管理会计：4本量利分析.ppt

1、第四章第四章 本量利分析原理本量利分析原理 第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析 第三节第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析 第四节第四节 单一单一品种条件下本量利分析的其他问题品种条件下本量利分析的其他问题 第五节第五节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析 第六节第六节 保本点的敏感性分析保本点的敏感性分析 本章复习思考题本章复习思考题 第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 本量分析的基本涵义本量分析的基本涵义 本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定 本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式 贡献

2、边际及其相关指标的计算贡献边际及其相关指标的计算 一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义 本量利分析（本量利分析（ 简称为简称为CVPCVP分析分析) )是是成本成本业务量业务量 利润利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的 基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成固定成 本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变等变 量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规 划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有划提供必要

3、的财务信息的一种定量分析方法。也有 人将本量利分析称为量本利分析人将本量利分析称为量本利分析 。 二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定 成本性态分析的假定成本性态分析的假定 总成本固定成本变动成本 相关范围及线性假定相关范围及线性假定 销售单价、单位变动成本、固 定成本保持不变 y=a+bx y=px 产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定 变变动成本法的假定动成本法的假定 目目标利润的假定标利润的假定 一一般不考虑投资收益和营业外收支 三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本公式 营业利润营业利润= =销售收入总成本销售收入总成本 = =销售收入变动成本固定

4、成本销售收入变动成本固定成本 =单价销量单位变动成本销量固定成本 Pp x b x a P ( pb) x a 四、贡献边际及其相关指标的计四、贡献边际及其相关指标的计 算算 贡献边际总额贡献边际总额 单位贡献边际单位贡献边际 贡献边际率贡献边际率 变动成本率变动成本率 贡献边际总额（贡献边际总额（TcmTcm） 贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差 额额 。 贡献边际贡献边际Tcm=销售收入变动成本销售收入变动成本=pxbx =单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量 =(pb)x=cmx 单位贡献边际（单位贡献边际（cmcm） 单位贡

5、献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后 的差额。的差额。 单位贡献边际=单价-单位变动成本=pb =贡献边际总额/销售量= Tcm/x 贡献边际率（贡献边际率（cmRcmR） 贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。 贡献边际率=贡献边际总额/销售收入100%= Tcm/px =单位贡献边际/单价100%= cm/p 变动成本率（变动成本率（bRbR） 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。 变动成本率=变动成本/销售收入100% =单位

6、变动成本/单价100% =1-贡献边际率 推导公式推导公式 贡献边际贡献边际TcmTcm=销售收入变动成本销售收入变动成本=px=pxbxbx =单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量 =(p=(pb)x=cmb)x=cmx x =销售收入销售收入贡献边际率贡献边际率 =px=px cm/p =px cm/p =px cmR cmR =固定成本营业利润固定成本营业利润 =a+P=a+P 营业利润营业利润= =贡献边际贡献边际- -固定成本固定成本=Tcm -a =Tcm -a 单位贡献边际单位贡献边际cmcm=单价单价- -单位变动成本单位变动成本 =p=pb b =贡献边际总额贡献边际总额/销

7、售量销售量= = Tcm/xTcm/x =销售单价销售单价贡献边际率贡献边际率 =p=p cmR cmR 变动成本率变动成本率bR =bR =变动成本变动成本/ /销售收入销售收入100% = bx/px100% = bx/px = =单位变动成本单位变动成本/ /单价单价100% = b/p100% = b/p = =1 1- -贡献边际率贡献边际率 =1 =1cmRcmR 【例【例4 41 1】相关指标的计算】相关指标的计算 已知：某企业只生产已知：某企业只生产A A产品，单价产品，单价p p为为1010万元万元/ /件，件， 单位变动成本单位变动成本b b为为6 6万元万元/ /件，固定

8、成本件，固定成本a a为为40 00040 000 万元。万元。20204 4年生产经营能力为年生产经营能力为12 50012 500件。件。 要求：要求：(1)(1)计算全部贡献边际指标。计算全部贡献边际指标。 (2)(2)计算营业利润。计算营业利润。 (3)(3)计算变动成本率。计算变动成本率。 (4)(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。验证贡献边际率与变动成本率的关系。 解：解：(1) (1) 全部贡献边际指标如下：全部贡献边际指标如下： 单位贡献边际单位贡献边际(cm)(cm)p-bp-b10-610-64(4(万元万元/ /件件) ) 贡献边际贡献边际(Tcm)(Tcm)cmcm

