管理会计：6短期经营决策.ppt

1、第六章 短期经营决策 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述 第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念 第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法 第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1） 第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2） 第六节第六节 生产决策（生产决策（3 3） 第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策 第八节第八节 定价决策定价决策 本章复习思考题本章复习思考题 第一节 决策分析概述 决策分析的涵义决策分析的涵义 决策分析的特点决策分析的特点 决策分析的原则决策分析的原则 决策分析的程序决策分析的程序 决策分析的分类决策分析

2、的分类 第二节 短期经营决策的相关概念 短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本 一、生产经营能力 最大生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力 剩余生产经营能力剩余生产经营能力 追加生产经营能力追加生产经营能力 绝对剩余生产 能力、相对剩 余生产能力 二、相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、 与特定决策方案相联系的产量或销量。与特定决策方案相联系的产量或销量。 三、相关收入 相关收入是指与特定决策方案

3、相联系的、能对相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对 决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予 以充分考虑的收入，又称有关收入。以充分考虑的收入，又称有关收入。 如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若 有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案 不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入 就是相关收入。就是相关收入。 四、相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对 决策产生重大

4、影响的、在短期经营决策中必须予决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予 以充分考虑的成本。以充分考虑的成本。 如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若 有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案 不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本 就是相关成本。就是相关成本。 相关成本包括相关成本包括: : 增量成本增量成本 边际成本边际成本 机会成本机会成本 估算成本估算成本 重置成本重置成本 相关成本的内容相关成本的内容 付现成本 专属成本 加工成本 可分成本 可延缓成本

5、可避免成本 无关成本的内容 无关成本的概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大， 已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成 本。 无关成本的内容 无关成本包括无关成本包括: : 沉没成本沉没成本 共同成本共同成本 联合成本联合成本 不可延缓成本不可延缓成本 可避免成本等。可避免成本等。 第三节 短期经营决策的一般方法 单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法 贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 差别损益分析法差别损益分析法 相关损益分析法相关损益分析法 相关成本分析法相关成本分析法 成本无差别点法成本无差别点法 利润无差别点法利润无差别点法 直接判断法直接判断法 一、单位资源贡献边际分析

6、法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备 选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消 耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行 短期经营决策。短期经营决策。 单位产品资源消耗定额 单位贡献边际 贡献边际 单位资源 判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。 二、贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成 本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作

7、为 决策评价指标。决策评价指标。 判断标准：判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 三、差别损益分析法 差别损益差别损益= =差别收入差别收入- -差别成本差别成本 其中：其中： 差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - - CB 判断标准 若差别损益P大于零，则A方案优于B方案 若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同 若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。 四、相关损益分析法 相关损益相关损益= =相关收入相关

8、收入- -相关成本相关成本 判断标准： 哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优 五、相关成本分析法 判断标准判断标准 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。 六、成本无差别点法 成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方案总是指能使两方案总 成本相等的业务量。记作成本相等的业务量。记作x x0 0。 若业务量大于成本分界点若业务量大于成本分界点X X0 0时，则固定成本较高时，则固定成本较高 的的A A 方案优于方案优于B B方案；方案； 当业务量小于成本分界点当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低时，则固定成本较低 的的B方方 案优于案优于A方

9、案；方案； 若业务量恰好等于成本分界点若业务量恰好等于成本分界点X X0 0时，则两方案时，则两方案 的成本相等，效益无差别。的成本相等，效益无差别。 12 21 0 bb aa x 本之差两方案相关单位变动成 差两方案相关固定成本之 ）（ 点业务量 成本无差别 七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力， 在在调价调价后应至少达到的销售量指标。后应至少达到的销售量指标。 若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑 调价；调价； 若调价后可望实现销量小于利润无差别点

10、销量，则不能调若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调 价；价； 若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与 不调价效益一样。不调价效益一样。 单位变动成本拟调单价 调价前可获利润固定成本 别点销量 利润无差 八、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件 直接作出决策的方法。直接作出决策的方法。 九、微分极值法 程序：程序： 建立相关的数学模型建立相关的数学模型 y=fy=f（x x） 对函数模型求一阶导数对函数模型求一阶导数y=f y=f （x x） 根据根据y

