《会计学基础》第09章-财产清查.ppt

1、会计学基础会计学基础精品课件精品课件工商管理系会计教研室工商管理系会计教研室第九章第九章 学习要求学习要求1.1.掌握财产清查的含义、种类和要求；掌握财产清查的含义、种类和要求；2.2.重点掌握财产清查的方法，特别是现金重点掌握财产清查的方法，特别是现金和银行存款的清查方法。和银行存款的清查方法。3.3.重点掌握财产清查结果的账务处理方法。重点掌握财产清查结果的账务处理方法。第九章第九章 财产清查财产清查第一节 财产清查概述第二节 财产清查的方法第三节 财产清查结果的处理第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、财产清查的原因 二、财产清查的意义三、财产清查的范围 四、财产清查的种类 五、财产

2、清查的程序 第一节第一节 财产清查概述财产清查概述l财产清查的含义财产清查的含义l财产清查财产清查,是指对现金、实物资产进行清点和是指对现金、实物资产进行清点和对银行存款、应收应付往来款项进行核对，以对银行存款、应收应付往来款项进行核对，以确定其实有数和账面数是否相符的一种专门方确定其实有数和账面数是否相符的一种专门方法。法。一、财产清查的原因一、财产清查的原因财产清查的原因账实不符实际工作中导致账实不符的原因主要有：1.财产物资验收入库时不符责任，未认真清点记数或计量器具不准确，导致实际入库品种和数量错误。2.库存保管过程中发生自然损耗。3.保管人员发放财产物资时出现品种、数量错误。4.会计

3、人员记账时出现错误。5、不法分子贪污、盗窃或挪用。6.遭受自然灾害。 二、财产清查的意义二、财产清查的意义1.保证账实相符和会计信息的真实性。2.保护资产的安全完整。3.挖掘财产物资潜力，加速资金周转。4.维护财经法纪，健全管理制度，提高管理水平。 三、财产清查的范围三、财产清查的范围财产清查的内容包括货币资金、实物资产、应收应付款项等。从财产的归属和存放地点来说，企事业单位需要清查的财产包括：1.存放在本单位内部，属于本单位所有的财产。2.存放在本单位内部，属于其他单位或个人所有的财产。3.属于本单位所有，但存放在其他单位或个人家庭内的财产。 四、财产清查的种类四、财产清查的种类（一）按清查

4、对象的范围分类： 1.全面清查 2.局部清查（二）按清查的时间分类： 1.定期清查 2.不定期清查 五、财产清查的程序五、财产清查的程序1.成立财产清查领导小组。2.成立财产清查日常工作机构。3.准备清查所需物资与账簿。4.财产清查的动员与工作人员培训。5.实施具体清查。6.清查工作总结。 第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、财产盘存制度 二、货币资金的清查三、实物资产的清查四、往来账项的清查一、财产物资盘存制度一、财产物资盘存制度（一）永续盘存制 （二）实地盘存制（三）盘存制的选择（一）永续盘存制（一）永续盘存制永续盘存制的概念概念: :永续盘存制又称为“账面盘存制”，是指记账人员

5、在日常工作中根据会计凭证，对各项财产物资的增加数和减少数在有关账簿中逐笔连续登记，并随时在账簿上结算出各种财产物资的账面结存数量和结存金额的一种方法。永续盘存制的具体做法具体做法（一）永续盘存制（续）（一）永续盘存制（续）（1）每次收入财产物资时，根据有关会计凭证及时将收入数量、单价和金额登记在相应明细账簿的收入栏。（2）每次发出财产物资时，根据有关会计凭证及时将发出数量、单价和金额登记在相应明细账簿的发出栏。 （3）每次收发后算出该财产物资的结存数量与金额，并登记在账簿的结存栏内。（一）永续盘存制（续）（一）永续盘存制（续）永续盘存制下的账面期末余额的计算方法为：期末余额期末余额= =期初余

