审计报告第10章-销售与收款循环课件.ppt

1、1第十章第十章 销售与收款循环销售与收款循环课前测试课前测试 1.1.目前上市公司财务报表审计模式、流程目前上市公司财务报表审计模式、流程？ 2.2.内部控制包括哪五大要素？其中控制活内部控制包括哪五大要素？其中控制活动主要包括哪些措施？动主要包括哪些措施？ 2.2.管理当局认定有哪些类别？各大认定的管理当局认定有哪些类别？各大认定的含义？（举例说明）含义？（举例说明）23第八第八十三章关于各循环审计问题总结十三章关于各循环审计问题总结 第八章第八章-第十三章是对第一篇基本理论与方法的运用第十三章是对第一篇基本理论与方法的运用 本教材是以制造业股份有限公司会计报表审计为例本教材是以制造业股份有

2、限公司会计报表审计为例 介绍各循环审计的体系基本一致介绍各循环审计的体系基本一致 1.1.首先从首先从主要业务活动、主要凭证和会计记录主要业务活动、主要凭证和会计记录介绍各循介绍各循环的特性（及有关该循环内部控制的基本知识）；环的特性（及有关该循环内部控制的基本知识）； 2.2.再次介绍各循环有关的再次介绍各循环有关的内部控制内部控制及控制测试及控制测试五大五大控制测试程序的运用；控制测试程序的运用； 3.第三，介绍各循环的第三，介绍各循环的交易实质性程序交易实质性程序（包括实质性分（包括实质性分析程序、交易细节测试）；析程序、交易细节测试）； 4 4.第四，介绍各循环中所涉及的第四，介绍各循

3、环中所涉及的会计报表项会计报表项目目的审计，具体又是从两个方面进行，即：的审计，具体又是从两个方面进行，即： （1）各项目的审计目标；）各项目的审计目标； （2）各项目的实质性程序：一般每个项目）各项目的实质性程序：一般每个项目的第一个实质性程序都是取得或编制该项目的第一个实质性程序都是取得或编制该项目的明细表，并与报表数、总账数、明细账合的明细表，并与报表数、总账数、明细账合计数核对相符计数核对相符为了验证准确性；而最后为了验证准确性；而最后一个实质性程序又都是检查各该项目的披露一个实质性程序又都是检查各该项目的披露是否恰当；是否恰当；5 审计测试包括控制测试和对交易、帐户余审计测试包括控制

4、测试和对交易、帐户余额实施实质性程序额实施实质性程序 控制测试通常按照业务循环采用审计抽样控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行；的方法进行； 对交易、帐户余额的实质性程序可按帐户对交易、帐户余额的实质性程序可按帐户法，也可按业务循环组织实施。法，也可按业务循环组织实施。6 审计业务循环的划分货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环生产与存货循环生产与存货循环人力资源与工薪循环人力资源与工薪循环7第一节第一节 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性 一、涉及的主要业务活动一、涉及的主要业务活动 这部分学习的思路，在这里概括为

5、五这部分学习的思路，在这里概括为五个关键词：个关键词：环节环节、部门部门、凭证凭证、措施措施、认定认定。环节决定了部门，部门产生凭。环节决定了部门，部门产生凭证，对凭证采取的措施，措施又影响证，对凭证采取的措施，措施又影响认定。认定。8第一节 销售与收款循环的性质接受客接受客户订单户订单批准批准赊销赊销供货供货装运装运货物货物开具销开具销售发票售发票记录销记录销售业务售业务销售退回、销售退回、折扣和折让折扣和折让记录收记录收款业务款业务坏账坏账处理处理 销售单销售单 授权签字授权签字 装运凭证装运凭证 /提货单提货单 销售发票销售发票 坏账审批表坏账审批表 授权授权/贷项通知单贷项通知单 汇款

6、通知单汇款通知单 一系列凭证或账簿一系列凭证或账簿9（一）（一） 顾客的订单一般交给顾客的订单一般交给销售部门销售部门，但只有符合企业，但只有符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。一般企业管理层的授权标准的订单才能被接受。一般企业会有一个经过会有一个经过授权批准授权批准的的顾客的名单顾客的名单，不在名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过上的顾客的订单，一般是经过销售主管批准销售主管批准销售。销售。经过批准的订单，由销售部门根据该订单编制预经过批准的订单，由销售部门根据该订单编制预先连续编号的先连续编号的销售单销售单。 与销售交易的与销售交易的“发生发生”认定相关。认定相关。10（二） 赊