9、x x4 412 50012 50050 000(50 000(万元万元) ) 贡献边际率贡献边际率(cmR)(cmR) 100%100% 100%100%40%40% (2)(2)营业利润营业利润(P)(P)Tcm-aTcm-a50 000-40 00050 000-40 000 10 000(10 000(万元万元) ) (3)(3)变动成本率变动成本率(bR)(bR) 100%100% 100%100% 60%60% (4)(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率与变动成本率的关系验证： 贡献边际率贡献边际率+ +变动成本率变动成本率cmR+bRcmR+bR40%+60%40%

10、+60%1 1 Tcm px 50000 125000 b p 6 10 已知：某企业只生产已知：某企业只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，单位变动成本件，单位变动成本b为为6万元万元/件，固定成件，固定成 本本a为为40 000万元。万元。204年生产经营能力为年生产经营能力为12 500件。件。 第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析 保本分析的基本概念保本分析的基本概念 保本点的确定保本点的确定 企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标 关于保本状况的进一步研究关于保本状况的进一步研究 一、保本分析的基本概念一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究

11、保本分析就是研究 当企业恰好处于当企业恰好处于保本状保本状 态态时本量利关系的一种时本量利关系的一种 定量分析方法。定量分析方法。 收支相 等、损 益平衡、 不盈不 亏、利 润为零 二、保本点的确定二、保本点的确定 保本点（保本点（BEPBEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的）是指能使企业达到保本状态的业务量的 总称。总称。 单一品种的保本点有两种表现形式：一单一品种的保本点有两种表现形式：一 是保本点销售是保本点销售 量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额 单一品种保本点的确定方法单一品种保本点的确定方法 图解法图解法 基本等式法基本等式

12、法 贡献边际法贡献边际法 y0 图解法图解法 （1 1）画销售收入线）画销售收入线 （2 2）画总成本线）画总成本线 （3 3）交叉点为保本点）交叉点为保本点 y (元) BEP 销 售 收 入 线y=px 总 成 本 线 y=a+bx x (件) a x 0 基本等式法基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义， 先求出保本量，再推算保本额的一种方法。先求出保本量，再推算保本额的一种方法。 单价保本量 变动成本率 固定成本 保本额 单位变动成本单价 固定成本 保本量 1 - 已知：某企业只生产已知：某企业只生产A A产品，单价产

13、品，单价p p为为1010万元万元/ /件，单位变动成件，单位变动成 本本b b为为6 6万元万元/ /件，固定成本件，固定成本a a为为40 00040 000万元。万元。20204 4年生产经年生产经 营能力为营能力为12 50012 500件。件。40 00040 000万元。万元。20204 4年生产经营能年生产经营能 力为力为12 50012 500件。件。 要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。 解：解： 保本量（保本量（ ） 10 000(10 000(件件) ) 保本额（保本额（ ）p p 101010 00010 000100 0

14、00(100 000(万元万元) ) 0 x 0 y a p b 40000 10 6 0 x 贡献边际法贡献边际法 贡献边际率 固定成本 保本额 单位贡献边际 固定成本 保本量 【例【例4 43 3】保本点的计算】保本点的计算贡献边际法的应贡献边际法的应 用用 要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。 解：解： 保本量（保本量（ ） 10 000(10 000(件件) ) 保本额（保本额（ ） 100 000(100 000(万元万元) ) 0 x 0 y a cm a cmR 40000 4 40000 40% 已知：某企业只生产已知：某企业只生

15、产A产品，单价产品，单价p为为10万元万元/件，单位变动件，单位变动 成本成本b为为6万元万元/件，固定成本件，固定成本a为为40 000万元。万元。204年生产经年生产经 营能力为营能力为12 500件。件。 三、企业经营安全程度的评价指标三、企业经营安全程度的评价指标 安全边际指标安全边际指标 保本作业率指标保本作业率指标 安全边际指标安全边际指标 表现形式：表现形式： 安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指现有或预计的销 售业务量与保本点业务量之间 的差量。它们是正指标