11、=f y=f （x x）=0=0的等式求极值点的等式求极值点xx0 0，f f（x x0 0） 根据决策方案的资料进行适当调整根据决策方案的资料进行适当调整 十、线性规划法 程序程序 确定约束条件确定约束条件 确定目标函数确定目标函数 确定可能极值点确定可能极值点 确定最优组合确定最优组合 第四节 生产决策（1） 是否生产的决策 是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策 是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策 一、是否继续生产亏损产品的决策 亏损产品的含义亏损产品的含义 在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个在亏损

12、产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个 条件：条件： 第一，企业组织多品种生产经营第一，企业组织多品种生产经营 第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算 一、是否继续生产亏损产品的决策 是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计 是否继续生产亏损产品的决策，是指围绕亏损产品所作是否继续生产亏损产品的决策，是指围绕亏损产品所作 出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模原有规模 继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案

13、决 策的类型。策的类型。 本决策的备选方案有两个本决策的备选方案有两个: : 一个是一个是“继续按原规模生产亏损产品继续按原规模生产亏损产品”方案，简称方案，简称“继继 续生产续生产”，又称，又称“不停产不停产”方案；方案； 另一个是另一个是“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案，简称方案，简称“停产停产”方方 案。案。 一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力无法转移的情在相对剩余生产经营能力无法转移的情 况下，需要判断亏损产品是否满足以下条件：况下，需要判断亏损产品是否满足以下条件： 该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位

14、贡献边际大于零；该亏损产品的单位贡献边际大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际大于零； 该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1 1。 一、是否继续生产亏损产品的决策 总之，在相对剩余生产经营能力总之，在相对剩余生产经营能力无法无法转移的情况下转移的情况下 ， 只要只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生 产。产。 【例61】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中 的应用（剩余能力无法转移

15、） 已知已知: :某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。20208 8年甲产品的产销量为年甲产品的产销量为1 1 000000件，单位变动成本为件，单位变动成本为8080元元/ /件，发生亏损件，发生亏损10 00010 000元，其元，其 完全成本为完全成本为110 000110 000元。元。 假定假定20209 9年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变， 停产后的相对剩余生产能力无法转移。停产后的相对剩余生产能力无法转移。 要求： (1)计算计算208年甲产品的销售收入；年甲产品的销售收入； (2)计算计算208年甲产品的变动成本；年甲产

16、品的变动成本； (3)计算计算208年甲产品的贡献边际；年甲产品的贡献边际； (4)按直接判断法作出按直接判断法作出209年是否继续生产甲产品的决年是否继续生产甲产品的决 策，并说明理由。策，并说明理由。 解： (1) 208年甲产品的销售收入年甲产品的销售收入=成本利润成本利润 =110 000+(- - 10 000) =100 000(元元) (2) 208年甲产品的变动成本年甲产品的变动成本 = 801 000=80 000(元元) (3) 20(3) 208 8年甲产品的贡献边际年甲产品的贡献边际 = =销售收入销售收入-变动成本变动成本 =100 000=100 000-80 00

17、080 000 =20 000( =20 000(元元) ) (4)决策结论决策结论: 在其他条件不变的情况下，在其他条件不变的情况下，209年应当继续生产甲产品。年应当继续生产甲产品。 因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为 20 000元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果 209年停止生产甲产品，将导致该企业多损失年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20 000元的元的 利润。利润。 一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力在相对剩余生产经营能力可以转移可以转移的情况

18、下，需要根的情况下，需要根 据下列结论作出决策：据下列结论作出决策： （1 1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产 经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。 一、是否继续生产亏损产品的决策 （2 2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生 产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该 亏损产品。亏损产品。 （3 3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生

19、 产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产 该亏损产品都可以。该亏损产品都可以。 【例62】直接判断法在是否继续生产亏损产品决策 中的应用（剩余能力可以转移） 已知已知:仍按例仍按例61资料。假定资料。假定209年甲产品的市场年甲产品的市场 容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对 剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务， 预计可获得预计可获得25 000元贡献边际。元贡献边际。 要求：要求： (1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；指出继续生产甲产品