6、额期初余额+ +本期收入额本期收入额- -本期发出额本期发出额3、永续盘存制的优点和缺点（1）优点：优点：能动态地掌握各种财产物资的结存情况，以便及时补充物资或处理积压物资，既满足生产经营的需要，又防止过多占用资金。（2）缺点：缺点：日常工作量大，容易出现账实不符，需定期进行实物盘点。 （二）实地盘存制（二）实地盘存制1.实地盘存制的概念实地盘存制又称为“以存计耗制”，是指期末通过对实物的清点来确定各项财产物资的期末结存数量，并根据期末结存数量计算本期发出数量和金额以及期末结存数量和金额的一种方法。（二）实地盘存制（二）实地盘存制2.实地盘存制的具体做法（1）每期收入财产物资时，根据有关会计凭

7、证及时将收入数量、单价和金额登记在相应明细账簿的收入栏。（2）每次发出财产物资时，则不在明细账簿中作任何记录。（二）实地盘存制（续）（二）实地盘存制（续）（3）会计期末对财产物资进行实地盘点，以盘点数量作为期末账面结存数量，并根据盘点数量计算结余数额，作为期末账面结存数额。本期发出数量与金额按下面的公式计算：本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末盘存数 （二）实地盘存制（续）（二）实地盘存制（续）3.实地盘存制的优点和缺点（1）优点：平时不在账簿中登记财产物资发出数，账簿登记比较简单，会计核算日常工作量小。（2）缺点：不能动态地掌握库存情况，不便于管理；可能掩盖了管理中存在的问题；期末工作量

8、大。（三）盘存制的选择（三）盘存制的选择 永续盘存制被企事业单位广泛采用； 实地盘存制除对一些特殊的财产物资外，一般不采用。 二、货币资金的清查二、货币资金的清查（一）现金的清查1.现金的清查采用实地盘点法2.现金清查的操作过程3.现金清查过程的记录：现金清查通过库存现金盘点表进行记录（表见下）4.现金清查的注意事项库存现金盘点表库存现金盘点表币种账存金额实存金额盘盈盘亏备注库存现金盘点表 单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 单位：元单位：元盘点人： 出纳： 库存现金盘点表必须由盘点人员和出纳共同签名盖章。 二、货币资金的清查二、货币资金的清查（二）银行存款的清查1.清查方法：银行存款的清

9、查，主要是将银行对账单和本单位银行存款日记账的账面余额相核对，以确定账实是否相符。2.账实不符的原因：除双方记账错误外，“未达账项”是主要原因。3.未达账项的概念：二、货币资金的清查二、货币资金的清查未达账项，是指银行与单位之间对于同一项业务，由于记账时间不一致，而发生的一方已收到凭证入账，另一方尚未收到凭证入账的款项。4.未达账项的种类（1）单位已收款入账，而银行尚未收款入账。（2）单位已付款入账，而银行尚未付款入账。（3）银行已收款入账，而单位尚未收款入账。（4）银行已付款入账，而单位尚未付款入账。货币资金的清查货币资金的清查5.未达账项的清查与核对为了消除未达账项的影响，单位应将“银行存

10、款日记账”和“银行对账单”逐笔核对，并将核对出的未达账项逐笔记入“未达账项登记表”，然后再根据“未达账项登记表”汇总情况编制“银行存款余额调节表”。未达账项登记表货币资金的清查货币资金的清查6.银行存款余额调节表的编制方法及举例编制依据：单位银行存款日记账余额+银行已收款入账而单位尚未收款入账的金额银行已付款入账而单位尚未付款入账的金额=银行对账单余额+单位已收款入账而银行尚未收款入账的金额单位已付款入账而银行尚未付款入账的金额未达账项登记表未达账项登记表未达账项种类及其业务结算凭证字号记账凭证字号金额备注单位已收，银行未收单位已收，银行未收1 1、2 2、合计合计单位已付，银行未付单位已付，