7、销批准是由赊销批准是由信用管理部门信用管理部门根据管理层的根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。信用额度内的赊销，信用管理部进行的。信用额度内的赊销，信用管理部门的职员就可以门的职员就可以批准批准；超过了已授权的信；超过了已授权的信用额度，就需要信用管理部门的负责人用额度，就需要信用管理部门的负责人批批准准。新客户进行信用调查。新客户进行信用调查。 与应收账款余额的与应收账款余额的“计价和分摊计价和分摊”认定有认定有关。关。11（三）（三）Provide goods 仓库仓库只有在收到经过批准的销售单时才能只有在收到经过批准的销售单时才能供

8、货。因此，供货。因此，已批准销售单的一联通常应已批准销售单的一联通常应送达仓库送达仓库。 目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自发货。发货。12（四）（四） 装货与供货职责分离，装运部门独立验证。装货与供货职责分离，装运部门独立验证。 装运凭证是指装运凭证是指一式多联的、连续编号一式多联的、连续编号的提的提货单，通常由货单，通常由装运部门装运部门保管。只有出示经保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。出门。 如果单子上有金额，我们就可以证明如果单子上有金额，我们就可以证明“准准确性确性”和和“计价与分摊计价

9、与分摊”认定认定。装运凭证。装运凭证/出库单一般都是写品名、规格和数量，连出库单一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证续编号的装运凭证/出库单可以证明出库单可以证明“发发生生”、和、和“完整性完整性”认定。认定。13（五）（五） 开具帐单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客寄开具帐单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客寄送事先连续编号的送事先连续编号的销售发票销售发票。主要针对的问题是：。主要针对的问题是：（1 1）是否对所有装运的货物都开具了帐单（即）是否对所有装运的货物都开具了帐单（即“完完整性整性”认定认定问题）；问题）；（2 2）是否只对实际装运的货物才开具帐单，有无）是否只对

10、实际装运的货物才开具帐单，有无重重复开具帐单复开具帐单或或虚构交易虚构交易（即（即“发生发生”认定认定问题）；问题）；（3 3）是否按已授权批准的商品价目表所列）是否按已授权批准的商品价目表所列价格价格计价计价开具帐单（即开具帐单（即“准确性准确性”认定认定问题）。问题）。 提请大家注意：提请大家注意：开票部门开票部门应当独立于应当独立于销售销售、装装运运、仓库仓库以及以及财务财务的一个单独的部门。的一个单独的部门。 销售发票副联通常由开具帐单部门保管。销售发票副联通常由开具帐单部门保管。 14（六）（六） 记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：只依据附有有效装运凭证

11、和销售单的销售发票记录销售。只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。控制所有事先连续编号的销售发票。控制所有事先连续编号的销售发票。独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。的一致性。记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。少未经授权批准的记录发生。定期独立检查应收帐款明细账与总帐的一致性。定期独立检查应收帐款明细账与总帐的一致性。定期向顾客寄送

12、账单，并要求顾客将例外情况直接向指定期向顾客寄送账单，并要求顾客将例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。以上这些控制与以上这些控制与“发生发生”、“完整性完整性”、“准确性准确性”以及以及“计价与分摊计价与分摊”认定有关。认定有关。 15（七）（七）Processing and Recording receipts 在防止收款人员收到款项但是不入账方面，在防止收款人员收到款项但是不入账方面，汇款通知单汇款通知单起着很重要的作用。这里的汇起着很重要的作用。这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销售发票款通知单是指企业在向顾客开具销售发票时同

13、时交给顾客一张汇款通知单，当顾客时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务部门不负责收款的人。汇款通知单应该连部门不负责收款的人。汇款通知单应该连续编号。续编号。 发生此类事项时，必须经发生此类事项时，必须经授权批准授权批准，并分，并分别控制实物流和会计处理。在这方面，严别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用格使用贷项通知单贷项通知单无疑会起到关键作用。无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编号。贷项通知单应连续编号。（八）（八） 17 （九）（九） 对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无对这些坏账，正确的做法应当是获取货款无

