审计基础任务七-获取和评价审计证据课件.ppt
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- 审计 基础 任务 获取 评价 证据 课件
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1、苗美华审计从业基础项目一项目一明确审计的目标明确审计的目标项目二项目二接受业务委托接受业务委托项目三项目三实施风险评估实施风险评估项目四项目四实施进一步审计实施进一步审计项目五项目五完成审计工作完成审计工作项目六项目六了解重要性在审计过程中的应用了解重要性在审计过程中的应用项目七项目七获获取和评价审取和评价审计证据计证据项目八项目八编制和整理审计工作底稿编制和整理审计工作底稿如何做审计?财务报表审计流程这样做财务报表审计!n审计证据的含义、种类、审计证据的特性(审计证据的含义、种类、审计证据的特性(静态静态)n获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序( (动态动态审计技术方法应用审计技术方
2、法应用) )苗美华审计从业基础稿9-6重点掌握学习目标1.1.理解审计证据的种类和特性,形成有针对性获取审计证据的理念;理解审计证据的种类和特性,形成有针对性获取审计证据的理念;2.2.能比较和描述审计证据的可靠性;能比较和描述审计证据的可靠性;3.3.牢记获取审计证据的牢记获取审计证据的8 8种程序;种程序;4.4.能有针对性获取相关审计证据,并评价是否存在错报能有针对性获取相关审计证据,并评价是否存在错报苗美华审计从业基础稿9-6请请问问苗美华审计从业基础稿9-6一、一、从静态的角度了解审计证据从静态的角度了解审计证据11、审计证据的种类、特性、审计证据的种类、特性注册会计师为了得出审计结
3、论、形成审计意见而使用的注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有所有信息信息,包括,包括会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息指指会计凭证、账簿、报表,会计凭证、账簿、报表,是审计证据的核心部分;是审计证据的核心部分;但不充分但不充分其他信息其他信息是指会计记录以是指会计记录以外的信息,有利于帮助审外的信息,有利于帮助审计识别和发现被审计单位计识别和发现被审计单位是否存在重大错报风险是否存在重大错报风险获获取取评评价价注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息,如被注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息,如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的
4、回函、分析师的报告、与审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等;竞争者的比较数据等;通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,如通过检查存货获取存通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,如通过检查存货获取存货存在性的证据等;货存在性的证据等;自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等制的各种计算表、分析表等苗美华审计从业基础稿9-6苗美华审计从业基础稿9-6上市公司财务报表审计现场获取审计证据不限于会计资料获取审计证据不限于会计资料其他信息其他信息
5、细节测试:检查书面记录细节测试:检查书面记录询问、现场观察、项目组讨论询问、现场观察、项目组讨论苗美华审计从业基础稿9-6苗美华审计从业基础稿9-6苗美华审计从业基础稿9-6审计证据种类、来源、作用一览表审计证据种类、来源、作用一览表充分性充分性 证据的充分性是对证据数量的要求。鉴证对象信息存在重证据的充分性是对证据数量的要求。鉴证对象信息存在重大错报风险越高,证据的大错报风险越高,证据的需要量越多需要量越多;证据的;证据的质量越高质量越高,证据的需要量证据的需要量可以少一些可以少一些。 不是证据越多越好,不具有证明效力的证据即使多,也不是证据越多越好,不具有证明效力的证据即使多,也没有用没有
6、用适当性适当性 证据的适当性是对证据质量的要求,包括证据的证据的适当性是对证据质量的要求,包括证据的相关性相关性即即有证明力(有用)和有证明力(有用)和可靠性可靠性苗美华审计从业基础稿9-62 2、审计证据的特性、审计证据的特性充分性、适当性充分性、适当性注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的充分性和适当性计证据的充分性和适当性苗美华审计从业基础稿9-6某小规模粮食加工企业,产品销售主要面向个某小规模粮食加工企业,产品销售主要面向个体商贩。审计分析认为销售不开发票的可能性体商贩。审计分析认为销售不开发票的可能性很大,造成