11、银行未付1 1、2 2、合计合计银行已收，单位未收银行已收，单位未收1 1、2 2、合计合计银行已付，单位未付银行已付，单位未付1 1、2 2、合计合计银行存款余额调节表的编制举例银行存款余额调节表的编制举例2003年凭证摘要结算凭证借方贷方借或贷结余月日种类号数种类号数31期初余额借181000312记10收产品销售款转支583215000借19600025记21付材料款电汇253620000借17600027记28收A公司欠款转支621325000借20100029记32预支李兴差旅费现支54368000借19300030记35购办公用品费转支31523000借190000银行存款日记账

12、2003年结算凭证种类及编号收入付出结余月日31181000313转账支票58321500019600026电汇单25362000017600028托收单1524（货款）2600020200029利息单（扣借款利息）500019700030电汇单62315（货款）30000227000银行对账单银行对账单 未达账项种类及其业务结算凭证字号记账凭证字号金额备注单位已收，银行未收1、收A公司欠款合计转支6213记282500025000单位已付，银行未付1、预支李兴差旅费2、购办公用品费合计现支5436转支3152记32记358000300011000银行已收，单位未收1、收货款（托收单）2、收货

13、款（电汇单）合计托收单1524电汇单62315260003000056000银行已付，单位未付1、扣借款利息合计50005000银行对账单银行对账单 单位名称： 年 月 日 单位：元 银行存款余额调节表的编制举例银行存款余额调节表的编制举例根据上述“未达账项登记表”中各种未达账项合计金额，编制银行存款余额调节表 。项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额227000银行存款日记账余额银行存款日记账余额190000加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收25000加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收56000减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付11000减

14、：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付5000调节后的存款余额调节后的存款余额241000调节后的存款余额调节后的存款余额241000银行存款余额调节表 单位名称：大华公司单位名称：大华公司 20032003年年3 3月月3131日日 单位：元单位：元 银行存款余额调节表的编制举例银行存款余额调节表的编制举例调节后的存款余额相等，说明双方账面记录没有错误。若调节后的存款余额不相等，说明双方账面记录有错误，需要进一步查找原因，并加以更正。 调节后的余额是企业实际可动用的银行存款余额。三、实物资产的清查三、实物资产的清查实物资产的清查方法通常有两种：1.实地盘点法做法：对能够逐一点数或用器具进

15、行量度的实物资产，应到实物存放点逐一清点或计量。此方法工作量大，但计量准确。2.技术推算法做法：对于笨重、量大、成堆的实物资产，可以先抽样测量，根据样本情况按照一定的逻辑方法推算出全部实物的质量和数量。三、实物资产的清查（续）三、实物资产的清查（续）3.实物资产清查的记录清查登记一般采用填写“盘存表”的方式进行。“盘点表”只能反映实物资产的实有数，不能反映实有数与账面结存是否相符，因此，应填写“账存实存对比表”，账存实存对比表。 编号编号名称名称规格型号规格型号单位单位数量数量单价单价金额金额现状现状备注备注盘存表盘存表 财产类别：财产类别： 存放地点：存放地点： 盘点时间：盘点时间： 编号：

16、编号： 盘点人： 保管人： 编号名称规格单位单价账存实存盘盈盘亏备注数量金额数量金额数量金额数量金额账存实存对比表账存实存对比表 财产类别： 年 月 日 编号： 填表人： 复核人： 往来账项的清查往来账项的清查往来账项的清查一般采用函证法 。课后作业课后作业l练习册第练习册第84页页l练习二练习二第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查可能出现的两种结果一、财产清查可能出现的两种结果 二、财产清查结果的一般处理二、财产清查结果的一般处理 三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理 一、财产清查可能出现的两种结果一、财产清查可能出现的两种结果（一）账实相符（二）账

17、实不符 账实不符的种类： 1、盘盈 2、盘亏 3、毁损 二、财产清查结果的一般处理二、财产清查结果的一般处理具体来说，财产清查中出现账实不符的一般处理主要包括以下几个方面：1.分析原因，提出处理意见。2.检查财产物资储备定额，及时处理积压物资。3.总结经验教训，建立健全管理制度。 三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理（一）账务处理步骤1.在处理意见下达之前，根据“账存实存对比表”，对盘盈、盘亏资产填制记账凭证，并登记账簿，增减账面资产，使账实相符，同时反映待处理财产的损益情况。2.在处理意见下达之后，根据审批处理意见，填制相应的记账凭证，并登记有关账簿，结转“待处理财产损益”账

