会计学全册配套最完整精品课件.ppt

1、会计学全册配套最完整会计学全册配套最完整 精品课件精品课件 一、课程的性质和任务一、课程的性质和任务 l会计学原理会计学原理是大学财经类、管理类等专业的基础课程，是财会、是大学财经类、管理类等专业的基础课程，是财会、 金融、贸易专业的必修课程，是语言类等相关专业的选修课程。金融、贸易专业的必修课程，是语言类等相关专业的选修课程。 n会计学原理会计学原理阐述的是会计学科的最一般规律和最基本的操作方阐述的是会计学科的最一般规律和最基本的操作方 法。通过本课程的学习，可以使学生明确会计学科的研究对象，牢固法。通过本课程的学习，可以使学生明确会计学科的研究对象，牢固 掌握会计的最基本的概念，初步了解会

2、计的基本业务的会计核算，为掌握会计的最基本的概念，初步了解会计的基本业务的会计核算，为 学好其他经济管理学方面的业务课程夯实下坚实的理论功底。学好其他经济管理学方面的业务课程夯实下坚实的理论功底。 二、与相关课程的衔接二、与相关课程的衔接 会计学原理会计学原理的后续课程主要有的后续课程主要有财务会计财务会计、财务管理财务管理、 审计学审计学、成本会计成本会计、经济法经济法、财政学财政学等相关课程。等相关课程。 是适应人类社会实践和经营活 动的客观需要而产生的。 1人类早期无计算。 2原始社会会计是生产职能的附带 部分，处于萌芽时期，只是在生产的同时 运用结绳记事、刻契记数方法记录生产活 动和成

3、果。 3私有制出现人们用货币计量，记 录经济活动过程，会计从生产职能中分离 出来，发展为独立职能。 第一节 会计涵义与功能 4西周时期会计开始命名，官厅会计发展， 有严格的会计机构，设立专职官员掌管钱粮税赋会 计事务，建立“日成”、“月要”、“岁会”报告 制度。即“零星算之为计，总合算之为会”。 5辛亥革命后，西方传入“借贷复式记账法”（ 该内容见教材第三章）。 6中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法 ，20世纪60年代，发展为收付、增减、借贷三种复 式记账方法。 入入 去去 = 余余 本期收入本期收入 本期支出本期支出 = 本期结存本期结存 3唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展

4、为“四柱结算法”，系统地 反映经济活动全过程。其计算公式为： 即：即： 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在 或或 旧管旧管 新收新收 开除开除 实在实在 期初结存期初结存 本期收入本期收入 本期支出本期支出 期末结存期末结存 会计核算方法的演进会计核算方法的演进 1原始社会末期，建立“盘点结算法”，采用盘存财产物资 的方法进行记录 2西汉时期，在“盘点结算法”的基础上发展为“三柱结算 法”，结算本期财产物资增减变化及其结果。其计算公式为： 其结算过程 ： 4明末清初，在以前“三柱结算法”和“四柱结算法”的单式记账 方法基础上创建了复式记账方法“龙门账”。将日常发生的账项划分 为“进”、“缴

5、”、“存”、“该”四大类，“进”和“缴”为一线， “存”和“该”为另一线，实行双轨计算盈亏。其计算公式为： 进进 缴缴 存存 该该 收入收入 支出支出 资产债权资产债权 负债投资负债投资 5辛亥革命后，西方传入辛亥革命后，西方传入“借贷复式记账法借贷复式记账法” 6中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法，中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法，20世纪世纪60年代，发年代，发 展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。70年代又引进了管理会年代又引进了管理会 计，至此，会计已运用大量数据资料加工整理为经济管理提供有用计，至此，会计已运用大量数据资料加工整理