14、法收回的确凿证据，经法收回的确凿证据，经适当批准后适当批准后注销。注销。 （十）（十）18职职 务务职职 责责功功 能能销售部门销售部门编制销售编制销售通知单通知单作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任的依据行责任的依据信用部门信用部门批准赊销批准赊销通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构通过对顾客会计报表的审查或向其他信用机构查询，批准是否向顾客赊销查询，批准是否向顾客赊销发货部门发货部门组织发货组织发货根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，严根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，严格按销售通知单发货格按销售通知单发货货运部门货运部门运货运货

15、货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿。货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿。应持有出门证应持有出门证会计部门会计部门开票开票根据销售发票通知单向顾客开出销售发票根据销售发票通知单向顾客开出销售发票出纳部门出纳部门收款收款高管部门高管部门坏账处理坏账处理坏账冲销须经批准，且仍须登账管理，以便日坏账冲销须经批准，且仍须登账管理，以便日后追索后追索内审部门内审部门内部审计内部审计定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析分析19 顾客订货单（顾客订货单（customer orderscustomer orders）销售单销售单(sales order)(

16、sales order)装运凭证（装运凭证（shipping documentshipping document）销售发票销售发票(sales invoice)(sales invoice)商品价目表商品价目表(price list)(price list)贷项通知单贷项通知单(credit memo)(credit memo)应收账款帐龄分析表（应收账款帐龄分析表（ ）应收账款明细账应收账款明细账(accounts receivable)(accounts receivable)二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录20 主营业务收入明细账主营业务收入明细账(sales s

17、ubsidiary ledger)(sales subsidiary ledger) 折扣与折让明细账折扣与折让明细账(sales returns, discounts (sales returns, discounts and allowance journal;)and allowance journal;) 汇款通知书汇款通知书(remittance advice)(remittance advice) 现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账(cash receipts (cash receipts journal; cash in bank journal)journal

18、; cash in bank journal) 坏账审批表坏账审批表(uncollectible account (uncollectible account authorization form)authorization form) 顾客月末对账单顾客月末对账单(monthly statement)(monthly statement) 转帐和收款凭证转帐和收款凭证(documents)(documents)2122第二节第二节 内部控制和控制测试内部控制和控制测试 一、销售交易的内部控制（表一、销售交易的内部控制（表8 8-3-3） （一）适当的职责分离（一）适当的职责分离主营业务收入帐

19、和应收帐款帐；记帐和调主营业务收入帐和应收帐款帐；记帐和调帐；赊销批准职能与销售职能；销售、发货、帐；赊销批准职能与销售职能；销售、发货、收款三项业务的部门分别设立；销售谈判人收款三项业务的部门分别设立；销售谈判人员与订立合同的人员相分离；编制销售发票员与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应当相通知单的人员与开具销售发票的人员应当相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；互分离；销售人员应当避免接触销货现款；应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。外的主管人员的书面批准。23（二）正确的授权审批（二）正确

20、的授权审批 注册会计师应当关注以下注册会计师应当关注以下四个关键点四个关键点上的审批程序：上的审批程序：在销售发生之前，赊销已经正确审批；在销售发生之前，赊销已经正确审批；非经正当审批，不得发出存货；非经正当审批，不得发出存货；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；审批；审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易特殊销售交

21、易，应当进行，应当进行集体决策集体决策。 （三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录 各项控制目标实现的基础，防止漏开账单。各项控制目标实现的基础，防止漏开账单。 （四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号 防止漏开或重复开具帐单。防止漏开或重复开具帐单。 （五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收帐款记帐的人员由不负责现金出纳和销售及应收帐款记帐的人员负责。负责。 （六）内部核查程序（六）内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。处理和记录。25二、收款交易的内部控制（表二、收款交易的内部控制（表