18、户。（二）财产清查结果账务处理的核算账户（二）财产清查结果账务处理的核算账户“待处理财产损益待处理财产损益”账户结构账户结构借方贷方发生额发生的待处理财产盘亏或毁损金额、批准转销的待处理财产盘盈金额发生额发生的待处理财产盘盈金额、批准转销的待处理财产盘亏或毁损金额期末余额尚未批准处理的盘亏或毁损金额与尚未批准处理的盘盈金额的差额期末余额尚未批准处理的盘盈金额与尚未批准处理的盘亏或毁损金额的差额（三）财产清查结果的账务处理（三）财产清查结果的账务处理1.现金清查结果的账务处理（1 1）现金短缺）现金短缺现金清查出现的短款与长款均应在未查明原因之前，先通过“待处理财产损益”账户核算。第一步：查明原

19、因前，应按实际短缺金额 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金1.1.现金清查结果的账务处理（续）现金清查结果的账务处理（续）第二步：查明原因后，分别几种情况作如下会计处理： 应由责任人赔偿的部分借：其他应收款或库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益1.1.现金清查结果的账务处理（续）现金清查结果的账务处理（续）应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款保险公司 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益无法查明原因的部分，经批准后借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益1.1.现金清查结果的账务处理（续）现金清查结果的账务处理（续）l由非常损失造成的由营业外支出账户

20、承担：l借：营业外支出l 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益现金短款例现金短款例1 1企业在财产清查中发现库存现金短缺520元。第一步：查明原因前： 借：待处理财产损益现金短款 520 贷：库存现金 520第二步：经查，短缺现金是出纳张敏因工作疏忽多支出造成的，应由出纳赔偿。 借：其他应收款张敏 520 贷：待处理财产损益现金短款 5201.1.现金清查结果的账务处理（续）现金清查结果的账务处理（续）上述短缺若是由非常损失（如火灾、盗窃等）造成的，经批准后，列为营业外支出。借：营业外支出 520 贷：待处理财产损益现金短款 520上述现金短缺若无法查明原因，经批准后，列为管理费用。借：管理

21、费用 520 贷：待处理财产损益现金短款 520 1.1.现金清查结果的账务处理（续）现金清查结果的账务处理（续）（2 2）现金长款）现金长款第一步：查明原因前，按实际长款金额借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益第二步：查明原因后，分几种情况进行处理应支付给有关人员或单位的部分1.1.现金清查结果的账务处理（续）现金清查结果的账务处理（续）借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：其他应付款现金长款（人或单位） 或“库存现金”无法查明原因的部分，经批准后借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：营业外收入现金长款 现金长款举例现金长款举例企业在现金清查中，发现现金多出3600元，

22、经查，其中2000元为少支付李兴工资，其余1600元不能查明原因。第一步：查明原因前，调整账面记录，保持账实相符： 借：库存现金 3600 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 3600第二步：查明原因后，根据批准意见进行转销： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 3600 贷：其他应付款李兴 2000 营业外收入现金长款 1600 返返 回回2.2.存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理存货发生盘盈、盘亏与毁损在报经批准前，应先通过“待处理财产损益”账户核算，经上级批准后，再按有关批准要求进行转销。（1 1）盘盈存货）盘盈存货第一步，调整账面记录，保持账实相符借：有关财产物资类账户

23、贷：待处理财产损益待处理流动资产损益2.2.存货清查结果的账务处理（续）存货清查结果的账务处理（续）第二步，经有关部门批准，冲减管理费用。例如 某企业在财产清查中盘盈A材料2000元。 第一步，查明原因前，调整账面记录借：原材料A材料 2000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 2000存货盘盈举例存货盘盈举例经查明，盘盈的原因是由于计量差错所导致的。报经批准后，冲减管理费用。 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 2000 贷：管理费用 2000 返返 回回2.2.存货清查结果的账务处理（续）存货清查结果的账务处理（续）（2 2）盘亏与毁损存货）盘亏与毁损存货第一步，调整账面记录，保持账