6、为经济管理提供有用 的管理信息，成为经济管理的一个重要组成部分。会计信息处理系的管理信息，成为经济管理的一个重要组成部分。会计信息处理系 统如下：统如下： 会计核算程序会计核算程序 综上所述，会计的产生和发展可以归纳为： u定义：会计是经济管理的重要组成部分。它通过专门 的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来 表现的经济信息，对经济活动进行组织控制、调节和 指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益 的一种管理活动。 l二、会计的涵义 l2、反映、反映负债负债的账户的账户; l3、反映、反映所有者权益所有者权益的账户的账户; l4、反映、反映损益损益的账户的账户; l5、反映、反映

7、成本费用成本费用的账户的账户. （一）按照会计要素分类（一）按照会计要素分类 四、账户的分类四、账户的分类 1、总分类账户：、总分类账户：按照会计科目设置的账户。按照会计科目设置的账户。 2、明细分类账户：、明细分类账户：提供某一具体经济业务明细核算指提供某一具体经济业务明细核算指 标的账户。标的账户。 总分类账户 （一级账户） 明细分类账户 二级账户 明细账户 （ 三级账户） 原材料原料及主要材料 圆钢 碳钢 l1、三大类：、三大类：基本账户、调整账户和业务账户基本账户、调整账户和业务账户 l2、九小类：、九小类：盘存账户、结算账户、跨期摊配账盘存账户、结算账户、跨期摊配账 户、资本账户、调

8、整账户、集合分配账户、成本户、资本账户、调整账户、集合分配账户、成本 计算账户、配比账户和财务成果计算账户计算账户、配比账户和财务成果计算账户 练习：习题三、五练习：习题三、五 利息分月预提，按季支付。利息分月预提，按季支付。 甲股份有限公司的有关会计处理如下：甲股份有限公司的有关会计处理如下： （1）1月月1日借入短期借款时：日借入短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 l20000 贷：短期借款贷：短期借款 120000 （2）1月末，计提月末，计提1月份应计利息时：月份应计利息时： 借：财务费用借：财务费用 800 贷：应付利息贷：应付利息 800 本月应计提的利息金额本月应计提的利息金

9、额=1200008%l2=800（元）（元） 本例中，短期借款利息本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入元属于企业的筹资费用，应计入“ 财务费用财务费用”科目。科目。 2月末计提月末计提2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与l月份相同。月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息时：月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用借：财务费用 800 应付利息应付利息 l600 贷：银行存款贷：银行存款 2400 本例中，本例中，l月至月至2月已经计提的利息为月已经计提的利息为1 600元元 ，应借记，应借记“应付利息应付利息”科目，科目，3月份应当计提的月份应当计提的

10、利息为利息为800元，应借记元，应借记“财务费用财务费用”科目；实际科目；实际 支付利息支付利息2 400元。贷记元。贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月月1日偿还银行借款本金时：日偿还银行借款本金时： 借：短期借款借：短期借款 l20000 贷：银行存款贷：银行存款 l20000 (五五)长期借款的账务处理长期借款的账务处理 账户账户核算内容核算内容 发生额发生额余额余额 借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方 长期借款长期借款 向银行或向银行或 其他金融其他金融 机构借入机构借入 的偿还期的偿还期 在一年以在一年以 上（不含

11、上（不含 一年）或一年）或 一个营业一个营业 周期以上周期以上 的借款的借款 归还本金归还本金 和利息和利息 长期借款长期借款 的取得的取得 企业尚未企业尚未 归还的长归还的长 期借款本期借款本 金利息。金利息。 在建工程在建工程 满足资本满足资本 化条件的化条件的 借款利息借款利息 计提利息计提利息 结转到固结转到固 定资产定资产 尚未完工尚未完工 的固定资的固定资 产产 （1）长期借款的借入、应计利息、汇兑损益、）长期借款的借入、应计利息、汇兑损益、 和偿还本息均通过和偿还本息均通过“长期借款长期借款”核算。核算。 （2）因为专门借款而发生的辅助费用，如果费）因为专门借款而发生的辅助费用，