22、8 8-5-5） （一）应当按照现金管理暂行条例、支付（一）应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法规定，即使办理销售收款业务结算办法规定，即使办理销售收款业务 （二）不得帐外设帐，不得坐支（二）不得帐外设帐，不得坐支 （三）应收帐款的帐龄分析制度和催收制度（三）应收帐款的帐龄分析制度和催收制度 （四）应收帐款的台帐和对帐制度（四）应收帐款的台帐和对帐制度 （五）坏帐的决策和备查制度（五）坏帐的决策和备查制度 （六）应收票据保管、取得和贴现的批准、备查（六）应收票据保管、取得和贴现的批准、备查登记制度登记制度 （七）应收款项的函证核对制度（七）应收款项的函证核对制度26三、评估重大错报风险三、评

23、估重大错报风险 与财务报表整体相关的风险：收入舞弊风与财务报表整体相关的风险：收入舞弊风险；险； 与特定交易、帐户余额、列报认定相关的与特定交易、帐户余额、列报认定相关的风险：低估坏帐准备的风险风险：低估坏帐准备的风险27四、控制测试四、控制测试 一、以内部控制目标为起点一、以内部控制目标为起点 （一）适当的职责分离：观察和询问 （二）正确的授权审批：检查凭证 （三）充分的凭证和记录：清点各种凭证 （四）凭证的预先编号：清点各种凭证 （五）按月寄出对账单：观察和检查复函 （六）内部核查程序：检查签字 二、以风险为起点二、以风险为起点28练习题练习题 多选题多选题 向顾客开具账单，这项功能所针向

24、顾客开具账单，这项功能所针对的主要问题包括（）。对的主要问题包括（）。 A.A.完整性认定完整性认定 B.B.权利和义务认定权利和义务认定 C.C.估价或分摊认定估价或分摊认定 D.D.存在或发生认定存在或发生认定 ACD30 多选题多选题 为了降低向顾客开具账单的过程中出现为了降低向顾客开具账单的过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立的控制程序有（立的控制程序有（ ）A A、开单部门职员在编制每张销售发票之前，独、开单部门职员在编制每张销售发票之前，独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的

25、销售单销售单B B、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票C C、独立检查销售发票计价和计算的正确性、独立检查销售发票计价和计算的正确性D D、将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发、将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较票上的商品总数进行比较 ABCD32 多选题多选题 能够证实销货交易能够证实销货交易“存在或发生存在或发生”认定认定的主要业务活动有（的主要业务活动有（ ） A A、接受顾客订单、接受顾客订单 B B、按销售单装运货物、按销售单装运货物 C C、向顾客开具账单、向顾客开具账单 D D、记录销售、记录销售 ABC34

26、 单选题单选题 为了更好地控制应收帐款，批准赊销必为了更好地控制应收帐款，批准赊销必须由（须由（ ）授权。）授权。 A A销售部门销售部门 B B信用部门信用部门 C C会计部门会计部门 D D采购部门采购部门 35 多项选择题多项选择题 销货业务的内部控制措施中，销货业务的内部控制措施中，每月定期给顾客寄送对账单可以再认定管每月定期给顾客寄送对账单可以再认定管理当局（理当局（ ）认定。）认定。 A.A.完整性完整性 B.B.权利和义务权利和义务 C.C.估价或分摊估价或分摊 D.D.存在或发生存在或发生 ACD3738 【答案答案】第（第（1 1）存在缺陷；理由：对于赊销的则应当由信）存在缺

27、陷；理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。第（第（2 2）不存在缺陷）不存在缺陷 第（第（3 3）存在缺陷；理由：登记收入明细账和应收）存在缺陷；理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。账款明细账的职员应当是两个人。 第（第（4 4）存在缺陷；理由：应由不负责现金出纳和）存在缺陷；理由：应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。销售及应收账款记账的人员寄发对账单。39第三节第三节 销售与收款循环的实质性程序销售

28、与收款循环的实质性程序 销售与收款交易的实质性分析程序 销售交易的细节测试 收款交易的细节测试 帐户余额的细节测试一、销售与收款交易的实质性分析程序一、销售与收款交易的实质性分析程序 （一）销售记录趋势分析（一）销售记录趋势分析 （二）销售毛利率分析（二）销售毛利率分析 （三）应收账款周转率分析（三）应收账款周转率分析 （四）存货周转率分析（四）存货周转率分析 （五）异常销售项目检查（五）异常销售项目检查4041例题 X X公司系公开发行公司系公开发行A A股的上市公司，主要经营计算机股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于硬件的开发、集成与销售。注册会计师于20062

