制造成本管理方法课件.ppt
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- 制造 成本 管理 方法 课件
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1、1制造成本管理方法制造成本管理方法东风有限东风有限QCD总部总部QCD改善推进部朱东明 潘振华日期:2006年4月3日2目录目录 一、制造成本概念 二、术语 三、成本费用测算 四、成本费用信息控制 五、预算精度的评价指标 六、制造CPU 七、E/S计算 八、成本差异分析 九、变动比例计算 十、工作重点工厂降成本方法3 何谓成本呢?成本是指企业为生产产品、提成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费供劳务而发生的各种耗费(货币表现形式货币表现形式)。通常可认为是企业获得所需要各种资源而付出的代价或者是指为取得某项资产而花费的实际支出。对制造业的企业来讲,制造成本是指企业在生产制造过程中,为
2、了获得所需要的各种产品、资源、资产或提供劳务而消耗、付出的代价或者支出。制造成本概念制造成本概念4 为了管理的需要,我们把工厂的制造成本又分为变动成本和固定成本、混合成本:制造成本概念制造成本概念5制造成本概念制造成本概念成本金额 业务量 业务量b1、变动成本是指成本总额随业务量变化而成比例变化的成本,如原材料等。成本金额单位变动成本线总变动成本线6制造成本概念制造成本概念成本金额 业务量 业务量a2、固定成本是指成本总额在一定时间一定业务量范围内不随业务量增减变化而变化的成本。成本金额单位固定成本线总固定成本线7制造成本概念制造成本概念成本金额业务量 a3、混合成本是指成本总额随产量增减变动
3、而发生相应变动,但增长幅度不等的有关成本,如设备维修费等。总成本线变动成本线(bx)固定成本线(a)8 在目前的制造成本管理中分为实物成本,制造费用。制造费用又分为固定、变动、共通三部分,但在变动和共通中又包含有混合部分。 为了比较准确的对制造费用进行管理,必须对混合成本中的固定和变动部分进行划分,就要确定其中的变动部分的比例。但变动比例的制定要做到十分准确是有难度的,同样的混合成本的变动比例在不同的工厂也是不相同的。现在我们使用的变动比例是日产使用的变动比例。制造成本概念制造成本概念9 目前零部件各公司执行的变动比例是日方提供的日产公司的标准。制造成本概念制造成本概念制造费用变动比例燃料动能
4、80%修理费合计40%专用工具100% 上缴大修费40%刃量模具费50% 机动设备40%夹辅具费20% 其他设备40%内废损失100% 生产房屋建筑40%外委劳务费100% 非生产房屋建筑40%工艺性劳务费100%机物料消耗50%其他劳务费70%低值易耗品摊销50%质量保障费合计100%其他25% 保障费收入100% 保障费支出100%10制造成本由实物成本和制造费用两部分组成:制造成本实物成本制造费用实物成本原材料外购件半成品辅助材料制造费用折旧直接人工成本变动费用共通 费用制造成本概念制造成本概念11变动费用燃料动能、专用工具、内废损失、质量保障费;共通费用质量保障费、刃量模具、夹辅具、外
5、委劳务费、 工艺性劳务费、其他劳务费、修理费、机物料 消耗、低值易耗品摊销、降温费、办公费、差 旅费、出国经费、车辆使用费、保险费、设计 制图费、邮电费、实验检验费、资料费、劳动 保护费、租赁费、递延资产摊销、排污费、 其他。 制造成本概念制造成本概念12日日产产成本成本销销售成本研究开售成本研究开发费发费营业费营业费 原材料費製 材料費 購入品費 合作公司间采购零件费(合作前) 损坏利用价值 原材料購入品采购物流费 采购物流费 合作公司间采购物流费造 工厂间采购物流费 直接労務費 間接労務費准直劳务费间接劳务费 比例 比例製造直接 製造経費 固定 固定製造直接 固定工場共通1)、制造成本13
6、日日产产成本成本销销售成本研究开售成本研究开发费发费营业费营业费1)、制造成本(续表) 减价折旧费-一般(厂房、备件、其他)成 减价折旧费-機械装置 减价折旧费 减价折旧费-其他的工具 减价折旧费:制品直接增加费用(模具夹具其他) 减价折旧费-厂家磨具费 税金仅限固定資産税本 (生产开始时期的磨合成本) 14日日产产成本成本销销售成本研究开售成本研究开发费发费营业费营业费1、销售成本制造成本下表内容再次销售用的购入品 发送货诸费用 市场索赔费 现有车维护费用 (开发) 其他销售成本 *1 15日日产产成本成本销销售成本研究开售成本研究开发费发费营业费营业费2、研究开发费下表内容 開発費生产准备