12、如果费 用较小可直接确认为用较小可直接确认为“财务费用财务费用”；如果费用；如果费用 较大，一般计入较大，一般计入“在建工程在建工程” 或或“财务费用财务费用 ” 。 （3）因安排其他借款发生的辅助费用直接计入）因安排其他借款发生的辅助费用直接计入 “财务费用财务费用”。 长期借款还本付息业务核算举例长期借款还本付息业务核算举例 【例例7】某公司于某公司于2009年年1月月1日向银行借款日向银行借款 200万元，期限万元，期限3年用于建造一个厂房，年用于建造一个厂房， 年利率年利率12%，该厂房第，该厂房第2年末完工并投年末完工并投 入使用入使用 (为简化起见为简化起见到期一次还本付息方到期一

13、次还本付息方 式、式、采用单利计算利息采用单利计算利息) 。根据上述业务根据上述业务 编制有关会计分录：编制有关会计分录： （1）借款时：）借款时： 借：银行存款借：银行存款 2000000 贷：长期借款贷：长期借款 2000000 （2）第一年末计算应计利息）第一年末计算应计利息=200000012%=240000(元元) 第二年末计算应计利息第二年末计算应计利息=200000012%=240000(元元) 前两年年末应计利息的会计分录如下：前两年年末应计利息的会计分录如下： 借：在建工程借：在建工程 240000 贷：长期借款贷：长期借款应付利息应付利息 240000 （3）第三年由于工程

14、已经完工，长期借款利息按月计算，）第三年由于工程已经完工，长期借款利息按月计算， 并计人当期损益：并计人当期损益： 借：财务费用借：财务费用 20000 贷：长期借款贷：长期借款应付利息应付利息 20000 （4）第三年末归还本息时：）第三年末归还本息时： 借：长期借款借：长期借款 2720000 贷：银行存款贷：银行存款 2720000 课堂小结课堂小结 1、企业筹集资金的渠道主要有两条： 向投资人筹集“实收资本”等 向债权人借入“短期借款”、“长期借 款”、 “应付债券”等 2、企业筹集资金的账务处理： （1）投入资本 借：银行存款等 贷：实收资本（或股本）等 （2）借入资金 借：银行存款

15、等 贷：短期借款（或长期借款）等 3、短期借款和长期借款的区别：（以1年为界限 ） 第三节 供应过程核算 一、账户设置一、账户设置 材料采购材料采购资产类账户。核算企业采用计划成本购入的材料商品的采购资产类账户。核算企业采用计划成本购入的材料商品的采购 成本。按材料品种设置明细账。成本。按材料品种设置明细账。 在途物资在途物资资产类账户核算企业采用实际成本（或进价）的材料、商品资产类账户核算企业采用实际成本（或进价）的材料、商品 等货款已付，尚未验收入库的在途物资成本，按供应单位和等货款已付，尚未验收入库的在途物资成本，按供应单位和 物资品种设明细账。物资品种设明细账。 原材料原材料 资产类账

16、户。核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设资产类账户。核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设 二级明细账，按材料品种设明细账。二级明细账，按材料品种设明细账。 应付账款应付账款负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应 付而未付给供货单位的款项。按供货单位设明细账。付而未付给供货单位的款项。按供货单位设明细账。 应付票据应付票据负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出 承兑的商业汇票，按票据接受单位设明细账。承兑的商业汇票，按票据接受单位设明细账。 应交税费应交税费

17、负债类账户。核算企业应交未交的各种税费。按税金种类设负债类账户。核算企业应交未交的各种税费。按税金种类设 明细账。明细账。 教材教材P85P85 增值税增值税 增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳是对销售货物或者提供加工、修理修配劳 务以及进口货物的单位和个人就其实现的务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额增值额 征收的一个税种。征收的一个税种。 增值税增值税实行价外税，也就是由消费者负担。实行价外税，也就是由消费者负担。 我国采用国际上的普遍采用的我国采用国际上的普遍采用的税款抵扣税款抵扣的办法，的办法， 即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率即根据销售商品或劳务的销售额