7、收入被低估、税费被少计的错报风很大,造成收入被低估、税费被少计的错报风险高。因此,对主营业务收入的发生审计需要险高。因此,对主营业务收入的发生审计需要()的审计证据。对于主营业务收入完整性审()的审计证据。对于主营业务收入完整性审计需要()的审计证据。计需要()的审计证据。A.A.较多较多 B.B.较少较少 C.C.一样多一样多 D.D.无法确定无法确定BA根据审计证根据审计证据的据的充分性充分性要求,说明要求,说明下列事项对下列事项对审计证据审计证据数数量量的要求:的要求:所有记录都有证据支持但无法证明完整性账证核对账证核对不足不足以验证是否以验证是否存在少计(完整性)存在少计(完整性)v是
8、指审计证据对具体审计目标有证明力(有用):支持已记录的事项或余额是正确的,或发现已记录的事项或余额是错报的苗美华审计从业基础稿9-6收入收入完整性完整性目标目标发货单发货单发票发票明细明细账账收入收入发生发生目标目标发货单发货单发票发票明细明细账账核核对对核核对对核核对对核核对对有无有无少计少计有无有无多计多计苗美华审计从业基础稿9-6再举一例再举一例盘点现金获取的证据对截止盘点现金获取的证据对截止日现金的日现金的存在性、完整性存在性、完整性有有证明力,但对所有权不具有证明力,但对所有权不具有证明力证明力¥2000.00¥1983.33¥2803.98特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审
9、计证据,而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。苗美华审计从业基础稿9-6如如何何考考虑虑苗美华审计从业基础稿9-6盘点盘点现金获取的证据对截止日现金的存在性、完整性有证明力,现金获取的证据对截止日现金的存在性、完整性有证明力,但对所有权不具有证明力但对所有权不具有证明力特定的审特定的审计程序可计程序可能能只为某只为某些认定些认定提提供相关的供相关的审计证据,审计证据,而与其他而与其他认定无关。认定无关。苗美华审计从业基础稿9-6v针对同一项认定可以针对同一项认定可以从不从不同来源同来源获
10、取审计证据或获取审计证据或获取获取不同性质不同性质的审计证据。的审计证据。期末余额的期末余额的存在存在认定,可以认定,可以函询函询对方单位认证对方单位认证或或通过下年度账簿通过下年度账簿的收回记录证明的收回记录证明是否存在是否存在苗美华审计从业基础稿9-6v只与只与特定认定相关特定认定相关的审计的审计证据并不能替代与其他认定证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。相关的审计证据。期末余额的期末余额的权力权力认定,认定,可以可以函询函询对方单位确对方单位确认该项债权,但不能认该项债权,但不能证明证明计价计价的准确性的准确性(不能确认净值的正(不能确认净值的正确性)确性)苗美华审计从业基础稿9-6
11、请分析请分析:针对原材料:针对原材料期末结存期末结存的认定的认定相关相关的审计证据是什么?的审计证据是什么?存在完整权利计价?苗美华审计从业基础稿9-6经盘点确认经盘点确认A A材料的材料的实存量实存量是是2000kg2000kg(存在性);确属华星公司所有(权(存在性);确属华星公司所有(权利);没有当期未入账的验收单(完整性);利);没有当期未入账的验收单(完整性);了解到期末材料计价了解到期末材料计价按加权平均法按加权平均法。结存材料的金额重新计算应该是:。结存材料的金额重新计算应该是:加权平均单价加权平均单价= =(365000.00+155116.00+170820.00365000
12、.00+155116.00+170820.00)/ /(5000+2000+20005000+2000+2000)=690936.00/9000=76.77=690936.00/9000=76.77期末期末A A材料的结存金额材料的结存金额=2000=200076.77=153540.0076.77=153540.00发出材料的成本发出材料的成本= =(365000.00+155116.00+170820.00365000.00+155116.00+170820.00)- -153540.00=537396.00153540.00=537396.00从对期末结存材料的认定审查中看出,即使从对期