7、费 開発直接費 開発固定費 研究費16 Cost Item Structure(继续继续) 销售奖励金销售奖励金(为了计算商品的成本 从收益帐转帐) 销售打折営 销售费 广告宣传费磨具直接费用業磨具直接费用以外 促销費 对代理商的支持 其他销售经费 销售部门一般管理费 一般管理費*1在库抵押金和在库调整等的会计期末调整部分、及装卸地等的追加费用。3、营业费下表内容17术语术语术语名称定义计算公式备注E/S成本费用与销售收入之比(主营业务收入简称销售收入)E/S成本费用/销售收入千元CPU每单位产量所需要支付的成本费用,CPU即单位成本。是Cost(成本)、Per(每)、Uint(单位)第一个字
8、母的缩写CPU成本费用/产量 (自然产量、换算产量 ) 产量为台、辆份、吨制造E/S制造费用与销售收入之比E/S制造费用/销售收入千元制造内销E/S制造费用与内部销售收入之比E/S内销制造费用/内部销售收入千元制造外销E/S制造费用与外部销售收入之比E/S外销制造费用/外部销售收入千元18术语术语术语名称定义计算公式备注物流E/S物流费用与销售收入之比E/S物流费用/销售收入物流内销E/S物流费用与内部销售收入之比E/S物流费用/内部销售收入物流外销E/S物流费用与外部销售收入之比E/S物流费用/外部销售收入制造CPU每单位产量所需要支付的制造费用 制造CPU制造费用/产量 物流CPU每单位产
9、量所需要支付的物流费用 物流CPU物流费用/产量 制造预算使用率实际制造费用与修正预算之比的百分数. 制造预算使用率实际制造费用/修正预算100物流预算使用率实际物流费用与修正预算之比的百分数. 物流预算使用率实际物流费用/修正预算10019术语术语修正预算实际产量和预算产量所产生的偏差相对预算费用进行的一种调整修正预算预算固定比例预算变动比例实际换算产量/预算换算产量 量差由于产量变化所引起的费用差异 量差修正预算预算涨价因素指市场实际价格偏离预算的因素涨价因素(实际价格预算价格)实际使用量科目变化指由于会计政策或科目变更,出现预算科目与实际核算科目反映内容不一致所产生的影响时间性差异指按权
10、责发生制,根据预算口径应由本期承担而实际未承担的费用以及不应由本期承担而实际承担了的费用。不允许有跨年度时间性差异, 全年时间性差异为零20术语术语改善指通过管理改善和技术改善的实施而降低的费用按QCD改善统计表数据填入其他指除去量差、涨价因素、科目变化、时间性差异、改善以外的费用其他差异(量差科目变化时间性改善)差异指实际制造费用与预算制造费用之差差异实际制造费用预算制造费用事业部集中费用指事业部用于集中管理的费用,如大修理专项资金和新品费用等商用车公司使用自然产量指按实物量统计的产量换算产量自然产量按某当量标准进行换算后的产量变动比例指构成该项费用中随产量变动的费用占该项目费用总额的比率变
11、动比例变动费用/总费用21年度年度应发应发生生费费用用测测算算计算的条件 如何对制造成本进行管理,首先要选择基点单位成本(以上一年实际或过去的某一年实际作为基点),把基点单位成本作为标准, 根据本年度预算产量,计算出本年度应发生的费用:年成本费用=年固定费用+年变动费用成本费用测算成本费用测算22计算公式计算公式 年成本费用的计算年成本费用的计算:变动费用变动费用=基点费用基点费用 变动比例变动比例/基点产量基点产量年实际年实际 产量产量固定费用固定费用=基点费用基点费用 (1-变动比例)变动比例) 月成本费用的计算:月成本费用的计算:变动费用变动费用=基点费用基点费用 变动比例变动比例/基点
12、产量基点产量月实际月实际 产量)产量)固定费用固定费用=基点费用基点费用 (1-变动比例)变动比例)/12成本费用测算成本费用测算23成本费用测算成本费用测算年度应发生费用图示:年度应发生费用图示:基点产量影响应发生 费用24成本费用测算成本费用测算例题应发生额 项目05年(基点)变动比例降低率06年应发生额当量400,556 276,328 动能燃料35,474 80%-2.5%26,672 25成本费用测算成本费用测算 年度预算费用的计算:年度预算费用的计算:变动费用变动费用=基点费用基点费用 变动比例变动比例/基点产量基点产量年预算年预算 产量产量 (1+KPI)固定费用固定费用=基点费