18、，按规定的税率 计算出计算出销项税额销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时，然后扣除取得该商品或劳务时 所支付的增值税款，也就是所支付的增值税款，也就是进项税额进项税额，其，其差额差额就就 是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按 增值因素计税的原则。增值因素计税的原则。 会计分录（增值税）会计分录（增值税） 进货时：公司向进货时：公司向a公司购进甲货物公司购进甲货物100件，金额为件，金额为10000元元 ，货款未付。（假设增值税率为，货款未付。（假设增值税率为17%） 借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1700

19、 贷：应付账款贷：应付账款a公司公司 11700 销货时：公司把购进的销货时：公司把购进的100件货物加工成乙产品件货物加工成乙产品80件，出件，出 售给售给b公司，取得销售额公司，取得销售额15000元元 。 借：应收账款借：应收账款b公司公司 17550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2550 二、材料采购和在途物资二、材料采购和在途物资 按现行制度规定，按现行制度规定，原材料日常核算原材料日常核算可以按实可以按实 际成本计价核算，也可以按计划成本计价核际成本计价核算，也可以按计划成本计价核 算。算。 实际成本实际成本是企业在取得各项财

20、产时付出的采购成 本、加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其 他成本。 计划成本计划成本是企业自行制定的各项财产的分类、名 称、规格、编号、计量单位和计划单位成本等资料 ，在取得财产时或发出时按这些资料计算计划成本 。 实际成本法下实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际，购买的尚未验收入库材料的实际 成本记入成本记入“在途物资在途物资”科目借方。科目借方。 计划成本法下计划成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际，购买的尚未验收入库材料的实际 成本记入成本记入“材料采购材料采购”科目借方，同时实际成本科目借方，同时实际成本 和计划成本之间的差额计入和计划成本之间的差额计入“材料成本差异材料

21、成本差异”科科 目。目。 计入成本费用时：计入成本费用时： 实际成本可以直接转入 但是计划成本法首先要将计划成本转入，然后 将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中 去。 账户账户 “材料采购材料采购”：借方登记采购材料的实际借方登记采购材料的实际 成本，贷方登记入库材料的计划成本。成本，贷方登记入库材料的计划成本。 “在途物资在途物资” ：借方登记在途物资的实际借方登记在途物资的实际 成本；贷方登记验收入库的在途物资的实成本；贷方登记验收入库的在途物资的实 际成本。际成本。 可以看出它们可以看出它们借方借方都是登记各自的实际成都是登记各自的实际成 本，而这两个科目分属不同的成本核算法本，而这

22、两个科目分属不同的成本核算法 （实际、计划），由（实际、计划），由贷方贷方可以反映出来。可以反映出来。 三、原材料实际成本核算三、原材料实际成本核算 实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 根据收付凭据或材料是否到达，会计分录有所不同。根据收付凭据或材料是否到达，会计分录有所不同。 （1）-（3）单到货到）单到货到 （4）单到货未到）单到货未到 （5）货到单未到）货到单未到 （1）购入材料，货款已支付，验收入库）购入材料，货款已支付，验收入库 （增值税率（增值税率17%） 借：借： 原材料（货款原材料（货

23、款50万万+包装费包装费0.1万）万） 50.1 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税 ） 8.5 贷：贷： 银行存款银行存款 58.6 （2）购入材料，开出商业汇票，验收入库）购入材料，开出商业汇票，验收入库 借：借： 原材料（货款原材料（货款50万万+包装费包装费0.1万）万）50.1 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税 ） 8.5 贷：应付票据贷：应付票据 58.6 （3）帐单已到，货款尚未支付，材料验收入库）帐单已到，货款尚未支付，材料验收入库 借：借： 原材料（货款原材料（货款50万万+包装费包装费0.1万）万）50.1 应交税费应交税费应交增值税（

