国注册会计师审计准则第1311号-存货监盘规定： 存货监盘是指注册会计师观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。 存货监盘的目的是获取存货的数量和状态的证据。 检查什么？怎么检查 （一）如何制定存货监盘计划 1、制定存货监盘计划的基本要求。 充分了解被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 2、 制定存货监盘计划应实施的审计程序。 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。 了解与存货相关的内部控制。 评估与存货

2、相关的重大错报风险和重要性。 查阅以前年度的存货监盘工作底稿。 考虑实地察看存货的存放场所特别是金额较大或性质特殊的存货。 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。 复核或与管理层讨论其存货盘点计划 。 3、 存货监盘计划的主要内容。 存货监盘的目标、范围及时间安排。 存货监盘的要点及关注事项。 参加存货监盘人员的分工。 检查存货的范围。 （二）如何执行存货监盘程序 1、观察程序。 对于纳入盘点范围的存货，注册会计师应观察盘点现场是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未

3、纳入的原因。 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定其是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。 2、 检查程序。 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 3、

4、需要特别关注的情况。 存货移动情况。 存货的状况。 存货的截止。 4、对特殊类型存货的监盘 注册会计师在审计实务中，应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序。 木材、钢筋盘条、管子 类存货 盘点方法与潜在问题：通常无标签但在盘点时会作上标记或用粉笔标识； 难以确定存货的数量或等级。 审计程序：检查标记或标识；利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作 。 堆积型存货(如糖、煤、钢废料) 盘点方法与潜在问题：通常既无标签也不作标记；估计存货数量时存在困难。 审计程序：运用工程估测、几何计算、高空勘

5、测，并依赖详细的存货记录； 如果堆场中的存货堆不高可进行实地监盘或通过旋转存货堆加以估计 。 使用磅秤测量类存货 盘点方法与潜在问题：在估计存货数量时存在困难 。 审计程序： 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合； 检查称量尺度的换算问题 。 散装物品(如贮窖存货、使用桶、箱、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等)类存货 盘点方法与潜在问题：在盘点时通常难以识别和确定；在估计存货数量时存在困难；在确定存货质量时存在困难。 审计程序：使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定； 使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永

6、续存货记录； 选择样品进行化验与分析或利用专家的工作。 贵金屈、石器、艺术品与收藏品类存货 盘点方法与潜在问题：在存货辨认与质量确定方面存在困难 。 审计程序：选择样品进行化验与分折或利用专家的工作。 生产纸浆用木材、牲畜类存货 盘点方法与潜在问题：在存货辨认与数量确定方面存在困难；可能无法对此类存货的移动实施控制 。 审计程序： 通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录 。 5、 存货监盘结束的工作 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。 如果被审计单位采用永续盘存制核算存货

7、，注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。 监盘结果对其他业务循环的影响。 盘点小结的形成。 （三）特殊情况的处理 1、由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序。 监盘的替代审计程序： 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。向顾客或供应商函证。 当存货涉及保密问题或为危害性物质，注册会计师对此部分具有特殊性质的存货实施审计时，通常需要依赖内部控制。 当存货处于特殊位置，注册会计师无法实施监盘程序时，如果此类项目仅占存货的一小部分，通常可以审查

8、相关凭证加以查验，除此之外，可通过函证方式查验。 2、因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。 不可预见的因素通常是：不可抗力的因素；气候因素。 如果被审计单位存在良好的内部控制，注册会计师可考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。对于无法亲临现场的情况，注册会计师可考虑委托其他适当人员实施存货监盘。 3、委托其他单位保管或已作质押的存货。 对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。 4、首次接受委托的情况。 查阅前任注册会计师工作底稿。 复核上期存货盘点记录及文件。 检查上期存货交易记录。 运用毛利百分比法等进行分析。 （四）存货盘点结果的处理 如：大量的存货盘盈盘亏，以未查明原因为由不作处理，或挂存货，或挂待处理，虚盈或虚亏。