13、用基点费用 (1-变动比例)变动比例) (1+KPI) 月成本预算费用的计算月成本预算费用的计算:变动费用变动费用=基点费用基点费用 变动比例变动比例/基点产量基点产量月预算月预算 产量产量 (1+KPI)固定费用固定费用=基点费用基点费用 (1-变动比例)变动比例)/12 (1+KPI)26成本费用测算成本费用测算月度预算的调整月度预算的调整 调整后的月度预调整后的月度预月变动费用月变动费用+月固定费用月固定费用 时间性因素影时间性因素影 响的费用响的费用 27成本费用测算成本费用测算年度预算费用计算图示:年度预算费用计算图示:基点产量影响预算-基点应发生 费用KPI 降低 目标预算涨价新品
14、28成本费用测算成本费用测算例题应发生额 ()()项目05年(基点)变动比例降低率06年应发生额06年预算当量400,556 276,328 276,328 动能燃料35,474 80%-2.5%26,672 2600629 1、在计算出年度、月度应发生数预算数后,由于月预算产量与实际月度计划产量存在差异,必须对月度预算进行调整,具体如下:1)、生产部门发布下月生产计划信息。2)、财务/计划部门根据生产计划测算下月各单位(部门)应控制预算费用。3)、KPI主管部门/计划部门/财务部门根据预算费用,上报主管厂长,并下发到各使用单位和费用控制的职能部门。4)、各使用单位和职能部门根据费用和计划产量
15、,策划下个月的费用如何控制,包括对应措施。5)、生产部门当月生产计划调整信息,各部门应作相应的费用调整。成本费用信息控制成本费用信息控制30成本费用信息控制成本费用信息控制生产部门发布下月生产计划信息生产部门发布下月生产计划信息 财务部门测算预算费用财务部门测算预算费用 下发到使用单位下发到使用单位 策划下个月的费用如何控制策划下个月的费用如何控制当月生产计划调整信息,费用调整当月生产计划调整信息,费用调整信息反馈31预算精度的评价指标预算精度的评价指标 预算的精度如何评价,这涉及到产量的预算的精度如何评价,这涉及到产量的预测准不准确,也就是市场的需求预测是否预测准不准确,也就是市场的需求预测
16、是否准确,还涉及到降低目标合理和市场的涨价准确,还涉及到降低目标合理和市场的涨价因素的高低,这些都影响预算精度,在实际因素的高低,这些都影响预算精度,在实际过程中,我们假定预算是完善的,也是我们过程中,我们假定预算是完善的,也是我们的年度必达目标,这预算精度的评价:的年度必达目标,这预算精度的评价: 预算使用率实际预算使用率实际/修正预算修正预算10032预算精度的评价指标预算精度的评价指标修正预算费用计算图示修正预算费用计算图示:预实产量偏差影响偏差预算修正(预算)实际33预算精度的评价指标预算精度的评价指标 修正预算年预算变动比例/年预算产量月实际产量年预算(1变动比例)/12 当: 1)
17、 预算使用率100 实际修正预算 精度最高 2) 预算使用率 100 实际 修正预算 超预算使用 3) 预算使用率 100 实际 修正预算 节约预算34预算精度的评价指标预算精度的评价指标例题应发生额26006 276328278000 +26006 (1-80%)131预预算使用率算使用率26672 / 26131 102%项目05年(基点)变动比例降低率06年应发生额06年预算06年修正当量400,556 276,328 276,328 278,000 动能燃料35,474 80%-2.5%26,672 26,006 26,131 35预算精度的评价指标预算精度的评价指标 36制造制造CP
18、U计算计算 在工厂成本指标管理当中,单位成本是一在工厂成本指标管理当中,单位成本是一个非常重要的指标,在工厂实际管理当中,个非常重要的指标,在工厂实际管理当中,成本科目比较多,比如,单台人工成本、单成本科目比较多,比如,单台人工成本、单台能耗、单台机物料消耗等等,台能耗、单台机物料消耗等等,06年,我们年,我们把单台成本指标叫做把单台成本指标叫做CPU, CPU单位成本单位成本 即即 :Cost(原価)原価)Per(每)每)Uint(單位)英(單位)英文字母开头的缩写文字母开头的缩写 37制造制造CPU计算计算 计算流程和方法:班组CPU车间CPU总成CPU工厂公司CPU1、班组:按产品品种归
19、集计算直接费用,按产品品种的工时系数分配直接固定费用,计算产品的CPU。2、车间:按产品品种归集计算直接费用,按产品品种的工时系数分配直接固定费用,计算产品的CPU。3、总成:把组成产品总成的部件产品的CPU合并计算产品总成CPU。4、工厂(公司):按本月(年)所发生的成本费用(除班组、车间已分配成本费用)按一定分配比例分配到本月(年)所生产的产品品种中,计算本月(年)生产的产品品种的CPU。38制造制造CPU计算计算 单位成本指标反映了生产某一产品过程的耗费,通过它与销售价格进行比较,计算出其所产生效益的多少 ,来判断是否继续生产该产品或分析其成本是否合理有无浪费和降成本的空间。 这里所说的