29、006年初年初对对X X公司公司20052005年度会计报表进行审计。经初步了解，年度会计报表进行审计。经初步了解，X X公司公司20052005年度的经营形势、管理及经营机构与年度的经营形势、管理及经营机构与20042004年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下（金额单位：万元）行为。其他相关资料如下（金额单位：万元）: : 资料一：资料一：X X公司公司20052005年度未审利润表及年度未审利润表及20042004年度已年度已审利润表如下表：审利润表如下表：424344 要求：为确定重点审计领域，注册会计师拟实施要求：为确定

30、重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。分析程序。 请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。计领域，并简要说明理由。 请对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业请对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。务成本的重点审计领域，并简要说明理由。45 答题思路：答题思路：（1）比较：增减比例）比较：增减比例=（本年数上年数）（本年数上年数）上年数，一般超过上年数，一般超过20%为重要。为重要。（2）分析：）分析：项目比上年增加了项目比上年增加了万万元，增幅为元，增幅为% ,理由理由。 46 在对

31、资料在对资料(一一)实施分析程序后，应将以下会实施分析程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：计报表项目作为重点审计领域： 主营业务收入。主营业务收入。主营业务收入在主营业务收入在2004年度的年度的基础上增长了基础上增长了77.8（或是发生了较大变（或是发生了较大变化），而化），而2005年度经营形势与年度经营形势与2004年度相年度相比并未发生重大变化。比并未发生重大变化。 主营业务成本。主营业务成本。主营业务成本在主营业务成本在2004年度的年度的基础上增长了基础上增长了71.35（或是发生了较大变（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而化，或是毛利率有较大幅度的提高

32、），而2005年度经营形势与年度经营形势与2004年度相比并未发年度相比并未发生重大变化。生重大变化。47 管理费用。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到万元下降到2380万元，下降了万元，下降了36.97（或是大幅下降）。（或是大幅下降）。 补贴收入。补贴收入。2004年度公司并未取得补贴收入，年度公司并未取得补贴收入，2005年度取得大额补贴收入。年度取得大额补贴收入。 所得税。所得税。所得税占利润总额比例（为所得税占利润总额比例（为10.82，），）与与33

33、的所得税税率存在较大差异。的所得税税率存在较大差异。48 在对资料在对资料(二二)实施分析程序后，应将以下月份实施分析程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：领域： l月份。该月份毛利率（为月份。该月份毛利率（为3，）远远低于全，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。年平均毛利率和其他各月毛利率。 12月份。该月份主营业务收入占全年主营业月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达务收入比例较高（达18.12）；毛利率相对）；毛利率相对较高（达较高（达19.90）。）。49二、销售交易的细节测试二、销售交易的细节测试

34、（一）登记入帐的销售交易是真实的（一）登记入帐的销售交易是真实的1. 1.未曾发货却已将销售交易登记入帐，注册会计师可未曾发货却已将销售交易登记入帐，注册会计师可以从主营业务收入明细帐中抽取若干笔分录，追查有以从主营业务收入明细帐中抽取若干笔分录，追查有无无发运凭证及其他佐证发运凭证及其他佐证，必要时进一步追查存货的永，必要时进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。续盘存记录，测试存货余额有无减少。 （即逆向追查）（即逆向追查） 销售交易重复入帐，注册会计师可以通过检查企销售交易重复入帐，注册会计师可以通过检查企业的业的销售交易记录清单销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。以确

35、定是否存在重号、缺号。向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入帐，向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入帐，注册会计师应当检查主营业务收入明细帐中与销售分注册会计师应当检查主营业务收入明细帐中与销售分录相应的录相应的销货单销货单，以确定是否履行赊销批准手续和发，以确定是否履行赊销批准手续和发货批准手续。货批准手续。50 检查上述三类检查上述三类高估销售高估销售的可能性的另一有的可能性的另一有效的办法是追查应收帐款明细帐中贷方发效的办法是追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录，根据实际情况判断。生额的记录，根据实际情况判断。51（二）已发生的销售交易均已登记入帐（二）已发生的销售交易均已登记入帐 通