24、实相符借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：有关存货类账户第二步，报经批准后，根据不同情况进行处理，属于定额内自然消耗的，转为管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益2.2.存货清查结果的账务处理（续）存货清查结果的账务处理（续）属于过失人或责任人造成的损失，应由过失人或责任人赔偿借：其他应收款人 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益2.2.存货清查结果的账务处理（续）存货清查结果的账务处理（续）属于自然灾害等不可抗拒因素导致的非常损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后的净损失，列为营业外支出借：其他应收款保险公司借：原材料借：营业外支出 贷：待处理财产损益待处理流动资产损

25、益2.2.存货清查结果的账务处理（续）存货清查结果的账务处理（续）某企业财产清查中盘亏甲材料15000元。报批前： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益15000 贷：原材料甲材料 15000经查明，原因如下：定额内损耗为500元；管理者李力过失造成损失为4500元；非常事故造成的损失为10000元，其中保险公司同意赔偿6000元，残料作价1000元入库。 返返 回回2.2.存货清查结果的账务处理（续）存货清查结果的账务处理（续）借：管理费用 500 其他应收款李力 4500 保险公司 6000 原材料 1000 营业外支出 3000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 15000 3.3.

26、固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理（1 1）盘盈固定资产）盘盈固定资产新制度关于这一部分已有另行规定新制度关于这一部分已有另行规定3.3.固定资产清查结果的账务处理（续固定资产清查结果的账务处理（续）（2）盘亏与毁损固定资产）盘亏与毁损固定资产查明原因前，应按盘亏固定资产的账面价值， 借记“待处理财产损益待处理固定资产损益”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户。借：待处理财产损益待处理固定资产损益 累计折旧 贷：固定资产3.3.固定资产清查结果的账务处理（续）固定资产清查结果的账务处理（续）待查明原因，报经批准后，分别情况作如下会计处理

27、：盘亏与毁损固定资产中属于责任事故造成的，由责任人赔偿的部分，记入“其他应收款”账户的借方，其余部分经批准后，记入“营业外支出”账户借方；对自然灾害造成的非常损失，扣除保险公司赔款和残料价值后的净损失，列为营业外支出。返返 回回上一页上一页l即：l借：其他应收款l 营业外支出l 贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益 4.4.往来款项清查结果的账务处理往来款项清查结果的账务处理企业在往来款项清查中，对收回的往来款项应及时冲销，对没有把握能收回的应收款项（不含应收票据）应当计提坏账准备，对收回的已经确认为坏账损失的往来款项，应冲减计提的坏账准备。 坏账的会计处理：坏账的会计处理：应收账款具有风险

28、，一旦出现无法收回的应收账款，企业就要承担坏账损失。坏账的处理方法有：直接冲销法和备抵法。在直接冲销法前提下，企业发生坏账损失时：l借：管理费用l 贷：应收账款-某单位坏账的会计处理坏账的会计处理：l在备抵法前提下，根据规定，企业将于每年年末，以”应收账款“账户的余额为计算依据，按千分之三至五的计提比例，计算提取坏账准备。l例如：2006年年末，某企业”应收账款“余额为5000万元，按千分之五比例坟提，应计提的坏账准备金是：l5000万元0.005=25万元坏账的会计处理：坏账的会计处理：l1.2006年末计提时l 借：管理费用 250 000l 贷：坏账准备 250 000l2.2007年发生坏账时，按实际发生金额l 借：坏账准备 250 000(可能大于也可能小于此数）l 贷：应收账款-某单位 l3.2007年末计提坏账准备时l 借：管理费用l 贷：坏账准备l4.2008年将已冲销的坏账又收回时l （1）先恢复该单位的应收账款l 借：应收账款l 贷：管理费用l（2）收回资金l借：银行存款 l 贷：应收账款课后作业课后作业l练习册第练习册第82-8482-84页页l1.1.练习一练习一l2.2.练习二练习二, ,编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表