20、CPU是指自然产量的单位成本。通过对单位产品成本的计算,可对企业的产品生产进行分析和决策。如: 计算产品的单位边际贡献 = 销售单价-单位变动成本 单位边际贡献率 = 单位边际贡献/销售单价 边际贡献率+变动成本率 = 1 计算某一产品保本点的销售量 = 定费用/边际贡献如果企业生产的产品的边际贡献不能祢补固定费用也就是不能达到保本点,就出现亏损。如此长期下去企业就会倒闭。39制造制造CPU计算计算量本利图金额 销售收入 利润区 变动成本 保本点 亏损区 固定成本 业务量(数量)40制造制造E/S计算计算 计算公式:计算公式:E/SE/S 制造费用制造费用 / / 销售收入销售收入100100
21、 E/S E/S实际上是单位成本的另一种表现形式,它与以实际上是单位成本的另一种表现形式,它与以其他形式计算的单位成本的区别是以货币为当量,但其他形式计算的单位成本的区别是以货币为当量,但所反映的问题是不同的,其他形式反映的是生产每个所反映的问题是不同的,其他形式反映的是生产每个(当量、折算量)产品的成本投入,(当量、折算量)产品的成本投入,E/SE/S比则反映了生比则反映了生产产品时投入与产出的比率。产产品时投入与产出的比率。 从中可以看出企业生产过程中资金的使用效率。从中可以看出企业生产过程中资金的使用效率。41制造制造E/S计算计算 E/SE/S比的计算分析比的计算分析行行次次项目项目基
22、点数基点数固定E/S变动E/S预算数预算数固定E/S变动E/S实际数实际数固定E/S变动E/S43燃料动能35,474 1.77%7.08%2,331 2.28%6.71%2,791 1.84%6.84%44专用工具9,641 0.00%2.41%634 2.44%651 2.03%45刃量模具费5,958 0.74%0.74%481 0.96%0.90%512 0.77%0.82%46夹辅具费598 0.12%0.03%78 0.15%0.15%65 0.12%0.08%47内废损失1,524 0.00%0.38%100 0.39%96 0.30%48外委劳务费1,173 0.00%0.29
23、%75 0.29%132 0.41%49工艺性劳务费0 0.00%0.00%0 0.00%0 0.00%50其他劳务费1,071 0.08%0.19%168 0.10%0.55%212 0.08%0.58%42制造制造E/S计算计算 E/S比的计算分析 E/S比与销售收入成反比关系,是由于固定费用的原因,企业在分析计算E/S比时可采用固定与变动分别计算比较。固定费用与销售收入成反比关系,变动费用与销售收入成正比关系。除产品制造工艺,原材料变化等因素,从理论上变动费用E/S比是不变的。 但实际衡量一个企业的好与不好,并不考虑固定费用的影响,只从整体的E/S比上进行比较,要比上一年有所降低,向同行
24、业或企业历史上最好时期靠近。 企业要做的好,就必须增加产品生产和销售,控制制造成本的支出。43 基本思路:基本思路: 根据产量月度预算实际产量修正预算当期实际差异分析成本差异分析成本差异分析44成本差异分析成本差异分析 成本分析的步骤和方法:在经济活动分析工作中一般由四个步骤组成,即:对比找差距,分析查原因,计算确定影响,制定改善措施.1、对比找差距,在一般情况下,是经济活动分析工作的起始点,对比是人们认识客观事物特征的一种方法。评定企业经营活动的好坏优劣,只有从对比中,才能获得明确的概念。对比就是将实际达到的结果,同某一标准相比较。对比的范围有很多,一般普遍采用同预定目标、同计划或定额相比。
25、同上期或历史最好水平相比。同国内外先进水平相比。但在以上对比中,必须是在性质上同类,范围上一致,时间上相同。2、分析查原因,就是在对比找差距的基础上(或差异)产生的原因,要分析清楚差异是在什么条件下出现的,产生的原因是什么45成本差异分析成本差异分析 3、计算确定影响,就是根据影响经济指标的因素或原因,计算它们的变动对经济指标的具体影响,以明确作用的方向(有利或不利)和影响程度的大小。根据因素影响的方向和程度,就可以在进行决策和制定措施中,抓住主要矛盾,有重点地解决问题。计算各因素的变化对某一指标的影响程度通常是采用一种“连环代替法”。偏差分析计算公式:偏差=实际消耗费用-预算消耗费用消耗量差
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