36、常通常无需无需对完整性目标对完整性目标实施实质性程序。实施实质性程序。 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细帐有关的销售发票副本和主营业务收入明细帐（即正（即正向追查）向追查）。前提：确信全部发运凭证归档，可以检。前提：确信全部发运凭证归档，可以检查顺序编号。查顺序编号。 在设计发生目标和完整性目标的审计程序时，确定在设计发生目标和完整性目标的审计程序时，确定追查凭证的起点及测试方向很重要。追查凭证的起点及测试方向很重要。真实性真实性目标：从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追目标：从主营业务收入明

37、细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货单；查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货单；完整性完整性目标：从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营目标：从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账业务收入明细账52 单项选择题单项选择题 为达到为达到“完整性完整性”审计目标，注审计目标，注册会计师常用的交易实质性测试程序是（册会计师常用的交易实质性测试程序是（ ）A.A.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对B.B.检查证明销货业

38、务分类正确的原始证据检查证明销货业务分类正确的原始证据C.C.将主营业务收入明细账加总将主营业务收入明细账加总, ,追查其至总账的追查其至总账的过账过账D.D.复核主营业务收入总账复核主营业务收入总账, ,明细账以及应收账款明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目明细账中的大额或异常项目 （三）登记入帐的销售交易均经正确计价。（三）登记入帐的销售交易均经正确计价。典型的细节测试程序包括典型的细节测试程序包括复算复算会计记录中的会计记录中的数据。通常的做法是，以主营业务收入明细数据。通常的做法是，以主营业务收入明细帐中的会计分录为起点，将所选择的交易业帐中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的

39、合计数与应收帐款明细帐和销售发票存务的合计数与应收帐款明细帐和销售发票存根进行根进行比较核对比较核对。包括各种详细信息。包括各种详细信息。 （四）登记入帐的销售交易分类恰当（四）登记入帐的销售交易分类恰当销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。试一并进行。测试：审核原始凭证，并与账簿的实际记测试：审核原始凭证，并与账簿的实际记录作比较。录作比较。 注意区分产品销售和营业资产的转让；主营和其注意区分产品销售和营业资产的转让；主营和其他业务收入他业务收入54 （五）销售交易的记录及时（五）销售交易的记录及时测试：测试：发运凭证的发运凭证的日期日期和相

40、应的销售发票存根、和相应的销售发票存根、主营业务收入和应收帐款明细帐日期比较。主营业务收入和应收帐款明细帐日期比较。 与计价准确性测试一并进行。与计价准确性测试一并进行。 （六）销售交易已正确地记入明细帐并正确地汇（六）销售交易已正确地记入明细帐并正确地汇总总测试：将主营业务收入明细帐加总，并追查、测试：将主营业务收入明细帐加总，并追查、核对加总数至其总帐、应收帐款明细帐或现金、核对加总数至其总帐、应收帐款明细帐或现金、银行存款日记帐。银行存款日记帐。 将主营业务收入明细帐追查到应收账款明细账或将主营业务收入明细帐追查到应收账款明细账或现金、银行存款日记账。现金、银行存款日记账。55 例题：审

41、计人员李亮正在就销货交易的实质性测例题：审计人员李亮正在就销货交易的实质性测试编制具体审计计划，对于测试：登记入账的试编制具体审计计划，对于测试：登记入账的销售业务是真实的；已发生的销货业务均以登销售业务是真实的；已发生的销货业务均以登记入账；登记入账的销货业务的估价准确三个记入账；登记入账的销货业务的估价准确三个审计目标，均拟以明细账为起点采用从明细账追审计目标，均拟以明细账为起点采用从明细账追查至有关凭证的审计路线。查至有关凭证的审计路线。 要求：从明细账追查至有关凭证的审计路线对测要求：从明细账追查至有关凭证的审计路线对测试三项目标是否均适用？为什么，如果不适用，试三项目标是否均适用？为

42、什么，如果不适用，应改为何种审计路线？应改为何种审计路线？56 测试真实性目标时，起点应是明细账。测测试真实性目标时，起点应是明细账。测试完整性目标时，起点应是相关凭证。测试完整性目标时，起点应是相关凭证。测试其他目标时，方向一般无关紧要。所以，试其他目标时，方向一般无关紧要。所以，采用从明细账追查至有关凭证的审计路线采用从明细账追查至有关凭证的审计路线对测试目标、是适当的，对于测试目对测试目标、是适当的，对于测试目标是不适当的。标是不适当的。57多项选择题多项选择题 1.L1.L注册会计师计划测试注册会计师计划测试M M公司公司20062006年度营业收入的年度营业收入的完整性。以下各项审计