20、方案的机会成本； (2)(2)按直接判断法作出按直接判断法作出20209 9年是否生产甲产品的决年是否生产甲产品的决 策，并说明理由。策，并说明理由。 解： (1)该方案的机会成本为该方案的机会成本为25 000元元 (2)(2)根据题意，可得出以下决策结论根据题意，可得出以下决策结论:20:209 9年应当停止继续生年应当停止继续生 产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20 20 000000元，小于继续生产甲产品方案的机会成本元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25 00025 000元。如元。如 果继续生产甲产品，将使企业多损失

21、果继续生产甲产品，将使企业多损失5 0005 000元的利润。元的利润。 是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式 继续生产亏损产品继续生产亏损产品方案方案停止生产亏损产品停止生产亏损产品 项目项目 相关收入相关收入单价单价销售量销售量单价单价00 相关成本相关成本 其中：增量成本其中：增量成本单位变动成本单位变动成本销售量销售量0 机会成本机会成本贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入0 （以下两项合计）（以下两项合计）0 相关损益相关损益相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差00 0 0+0 单位变动成本单位变动成本0 案例案例

22、已知已知:某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。2008年甲产品产销年甲产品产销 量为量为1 000件件,单价单价100元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为80元元/件件, 发生亏损发生亏损10 000元元,其完全成本为其完全成本为110 000元。假定元。假定 2009年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变， 停产后的相对剩余生产能力能够转移，可以分别用停产后的相对剩余生产能力能够转移，可以分别用 于对外出租和承揽零星加工业务。于对外出租和承揽零星加工业务。 如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收如果将有关设备对外出租，全年可获得租金

23、收 入入30000元，折旧费为元，折旧费为30000元；如果承揽零星加工元；如果承揽零星加工 业务，全年可获得额外收入业务，全年可获得额外收入40000元，同时发生变动元，同时发生变动 成本成本15000元。元。 要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品 的决策。的决策。 方方 案案 项项 目目 相关损益分析表相关损益分析表 单位：单位： 元元 继续生产继续生产 甲产品甲产品对外出租设备对外出租设备 承揽零星承揽零星 加工业务加工业务 相关收入相关收入 相关成本合计相关成本合计 其中：增量成本其中：增量成本 停止生产甲产品停止生产甲产品 1100

24、00-10000100000040000 80100080000 0 15000 80000+300000+0 15000+30000 相关损益相关损益 100000-110000 -10000 40000-45000 -50000-00 机会成本机会成本3000030000 0 110000 45000 0 三、是否接受低价追加订货的决 策 追加订货追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位通常是指在计划执行过程中，由外单位 临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订 货。货。 正常订货正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取是指企业在组织一定时期

25、生产之前争取 到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正 常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。 三、是否接受低价追加订货的决 策 是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常经营过程，是指企业在正常经营过程 中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货任务所作的中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货任务所作的 决策。决策。 它属于它属于“接受或拒绝方案接受或拒绝方案”的决策类型。的决策类型。 追加订货量与剩余生产能力的关系如下：追加订货量与剩余生产能力的关系如下： 追加订货量可能小于

26、剩余生产能力追加订货量可能小于剩余生产能力 追加订货量可能等于剩余生产能力追加订货量可能等于剩余生产能力 追加订货量可能大于剩余生产能力追加订货量可能大于剩余生产能力 三、是否接受低价追加订货的决策 1 1、简单条件下的决策（必须、简单条件下的决策（必须同时满足同时满足以下三个条件）：以下三个条件）： 第一，不冲击正常任务的完成；第一，不冲击正常任务的完成； 第二，剩余生产能力无法转移；第二，剩余生产能力无法转移； 第三，不需要追加专属成本。第三，不需要追加专属成本。 判定原则：判定原则： 只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就可以只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就

27、可以 接受追加订货；接受追加订货； 三、是否接受低价追加订货的决策 【例【例6 64 4】已知：已知：A企业只生产一种产品（甲产品），每年最企业只生产一种产品（甲产品），每年最 大生产能力为大生产能力为12 000件。本年已与其他企业签订了件。本年已与其他企业签订了10 000件件 甲产品的供货合同，平均价格为甲产品的供货合同，平均价格为1 200元元/件，单位完全成本件，单位完全成本 为为1 000元元/件，单位变动生产成本为件，单位变动生产成本为800元元/件。假定该企业的件。假定该企业的 绝对剩余生产能力无法转移。绝对剩余生产能力无法转移。 一月上旬，一月上旬，B企业要求以企业要求以90