24、进项税应交增值税（进项税 ） 8.5 贷：贷： 应付帐款应付帐款 58.6 （4）货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库）货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资 （货款（货款 20000+保险费保险费1000万）万） 21000 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税 ） 3400 贷：贷： 银行存款银行存款 24400 上述材料验收入库 借：借： 原材料原材料 21000 贷：在途物资贷：在途物资 21000 （5）月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估）月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估

25、 价值价值30000元。元。 A、月末暂估做帐 借：借： 原材料原材料 30000 贷：贷： 应付帐款应付帐款 暂估应付帐款暂估应付帐款 30000 B、下月初冲回 借：应付帐款借：应付帐款 暂估应付帐款暂估应付帐款 30000 贷：原材料贷：原材料 30000 C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对 方代垫保险费2000元，银行已付。 借：原材料借：原材料 33000 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税 ）5270 贷：银行存款贷：银行存款 38270 四、原材料计划成本核算四、原材料计划成本核算 原材料采用计划成本法核算，适用于原材料采用计划成

26、本法核算，适用于 材料收发业务较多且计划成本资料较材料收发业务较多且计划成本资料较 为健全、准确的企业为健全、准确的企业 。 主要账户主要账户 原材料 登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的 原材料的计划成本 计划成本 期末库存原材料的 计划成本 本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的 类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。 登记企业各种尚未验收登记企业各种尚未验收 登记已验收入库物资登记已验收入库物资入入 库的外购物资的实际成本；库的外购物资的实际成本； 的计划成本的计划成本 ； 节约差异节约差异 超支差异超支差异 企业已经支付货款或已开出、企业已经支付货款或已开出、 承兑的商业汇

27、票，但尚未到达或承兑的商业汇票，但尚未到达或 尚未验收入库的在途物资的实际尚未验收入库的在途物资的实际 采购成本采购成本 材料采购材料采购 材料成本差异 入库材料实际成本入库材料实际成本 大于计划成本的超大于计划成本的超 支差异额支差异额 入库材料实际成本小入库材料实际成本小 于计划成本的节约差于计划成本的节约差 异额异额 余额：超支差异余额：超支差异 余额：节约差异余额：节约差异 会计核算会计核算 1、货款金额已定，材料月末未验收入库。、货款金额已定，材料月末未验收入库。 此种情况下只需按发票帐单的货款和相应此种情况下只需按发票帐单的货款和相应 的增值税等作购入处理，不必计算材料成的增值税等

28、作购入处理，不必计算材料成 本差异。本差异。 即：即： 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、应付帐款等贷：银行存款、应付票据、应付帐款等 2、货款金额已定，材料月末已验收入库。、货款金额已定，材料月末已验收入库。 此种情此种情 况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税 等作购入处理，同时又要计算材料成本差异。等作购入处理，同时又要计算材料成本差异。 借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本） 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进

29、项税额） 贷：银行存款、应付票据、应付帐款等贷：银行存款、应付票据、应付帐款等 同时作入库处理：同时作入库处理： 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）贷：材料采购（计划成本） 月底结转材料成本差异，节约情况下：月底结转材料成本差异，节约情况下： 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 如为超支则作相反分录如为超支则作相反分录。 步骤： 购进；验收；结转入库材 料的成本差异 【例6】 2008年5月27日 W公司从外地购 进乙材料20吨，取得增值税专用发票注 明价款30 000元，增值税进项税5 100 元，应付运杂费300元，全部款项以转

30、账支票付讫，材料已经验收入库，计划 单价每吨1 400元。 购进： 借：材料采购 30 300 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 35 400 同时作入库处理： 借：原材料（计划成本） 28 000 贷：材料采购（计划成本） 28 000 结转材料成本差异： 借：材料成本差异 2 300 贷：材料采购 2 300 如为节约差异，则作相反分录 该批材料的实际成本=“原材料”账户余 额28000“材料成本差异”借方余额 （超支）2300=30300（元） 3 3、存货已收到，但结算凭证未到。、存货已收到，但结算凭证未到。 在平时可以先暂不作会计分录，待结算凭证送达 ，支付款项

