中级财务会计ll:第9章 流动负债与或有负债.pptx
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1、第九章 流动负债与或有负债 陈艳艳 本章内容 负债的定义、特征及其分类 流动负债 或有负债 第一节负债的定义、特征及其分类 负债的定义 指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务 负债的特征 负债必须是过去的交易或事项形成的 一种强制性义务(法定义务&推定义务) 负债的履行通常会导致经济利益的流出 负债所代表的债务责任必须能够以货币进行可 靠计量或者合理估计 第一节 负债的定义、特征及其分类 负债的分类 流动负债:将在1年或者超过1年的一个营业周 期内,以流动资产或举借新的流动负债来偿还 的债务 可确定性流动负债 或有负债 长期负债 第二节 流动负债 短期借款 应付
2、票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一、短期借款 “短期借款”账户:只核算借款本金,利 息作为财务费用处理。 取得借款 借款利息的处理 实际支付时,直接计入“财务费用” 采用预提方式 借:财务费用 贷:应付利息 归还借款或借款本息 二、应收票据 带息票据的会计处理 按期计算应付利息,并增加应付票据账面价值 借:财务费用 贷:应付票据 到期支付票款时,尚未计提的利息直接计入当 期财务费用 借:财务费用 应付票据 贷:银行存款 二、应收票据 不带息票据的会计处理 赊购出具票据 到期付款 票据到期无力还款 对商业承兑汇票:转为“应付账款” 对银行承兑汇票
3、:转为“短期借款” 三、应付账款 是企业在生产经营过程中因购买货物或接 受劳务等形成的债务 入账时间 理论上,应以所购货物的所有权转移或接受劳 务已经发生的时间为入账时间 实务中,一般以收到发票账单的时间为入账时 间;若货物已到或劳务已经接受但发票账单等 凭证尚未到达,企业应于月末估计入账 三、应付账款 入账金额 一般以发票账单等凭证上记载的应付金额入账; 对月末估计入账的,应于下月收到发票账单等 凭证后根据实际应付金额重新入账 三、应付账款 带有现金折扣的应付账款 总价法(我国准则要求) 按现金折扣之前的发票价格入账 折扣期内付款,视为理财收益 净价法 按扣除最大现金折扣的金额入账 超过折扣
4、期未付款,视为理财损失 四、预收账款 指企业在销售商品或提供劳务前,根据购 销合同的规定,向购货方预先收取的部分 或全部货款 处理: 单设“预收账款”账户反映; 将预收的货款直接作为应收账款的减项,反映 在“应收账款”账户的贷方 五、应付职工薪酬 职工薪酬的内容 职工薪酬的确认与计量 辞退福利的会计处理 以现金结算的股份支付形成的职工薪酬 1、职工薪酬的内容 职工薪酬的含义 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出 职工 与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼 职和临时职工 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的 企业治理层和管理层人员,如董事会成员、监 事会成员等
5、 1、职工薪酬的内容 在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动 合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类 似服务的人员 1、职工薪酬的内容 职工薪酬的主要内容 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费和生育保险费等社会保险费(包括企业 为职工购买的商业保险) 住房公积金 工会经费和职工教育经费 1、职工薪酬的内容 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利) 其他与获得职工提供的服务相关的支出(股份 支付) 2、职工薪酬的确认和计量 一般原理 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计 入产品成本或劳务成本 应由在建工程、无形资产负担
6、的职工薪酬,计 入建造固定资产或无形资产成本 上述两项之外的其他职工薪酬,计入当期损益 2、职工薪酬的确认和计量 货币性职工薪酬的计量 具有明确计提标准的货币性薪酬 “五险一金” 工会经费和职工教育经费(2%、1.5%) 没有明确计提标准的货币性薪酬 企业自行确定 2、职工薪酬的确认和计量 非货币性职工薪酬的计量 以自产产品发放给职工作为福利 计提非货币性福利 借:成本费用账户 贷:应付职工薪酬非货币性福利 实际发放 视同销售处理(确认收入、结转成本) 2、职工薪酬的确认和计量 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或 租赁住房等资产供职工无偿使用 根据受益对象,将住房每期应计提的折旧或每期应
7、 付的租金计入相关资产成本或费用,并确认应付职 工薪酬 难以认定受益对象的,直接计入当期损益,并确认 应付职工薪酬 2、职工薪酬的确认和计量 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 规定服务年限的,将企业补贴金额在年限内平均摊 销,根据收益对象分别计入资产成本或当期损益 未规定服务年限的,将企业补贴金额直接计入出售 住房当期损益 3、辞退福利的会计处理 辞退福利的含义(与正常退休养老金区分) 在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否 愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的 补偿 在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接 受裁减而给予的补偿,职工有权利选择继续在 职或接受补偿离职 3、辞退
8、福利的会计处理 辞退福利的确认 同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的 劳动关系给予补偿而产生的预计负债(应付职工 薪酬辞退福利),同时计入当期管理费用 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿 裁减建议,并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 3、辞退福利的会计处理 辞退福利的计量 无选择权的,根据拟辞退的职工数量、每位的 辞退补偿等计提应付职工薪酬 有选择权的,预计会接受裁减建议的职工数量 辞退一年内实施完毕,但款项超过一年支付的, 以折现后的金额计入当期管理费用,金额与实 际支付福利之间的差额,作为未确认融资费用, 在以后各期支付时计入财务费用 4、以现金结算的
9、股份支付形成的薪酬 股份支付概述 是“以股份为基础的支付”的简称,是指企业 为获取职工和其他提供服务而授予权益工具或 者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 4、以现金结算的股份支付形成的薪酬 股份支付的种类 以权益结算的股份支付:指企业为获取服务而以股 份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 以现金结算的股份支付:指企业为获取服务而承担 的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或 其他资产的义务的交易 4、以现金结算的股份支付形成的薪酬 以现金结算的股份支付的确认和计量 授予日 可立即行权的股份支付,以公允价值计量计入相关 资产成本或费用,同时计入负债 存在等待期的股份支付,不做处理 等
10、待期内每个资产负债表日 按照资产负债表日的公允价值重新计量 4、以现金结算的股份支付形成的薪酬 可行权日之后 不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价 值的变动计入当期损益(公允价值变动损益) 行权日 实际行权时,按照行权的数量以及行权日公允价值 确定的负债金额,借记“应付职工职工薪酬”,贷 记“银行存款” 六、应交税费 增值税 所得税 其他应交税费 1、增值税 基本内容 纳税义务人:在境内销售货物或提供加工、修 理修配劳务以及进口货物的单位和个人 一般纳税人 基本税率17% 低税率13% 零税率 小规模纳税人 实行简易征收,3%征收率 1、增值税 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期
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