13、末结存材料的认定审查中看出,即使经经盘点盘点确认了期末账簿记录的结存量是存在确认了期末账簿记录的结存量是存在的,并不能直接认定金额的正确。经过审计的,并不能直接认定金额的正确。经过审计重新计算重新计算,确认该结存量的材料的计价是否,确认该结存量的材料的计价是否错计错计存在但金额计价错了存在但金额计价错了原理:只与原理:只与特特定认定相关定认定相关的的审计证据并不审计证据并不能替代与其他能替代与其他认定相关的审认定相关的审计证据。计证据。从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接
14、获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。苗美华审计从业基础稿9-6审计证据的可审计证据的可信程度,取决信程度,取决于证据的于证据的来源来源( (内部、外部内部、外部) )和和性质性质(实物、(实物、询问、书面记询问、书面记录的等)及录的等)及具具体环境体环境(单位(单位的控制情况)的控制情况)苗美华审计从业基础稿9-6(1 1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员,而收
15、料单是公司自行编制的。人员,而收料单是公司自行编制的。(2 2)销货发票比产品出库单可靠。这是因为销货发票在外部流转,并获得)销货发票比产品出库单可靠。这是因为销货发票在外部流转,并获得公司以外的机构或个人承认。公司以外的机构或个人承认。(3 3)领料单与产品成本计算单可靠。这是因为领料单预先被连续编号并经)领料单与产品成本计算单可靠。这是因为领料单预先被连续编号并经过公司不同部门人员的审核,而材料成本计算单只在会计部门内部流转。过公司不同部门人员的审核,而材料成本计算单只在会计部门内部流转。注册会计师在对注册会计师在对F F公司公司20102010年度会计报表进行审计时,收集到以下六组年度会
16、计报表进行审计时,收集到以下六组审计证据:请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠,为什么?审计证据:请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠,为什么?(1 1)收料单与购货发票;)收料单与购货发票; (2 2)销货发票与产品出库单;()销货发票与产品出库单;(3 3)领料单与)领料单与材料成本计算单;(材料成本计算单;(4 4)工资分配表与工资结算单;()工资分配表与工资结算单;(5 5)存货盘点表与存)存货盘点表与存货监盘记录;(货监盘记录;(6 6)银行询证函回函与客户提交的银行对账单)银行询证函回函与客户提交的银行对账单苗美华审计从业基础稿9-6(4 4)工资结算单比工资分配表可靠工资
17、结算单比工资分配表可靠。这是因为工资发放单须经会计部门。这是因为工资发放单须经会计部门外的工资领取人签字确认,而工资计算单只在会计部门内部流转。(外的工资领取人签字确认,而工资计算单只在会计部门内部流转。(5 5)存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的,而存货盘点表是公司提供的。(行编制的,而存货盘点表是公司提供的。(6 6)银行询证函回函比客户提银行询证函回函比客户提交的银行对账单可靠交的银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的,。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的
18、,未经公司有关职员之手;而客户提交的银行对账单经过公司有关职员之手,未经公司有关职员之手;而客户提交的银行对账单经过公司有关职员之手,存在伪造、涂改的可能性。存在伪造、涂改的可能性。从上述比较中学会分析的理由从上述比较中学会分析的理由苗美华审计从业基础稿9-6(0909年注会考题)年注会考题)A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20207 7年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时,在获取和评价审计证据时,A A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。业判断。1 1在获取的下列审计证据中,可靠性最强的通
19、常是(在获取的下列审计证据中,可靠性最强的通常是( )。)。A A甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单B B甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制的成本分配计算表C C甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单D D甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书参考答案:参考答案:C C答案解析:答案解析: ABDABD是属于来自于企业内部的证据,而是属于来自于企业内部的证据,而C C是来源于外部的证据。是来源于外部的证据。请请 判判 断断(1)对文件记录真伪的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性,