31、后再据以编制付款并收料的记账凭证 。 若到月末结算凭证仍未到达时，为了反映企业月 末资产的结存情况和负债情况，可先暂估价格入 账，并通过“应付账款”账户下设“暂估应付账 款”进行核算，但不计算材料成本差异。 借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付账款 下月初红字冲回，以便下月付款或开出承兑商业 汇票后，按正常程序作购入处理。 【例7】 2008年5月25日W公司从某工厂购入材 料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入 库，月末结算凭证仍未到达，估计价格5 000元 ，作会计分录如下： 借：原材料 5 000 贷：应付账款暂估应付款 5 000 待下月初，即6月1日用红字金额冲

32、销上述分录： 借：原材料 5 000 贷：应付账款暂估应付账款 5 000 3 存货存货 计划成本计价法账务处理计划成本计价法账务处理 经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理 材材 料料 购购 进进 单到单到 单到（付单到（付 款）款） 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据等贷：银行存款、应付票据等 材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：材料采购贷：材料采购 （材料成本差异）（材料成本差异） 料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票账单

33、等结算凭证收到后按“单单 到到”情况处理；情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂 估入账，不计增值税，将暂估价直接计入估入账，不计增值税，将暂估价直接计入 “原材料原材料” 账户，下月初用红字冲回。账户，下月初用红字冲回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 五、采购过程主要经济业务核算五、采购过程主要经济业务核算 采购供应过程业务核算主要是：采购供应过程业务核算主要是： 购入材料；购入材料； 支付货款及采购费用；支付货款及采购费用； 结转材料采购成本等。结转材料采购成本等。 例例1

34、：向外地某单位购入甲材料：向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千克千克，每千克8元；乙元；乙 材料材料2 000千克，每千克千克，每千克4元，共计元，共计40 000元，增值税率元，增值税率 17%，共，共6 800元，材料已验收入口，货款以商业汇票付元，材料已验收入口，货款以商业汇票付 讫。讫。(假定企业采取计划成本核算）假定企业采取计划成本核算） 借：材料采购借：材料采购 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付票据贷：应付票据 46 800 例例2：向本地某单位购入丙材料：向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千克千克，每千克

35、10元，计元，计 50 000元。增值税率元。增值税率17%，计，计8 500元。材料已验收入库元。材料已验收入库 ，货款以银行存款支付。，货款以银行存款支付。 借：材料采购借：材料采购 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 例例3：以银行存款支付甲、乙、丙材料的运输费用：以银行存款支付甲、乙、丙材料的运输费用1 760元，元， 以现金支付装卸费以现金支付装卸费440元。元。 借：材料采购借：材料采购 2 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 760 库存现金库存现金 440 例例4：商业汇票到期，以银行

36、存款归还外地某单位材料款：商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46 800元。元。 借：应付票据借：应付票据 46 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 例例5：月末结转三种材料实际采购总成本：月末结转三种材料实际采购总成本92 200元元 借：原材料借：原材料 92 200 贷：材料采购贷：材料采购 92 200 三、材料物资采购成本的计算三、材料物资采购成本的计算 （一）构成材料物资采购成本的项目（一）构成材料物资采购成本的项目 1. 买价（供应单位发票价格）。买价（供应单位发票价格）。 2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）运杂费（包括运输、装卸、保险、

37、包装、仓储等费用） 。 3. 运输途中合理损耗。运输途中合理损耗。 4. 入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、 下脚废料的价值等）。下脚废料的价值等）。 5. 购入物资应负担的税金及其他费用。购入物资应负担的税金及其他费用。 （二）材料物资采购成本的计算方法（二）材料物资采购成本的计算方法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种 类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成 本。本。 计算方法：计算方法： 1. 分摊间接费用分