28、0元元/件的价格向件的价格向A企业追加订货企业追加订货1 000 件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追 加投入专属成本。加投入专属成本。 要求：要求：作出是否接受此项追加订货的决策作出是否接受此项追加订货的决策 解： （1）企业的绝对剩余生产能力）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力最大生产能力- -正常任务正常任务=12 000- -10 000=2 000(件件) （2）剩余生产能力剩余生产能力2 000件大于追加订货量件大于追加订货量1 000件；件； 企业的绝对剩余生产能力无法转移企业的绝对剩余生产能力无法转移 不需要

29、追加投入专属成本不需要追加投入专属成本 符合符合简单条件下决策简单条件下决策的条件的条件 （3）追加订货的价格追加订货的价格900万元大于甲产品的单位变动成本万元大于甲产品的单位变动成本 800万元万元 应当接受此项追加订货应当接受此项追加订货 (3)依题意编制的差别损益分析表如下: 差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方案方案 项目项目 接受追接受追 加订货加订货 拒绝接受拒绝接受 追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入 相关成本相关成本 其中其中: :增量成本增量成本 900 000900 000 800 000800 000 800 000 800 000 0 0

30、0 0 0 0 +900 000+900 000 +800 000+800 000 - - 差差 别别 损损 益益 +100 000 +100 000 三、是否接受低价追加订货的决 策 2 2、复杂条件下的决策、复杂条件下的决策 （1 1） 当企业的绝对剩余生产能力可以转移时，则应当企业的绝对剩余生产能力可以转移时，则应 考虑机会成本考虑机会成本 。 绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力= =最大生产能力最大生产能力- -正常订货量。正常订货量。 机会成本机会成本：可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会 成本成本 【例【例6 65 5】 （复杂条件）（复杂条件）

31、已知：仍按例已知：仍按例6 64 4中中B B企业企业追加订货资料。假定追加订货资料。假定A A企业企业的绝对的绝对 剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得150 000150 000 元。其他条件不变。元。其他条件不变。 要求：是否接受此项追加订货的决策。要求：是否接受此项追加订货的决策。 解：依题意编制的差别损益分析表如下表所示: 差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方案方案 项目项目 接受追接受追 加订货加订货 拒绝接受拒绝接受 追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入 相关成本合计相关成本合计 其中其中: :增量成本增量

32、成本 机会成本机会成本 900 000900 000 950 000 950 000 800 000800 000 150 000 150 000 0 0 0 0 0 0 0 0 +900 000+900 000 +950 000+950 000 - - - - 差差 别别 损损 益益 - -50 000 50 000 差别损益指标为差别损益指标为- -50 000元元 不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失50 00050 000元的元的 利润利润 三、是否接受低价追加订货的决 策 （2 2）当）当追加订货冲击正常任务时，追加订货冲击正常任务时， “

33、接受追加订货接受追加订货”方案的相关成本中除了包括按绝对剩方案的相关成本中除了包括按绝对剩 余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到机会成余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到机会成 本本。 机会成本机会成本是指因冲击正常任务，减少正常收入而引是指因冲击正常任务，减少正常收入而引 起的机会成本起的机会成本，计算公式为：，计算公式为： 机会成本机会成本=正常单价正常单价冲击正常任务量冲击正常任务量 式中，式中，冲击正常任务量冲击正常任务量= =追加订货量追加订货量- -剩余生产能力剩余生产能力 增量成本增量成本= =单位变动生产成本单位变动生产成本相关产量相关产量 式中，相关产量是剩余生产能力

34、和追加订货量式中，相关产量是剩余生产能力和追加订货量 中较小的数值中较小的数值 【例66】（复杂条件） 已知：已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为企业只生产一种产品，每年最大生产能力为 12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000 件甲产品的供货合同，平均价格为件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元元/件，单件，单 位完全成本为位完全成本为1 000元元/件，单位变动生产成本为件，单位变动生产成本为800 元元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。 一月上旬，一月上旬，C C公司要求以公司

35、要求以920920元元/ /件的价格向件的价格向A A企业追企业追 加订货加订货2 5002 500件甲产品，年内足量交货；追加订货件甲产品，年内足量交货；追加订货 没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。 要求：要求： （1）计算）计算 “接受追加订货接受追加订货”方案的相关收入；方案的相关收入； （2）计算）计算“接受追加订货接受追加订货”方案的增量成本；方案的增量成本； （3）计算冲击正常任务量；）计算冲击正常任务量； （4）计算）计算“接受追加订货接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的方案与冲击正常任务有关的 机会成本；机会成本； （5 5）作出是否