20、并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,注册会计师应当作出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。(职业谨慎态度要求)苗美华审计从业基础稿9-6(2)使用被审计单位生成信息的考虑:如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据(3)证据相互矛盾的考虑:如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据不可靠,注册会计师应当追加必要的审计程序(4)获取审计证据时对成本的考虑:注册会计师
21、可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。苗美华审计从业基础稿9-6苗美华审计选修针对交易的认定获取的针对交易的认定获取的相关相关审计证据包括:审计证据包括: 针对余额的认定获取的针对余额的认定获取的相关相关审计证据包括:审计证据包括: 请请说说明明苗美华审计从业基础稿9-61.检查记录或文件2.检查有形资产3.观察4.询问5.函证6.重新计算7.重新执行8.分析程序掌握掌握8 8种程序的具体操作种程序的具体操作风险评估风险评估控制测试控制测试实质性程序实质性程序苗美华审计从业基础稿9-6检检 查查审审 阅阅核核 对对
22、原始凭证、记账凭证、账簿、财务报表原始凭证、记账凭证、账簿、财务报表其他记录或文件其他记录或文件顺顺 查查 法法逆逆 查查 法法原始凭证原始凭证自自 制制原始凭证原始凭证外外 来来原始凭证原始凭证采购订单、验收单、付款凭证(如支票存根)、采购订单、验收单、付款凭证(如支票存根)、领料单、发出材料汇总表、产品出库单、销货清单、领料单、发出材料汇总表、产品出库单、销货清单、产品销售成本计算单、销货发票(记账联)、产品销售成本计算单、销货发票(记账联)、收款收据(记账联)、进账单、工资结算单、收款收据(记账联)、进账单、工资结算单、工资费用计算分配表、盘点表、固定资产折旧计算表、工资费用计算分配表、
23、盘点表、固定资产折旧计算表、应交税费计算表、利润分配表等等应交税费计算表、利润分配表等等采购发票(发票联)、接受劳务发票(发票联)、采购发票(发票联)、接受劳务发票(发票联)、收款收据(交款凭证,不做报销凭证)、收账通知收款收据(交款凭证,不做报销凭证)、收账通知各项专项收款收据(各项财政、事业单位专项收费凭证)各项专项收款收据(各项财政、事业单位专项收费凭证)对外捐赠有关机构的证明等等对外捐赠有关机构的证明等等增值税专用发票、增值税增值税专用发票、增值税普通发票、商品销售统一普通发票、商品销售统一发票(普通发票)等发票(普通发票)等交通运输业发票、建筑业、交通运输业发票、建筑业、文化体育业、
24、邮政、通信、文化体育业、邮政、通信、服务业(普通发票或定额服务业(普通发票或定额发票)等等发票)等等苗美华审计从业基础稿9-6审阅审阅原始凭证应注意的方面原始凭证应注意的方面外观形式外观形式:合法凭证种类的式样、印章合法凭证种类的式样、印章内容的完整性内容的完整性:抬头、日期、经济业务内容、金额、凭证抬头、日期、经济业务内容、金额、凭证应履行的手续应履行的手续凭证的联次、字迹是否清晰、是否被改动凭证的联次、字迹是否清晰、是否被改动等等苗美华审计从业基础稿9-6第二联第二联 客户留存客户留存 收款收据收款收据 201年12月31日1.1.单据不单据不合法;合法;2.2.没有经没有经手人、验手人、
25、验收、审批收、审批手续手续; ;3.3.大额现大额现金支付金支付现金付讫现金付讫什么情况下开具的收据也是合法的凭证什么情况下开具的收据也是合法的凭证? ?目的目的:发:发现可能存现可能存在错计的在错计的方面方面苗美华审计从业基础稿9-6看看这张凭证哪里有问题?看看这张凭证哪里有问题?苗美华审计从业基础稿9-6审阅审阅记账凭证应注意的方面记账凭证应注意的方面摘要与账户对应关系是否一致摘要与账户对应关系是否一致账户对应关系是否合理账户对应关系是否合理借贷金额是否一致借贷金额是否一致记账凭证应履行的手续是否齐备记账凭证应履行的手续是否齐备有无附原始凭证有无附原始凭证目的目的:发现可发现可能存在能存在
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