38、摊间接费用按材料重量分摊运杂费按材料重量分摊运杂费 【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表： 2. 登记甲、乙、丙材料材料采购的明细分类账如下：登记甲、乙、丙材料材料采购的明细分类账如下： 贷贷 3编制材料物资采购成本计算表如下： 第四节 产品生产过程的核算 一、账户设置一、账户设置 生产成本生产成本成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所 发生的各项生产费用，并据以确定生产成本。按基本生产、辅助生发生的各项生产费用，并据以确定生产成本。按基本生产、辅助生 产设置二级明细账，按核算对象设置三级明细账。产设置二级明

39、细账，按核算对象设置三级明细账。 制造费用制造费用成本类账户。核算企业生产（车间）部门为生产产品提供劳务而发成本类账户。核算企业生产（车间）部门为生产产品提供劳务而发 生的各项间接费用。按费用项目设置明细账。生的各项间接费用。按费用项目设置明细账。 库存商品库存商品资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本。按商资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本。按商 品类目设二级明细账，按商品品种设置三级明细账。品类目设二级明细账，按商品品种设置三级明细账。 应付职工薪酬应付职工薪酬负债类账户。核算企业应付未付的职工工资、奖金、津贴、福负债类账户。核算企业应付未付的职工工资、奖金

40、、津贴、福 利费等。按职工工资核算对象设置明细账。利费等。按职工工资核算对象设置明细账。 累计折旧累计折旧 资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损 而减少的价值。而减少的价值。 管理费用管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 财务费用财务费用 教材教材P93P93 二、生产过程中主要经济业务的核算二、生产过程中主要经济业务的核算 产品生产过程业务核算主要是：产品生产过程业务核算主要是： 领用材料、投入生产；领用材料、投入生产； 结算

41、职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和 摊销的费用）；摊销的费用）； 结转产品制造费用；结转产品制造费用； 结转完工产品生产成本等。结转完工产品生产成本等。 例例1-1：从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值为：从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值为55 000元，元， 用以生产用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，如表两种产品和其他一般耗用，如表 借：生产成本借：生产成本 49 600 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 400 贷：原材料贷：原材料 55 000 材料领用材料领用 项目项目 甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙

42、材料合计合计 金额金额金额金额金额金额金额金额 制造制造A产品耗用产品耗用800024002000030400 制造制造B产品耗用产品耗用800012001000019200 小计小计1600036003000049600 车间一般耗用车间一般耗用400010005000 管理部门耗用管理部门耗用400400 合计合计2000040003100055000 如果原材料按计划成本核算，如何处理？如果原材料按计划成本核算，如何处理？ 按照规定，计入成本费用的材料价值，按照规定，计入成本费用的材料价值， 必须按必须按实际成本实际成本计算。因此，企业在核算计算。因此，企业在核算 发出材料费用时，必须根

43、据有关资料计算发出材料费用时，必须根据有关资料计算 分配分配发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额，把发出材，把发出材 料的料的计划成本调整为计划成本调整为实际成本实际成本，确切反映，确切反映 各种材料对象耗用材料的实际价值。各种材料对象耗用材料的实际价值。 为计算分配发出材料应负担的差异额，必为计算分配发出材料应负担的差异额，必 须计算差异率，有关计算公式如下：须计算差异率，有关计算公式如下： 发生材料应分配的成本差异发生材料应分配的成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成材料成 本差异率本差异率 发出材料实际成本发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料计划成本发出材料应分配