36、接受此项追加订货的决策。）作出是否接受此项追加订货的决策。 解： (1)该方案的相关收入该方案的相关收入=追加订货单价追加订货单价追加订货追加订货 =9202 500=2300 000(元元) (2)该方案的增量成本该方案的增量成本=单位变动成本单位变动成本绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力 =8002 000=1 600 000(元元) (3)冲击正常任务量冲击正常任务量=追加订货量追加订货量- -绝对剩余生产能力绝对剩余生产能力 =2 500- -2 000=500(件件) (4)与冲击正常任务有关的机会成本与冲击正常任务有关的机会成本 =1 200500=600 000(元元) (5)依题

37、意编制的差别损益分析表如下表所示: 差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方案方案 项目项目 接受追接受追 加订货加订货 拒绝接受拒绝接受 追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入 相关成本合计相关成本合计 其中其中: :增量成本增量成本 机会成本机会成本 2 300 000 2 300 000 2 200 000 2 200 000 1 600 000 1 600 000 600 000 600 000 0 0 0 0 0 0 0 0 +2 300 000+2 300 000 +2 200 000+2 200 000 - - - - 差差 别别 损损 益益 + +100 0

38、00 100 000 差别损益指标为差别损益指标为+100 000元元 应当接受此项追加订货，这可使企业多获得应当接受此项追加订货，这可使企业多获得100 000元的利元的利 润润 三、是否接受低价追加订货的决策 （3）当订货企业有特殊要求时，必须考虑一定的专）当订货企业有特殊要求时，必须考虑一定的专 属成本。属成本。 【例67】（复杂条件） 已知：已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为企业只生产一种产品，每年最大生产能力为 12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲件甲 产品的供货合同，平均价格为产品的供货合同，平均价格为1 200元

39、元/件，单位完全件，单位完全 成本为成本为1 000元元/件，单位变动生产成本为件，单位变动生产成本为800元元/件。件。 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。 一月上旬，一月上旬，B企业要求以企业要求以900元元/件的价格向件的价格向A企业追加企业追加 订货订货1 000件甲产品，年底前交货；该公司的追加订件甲产品，年底前交货；该公司的追加订 货有特殊的工艺要求，需要货有特殊的工艺要求，需要A公司追加投入公司追加投入180 000 元。元。 要求：作出是否接受此项追加订货的决策。要求：作出是否接受此项追加订货的决策。 解：依题意编制的差别损益分析表如下

40、表所示: 差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方案方案 项目项目 接受追接受追 加订货加订货 拒绝接受拒绝接受 追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入 相关成本合计相关成本合计 其中其中: :增量成本增量成本 专属成本专属成本 900 000900 000 980 000 980 000 800 000800 000 180 000 180 000 0 0 0 0 0 0 0 0 +900 000+900 000 +980 000+980 000 - - - - 差差 别别 损损 益益 - -80 000 80 000 差别损益指标为差别损益指标为- -80 000元元

41、不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失80 00080 000元元 的利润的利润 是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式 方案方案 接受追加订货接受追加订货 拒绝接受拒绝接受 追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入 特殊特殊 单价单价 0 两方案相关两方案相关 收入之差收入之差 差别收入差别收入 相关成本相关成本 其中其中：增量成本增量成本 机会成本机会成本 机会成本机会成本 专属成本专属成本 增量成本增量成本单位变动生产成本单位变动生产成本相关产量相关产量 0 机会成本机会成本已知已

42、知 0 专属成本专属成本 已知已知 0 相关成本相关成本 （以下各项合计）（以下各项合计）0000 差别损益差别损益 差别收入与差差别收入与差 别成本之差别成本之差 与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本 项目项目 追加订追加订 货货 量量 0 两方案相关两方案相关 成本之差成本之差 差别成本差别成本 机会成本机会成本 因冲击正常任务而发生的机会成本因冲击正常任务而发生的机会成本 已知已知 0 第五节 生产决策（2） 生产什么的决策 新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策 半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策 一、新产品开发的品种决策 在