43、程序中，可实现上述审计目完整性。以下各项审计程序中，可实现上述审计目标的是（）。标的是（）。A.A.抽取抽取20062006年开具的销售发票，检查相应的发年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录运单和账簿记录B.B.抽取抽取20062006年的发运单，检查相应的销售发票年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录和账簿记录C.C.从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票应的记账凭证、发运单和销售发票D.D.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取20072007年年1 1月月1 1日日1010日的明细记录，检查相应的

44、记账凭证、发运单日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票和销售发票58 【答案】ABD【解析解析】测试完整性的审计程序应从原始凭测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录；而从账簿追查到原始凭证可证追查到账簿记录；而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生的目标），选项验证业务记录的真实性（发生的目标），选项D可以查找出关于是否存在应当计入到可以查找出关于是否存在应当计入到2006年账簿年账簿上的收入却记在了上的收入却记在了2007年的账簿上，可实现有关年的账簿上，可实现有关业务记录的日期是否恰当（截止目标），又可发业务记录的日期是否恰当（截止目标），又可发现现2006年

45、收入记录的完整性。年收入记录的完整性。 59第四节第四节 营业收入审计营业收入审计 一、营业收入的审计目标一、营业收入的审计目标 二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序 1. 1.取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细帐合计数核对相符，结合确，并与总账数和明细帐合计数核对相符，结合其他业务收入与报表数核对。其他业务收入与报表数核对。 2.2.查明主营业务收入的确认原则、方法。查明主营业务收入的确认原则、方法。关于主关于主营业务的确认，教材罗列了五种情况，请同学们营业务的确认，教材罗列了五种情况，请同学们最好将这部分与会计教

46、材结合起来学习。最好将这部分与会计教材结合起来学习。 示例：立信会计师事务所审计工作底稿示例：立信会计师事务所审计工作底稿603 3实质性分析程序实质性分析程序 （）将本期与上期的、预算或预测数主营业务收入进行比较，分析产（）将本期与上期的、预算或预测数主营业务收入进行比较，分析产品销售结构和价格的变动是否异常，并分析异常变动原因；品销售结构和价格的变动是否异常，并分析异常变动原因；（）比较本期各月各种主营业务收入的变动情况，分析其变动趋势是（）比较本期各月各种主营业务收入的变动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并检查异常否正常，是否符合被审计单位季节性

47、、周期性的经营规律，并检查异常现象和重大波动原因现象和重大波动原因（）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利（）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率、预算或预测数变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清原因；率、预算或预测数变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清原因；（）计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与上期又（）计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与上期又无异常变化；无异常变化；（）将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行分析，检查是否（）将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行分析，检查是否存在异常。存在异常。 9

48、9实施销售的截止测试实施销售的截止测试 一个目的：一个目的：确定被审计单位主营业务收入的确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。至本期。 三个日期：三个日期：发票开具日期；记账日期；发货发票开具日期；记账日期；发货日期。日期。 一个关键：一个关键：检查三个日期是否归属于同一适检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。所在。62 三条审计路线：三条审计路线：一是以账簿记录为起点。从资

49、产负债表日前一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。这里是逆向截止，主要票存根与发运凭证。这里是逆向截止，主要是为了是为了防止多计收入防止多计收入；二是以发运凭证为起点。从资产负债表日前二是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。这里是正向截止。主要是为了簿记录。这里是正向截止。主要是为了防止防止漏记收入漏记收入；三是以销售发票为起点。从资产负债表日前三是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记

50、后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录。主要是为了录。主要是为了防止漏记收入；防止漏记收入；63 1.注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查的是为了检查( )。 A.年底应收账款的真实性年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准销货退回是否已经核准 2.检查开具发票日期、记账日期、发货日期检查开具发票日期、记账日期、发货日期( )是主营业务收是主营业务收入截止测试的关键所在。入截止测试的关键所在。 A.是否在