44、发出材料应分配 的成本差异的成本差异 %100 本月收入材料计划成本月初结存材料计划成本 本月收入材料成本差异月初结存材料成本差异 差异率 【例例1-2】某企业某企业2010年年7月初结存原材料的计划成月初结存原材料的计划成 本为本为50 000元元;本月购入材料的计划成本为本月购入材料的计划成本为100 000 元，本月发出材料的计划成本为元，本月发出材料的计划成本为80 000元，其中生元，其中生 产车间直接耗用产车间直接耗用50 000元，管理部门耗用元，管理部门耗用30 000 元。材料成本差异的月初数为元。材料成本差异的月初数为1 000元（超支），元（超支）， 本月收入材料成本差异

45、为本月收入材料成本差异为2 000元（超支）。要求元（超支）。要求 ： （1）计算材料成本差异率）计算材料成本差异率; （2）计算发出材料应负担的成本差异）计算发出材料应负担的成本差异; （3）发出材料的实际成本）发出材料的实际成本; （4）结存材料的实际成本）结存材料的实际成本; （5）作出材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差）作出材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差 异的会计处理。异的会计处理。 （1）材料成本差异率）材料成本差异率（1 0002 000）/（50 000100 000 ）2% （2）发出材料应负担的成本差异）发出材料应负担的成本差异800002%1600（元）

46、（元） （3）发出材料的实际成本）发出材料的实际成本80 000160081600（元）（元） （4）结存材料的实际成本）结存材料的实际成本（50 000100 00080 000 ） （1+2%） 71 400（元）（元） （5）领用材料时的会计处理为：）领用材料时的会计处理为： 借：生产成本借：生产成本50 000 管理费用管理费用30 000 贷：原材料贷：原材料80 000 月末分摊材料成本差异的会计处理为：月末分摊材料成本差异的会计处理为： 借：生产成本借：生产成本1 000（50 0002%） 管理费用管理费用 600（30 0002%） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 60

47、0 例例2： 结算本月份应付职工工资结算本月份应付职工工资24 000元，其中：制造元，其中：制造A产产 品工人工资品工人工资14 000元，制造元，制造B产品工资产品工资6 000元，车间管理元，车间管理 人员工资人员工资1 600元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2 400元。元。 借：生产成本借：生产成本 20 000 制造费用制造费用 1 600 管理费用管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 24 000 例例3：从银行提取现金：从银行提取现金24 000元，准备发放工资元，准备发放工资 借：库存现金借：库存现金 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 0

48、00 例例4：以现金：以现金24 000元发放职工工资元发放职工工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 24 000 贷：库存现金贷：库存现金 24 000 结算成本费用结算成本费用 例例5：应付职工福利费：应付职工福利费3 360元，其中元，其中A产品生产工产品生产工 人人1 960元，元，B产品工人产品工人840元，车间管理人员元，车间管理人员224 元，厂部管理人员元，厂部管理人员336元元 借：生产成本借：生产成本 2 800 制造费用制造费用 224 管理费用管理费用 336 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3360 例例6：以银行存款支付行政管理部门办公费、：以银行存款支付行政管

49、理部门办公费、 水电费水电费1600元元 借：管理费用借：管理费用 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 600 例例7：以银行存款：以银行存款1 000元支付业务招待费元支付业务招待费 借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 例例8 ：以银行存款支付应由本月行政管理费负：以银行存款支付应由本月行政管理费负 担的书报杂志订阅费担的书报杂志订阅费200元元 借：管理费用借：管理费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 例例9： 以银行存款支付应由本月财务费用负担以银行存款支付应由本月财务费用负担 的短期借款利息的短期借款利息600元元 借：财务费用借

50、：财务费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 例例10：按规定计提本月固定资产折旧：按规定计提本月固定资产折旧 (depreciation)12 600元。其中车间固定资元。其中车间固定资 产折旧产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折元，行政管理部门固定资产折 旧旧4 600元元 借：制造费用借：制造费用 8 000 管理费用管理费用 4 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 600 例例11：以银行存款支付车间办公费：以银行存款支付车间办公费3 676元，元， 行政管理部门修理费行政管理部门修理费1 964元元 借：制造费用借：制造费用 3 676 管理费用管理费用 1 964