43、新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追 加专属成本，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。加专属成本，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。 【例69】贡献边际总额法在开发何种新品种的决策 中的应用 已知已知: :某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产 品的生产经营能力，现有品的生产经营能力，现有A A，B B两个品种可供选择。两个品种可供选择。 A A品种的预计单价为品种的预计单价为200200元元/ /件，单位变动成本为件，单位变动成本为160160元元/ /件，件， 消耗甲材料的单耗

44、定额为消耗甲材料的单耗定额为1010千克千克/ /件；件； B B品种的预计单价为品种的预计单价为100100元元/ /台，单位变动成本为台，单位变动成本为7070元元/ /台，台， 消耗甲材料的消耗定额为消耗甲材料的消耗定额为6 6千克千克/ /台。台。 开发新品种不需要追加专属成本。开发新品种不需要追加专属成本。 要求：作出开发何种新品种的决策。要求：作出开发何种新品种的决策。假定企业现有甲材假定企业现有甲材 料料60 000千克。千克。 要求：要求： (1)计算利用计算利用A材料分别开发材料分别开发A，B品种方案的相关业务量。品种方案的相关业务量。 (2)(2)用贡献边际总额法作出开发何

45、种新品种的决策。用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。 解： (1)(1)开发开发A A品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/10=600060000/10=6000（件）（件） 开发开发B B品种的相关业务量品种的相关业务量 60000/6=1000060000/6=10000（台）（台） （2 2）开发）开发A A品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 = (200- -160)6 000 = 240 000(元元) 开发开发B B品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际 =(100- -70)10 000 = 300 000(元元) 300 000240 0

46、00 开发开发B品种比开发品种比开发A品种更有利品种更有利 一、新产品开发的品种决策 当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时， 可以考虑使用差别损益分析法进行决策。可以考虑使用差别损益分析法进行决策。 【例610】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的 应用 已知已知:开发开发A品种和开发品种和开发B品种的相关产销量、单价与单位变动品种的相关产销量、单价与单位变动 成本等资料均同例成本等资料均同例69，但假定开发过程中需要装备不同的，但假定开发过程中需要装备不同的 专用模具，相应分别需要追加专属成本专用模具，相应分别需要追加专属成本8

47、000元和元和70 000元。元。 要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。 解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本， 编制的差别损益分析表如表所示： 差别损益分析表差别损益分析表 单位：元单位：元 方案方案 项目项目 开发开发A A品种品种 开发开发B B品种品种 差异额差异额 相关收入相关收入 相关成本合计相关成本合计 其中：其中： 增量成本增量成本 专属成本专属成本 2002006 0006 000 =1 200 000 =1 200 000 968 000968 000 1601606 0006 000 = 960 000

48、 = 960 000 8 000 8 000 10010010 00010 000 =1 000 000 =1 000 000 770 000770 000 707010 00010 000 = 700 000 = 700 000 70 000 70 000 +200 000+200 000 +198 000+198 000 - - - - 差差 别别 损损 益益 +2 000 +2 000 由表可见，评价指标差别损益为由表可见，评价指标差别损益为+2 000+2 000元，大于零，可以据此元，大于零，可以据此 断定应当开发断定应当开发A A品种，这样可以使企业多获品种，这样可以使企业多获2

49、0002 000元的利润。元的利润。 二、半成品是否深加工的决策 半成品是一个与产成品相对立的概念，是指半成品是一个与产成品相对立的概念，是指 那些经过初步加工而形成的，已具备独立使那些经过初步加工而形成的，已具备独立使 用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特 殊产品表现形式。殊产品表现形式。 原材料原材料半成品半成品产成品产成品 狭义在产品狭义在产品狭义在产品狭义在产品 广义在产品广义在产品 初加工初加工 深加工深加工 直接出售直接出售出售出售 二、半成品是否深加工的决策 二、半成品是否深加工的决策 半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既半成品是否深

50、加工的决策，是指企业对于那种既 可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之 后再出售的半成品所作的决策。后再出售的半成品所作的决策。 无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没 成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才 属于决策的相关成本。属于决策的相关成本。 【例612】差别损益分析法在半成品是否深加工决策 中的应用（简单条件） 已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为 80元元/件，市场售价为件，市场售价为100