16、。 安全边际计算公式安全边际计算公式 %100%100 现有或预计销售额 安全边际额 现有或预计销售量 安全边际量 安全边际率 销售额 保本 计销售额 现有或预 安全边际额 销售量 保本 计销售量 现有或预 安全边际量 安全边际计算公式安全边际计算公式 %100 现有或预计销售量 安全边际量 安全边际率 销售额 保本 计销售额 现有或预 安全边际额 销售量 保本 计销售量 现有或预 安全边际量 y=p x y= a+ b x x 安全边际量安全边际量 x。 安全边际额安全边际额 x 人们根据企业实际经营安全程度的等级和安人们根据企业实际经营安全程度的等级和安 全边际率经验数据的一定分布区间，设

17、计了评价全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价 企业经营安全程度的一般标准。企业经营安全程度的一般标准。 安全边际率10%以下 10%20% 20%30% 30%40% 40%以上 经营安全程度危险要警惕较安全安全很安全 西方企业评价经营安全程度的一般标准西方企业评价经营安全程度的一般标准 保本作业率指标保本作业率指标 保本作业率又叫保本作业率又叫“危险率危险率”，是指保本点业务量占现有或，是指保本点业务量占现有或 预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说 明越安全。明越安全。 保本作业率指标保本作业率指标 %100 %100 现

18、有或预计销售额 保本额 现有或预计销售量 保本量 保本作业率 安全边际率+保本作业率1 【例【例4 44 4】企业的经营安全程度指标的计算及】企业的经营安全程度指标的计算及 评价评价 已知：已知：某企业只生产某企业只生产A A产品，单价产品，单价p p为为1010万元万元/ /件，单位变动成件，单位变动成 本本b b为为6 6万元万元/ /件，固定成本件，固定成本a a为为40 00040 000万元。万元。20204 4年生产经年生产经 营能力为营能力为12 50012 500件。件。 要求：要求： (1)(1)计算该企业的安全边际指标。计算该企业的安全边际指标。 (2)(2)计算该企业的保

19、本作业率。计算该企业的保本作业率。 (3)(3)验证安全边际率与保本作业率的关系。验证安全边际率与保本作业率的关系。 (4)(4)评价该企业的经营安全程度。评价该企业的经营安全程度。 解：解：(1) (1) 安全边际指标的计算如下：安全边际指标的计算如下： 安全边际量安全边际量(MS(MS量量) )x x1 1 -x -x0 0 12 500-10 000 12 500-10 000 2 500(2 500(件件) ) 安全边际额安全边际额(MS(MS额额) )y y1 1-y-y0 0125000-100000 125000-100000 25 000(25 000(万元万元) ) 安全边际

20、率安全边际率(MSR)(MSR) 100%100% 100%100% 20%20% (2)(2)保本作业率保本作业率(dR)(dR) 100%100%80%80% (3)(3)安全边际率安全边际率+ +保本作业率保本作业率20%+80%20%+80%1 1 (4)(4)因为安全边际率为因为安全边际率为20%20%，所以可以断定该企业恰好处于值得注，所以可以断定该企业恰好处于值得注 意与比较安全的临界点。意与比较安全的临界点。 1 x MS量 2500 12500 0 1 x x 10000 12500 第三节第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析 保利点及其计算保利点及其计算 保

21、净利点及其计算保净利点及其计算 保利成本及其计算保利成本及其计算 保利单价及其计算保利单价及其计算 利润与其他因素的关系利润与其他因素的关系 一、保利点及其计算一、保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先 确定的目标利润（记作确定的目标利润（记作TP)TP)能够实现，而应达到的销售能够实现，而应达到的销售 量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指 标。标。 保利点计算公式保利点计算公式 cm TPa bp TPa x 单位变动成本单价 目标利润固定成本 保利量 cmR T

22、Pa y 边际贡献率 目标利润固定成本 保利额 P（pb)xa P 保本量保本量x。= P 保利量保利量x= a+TP p b a p b 【例【例4 45 5】保利点的计算】保利点的计算 已知已知某企业只生产某企业只生产A A产品，单价产品，单价p p为为1010万元万元/ /件，单位变动成本件，单位变动成本b b为为6 6万元万元 / /件，固定成本件，固定成本a a为为40 00040 000万元。万元。20204 4年生产经营能力为年生产经营能力为12 50012 500件。件。假假 设设20204 4年的目标利润年的目标利润TPTP为为12 00012 000万元，价格和成本水平同上

23、年完全相万元，价格和成本水平同上年完全相 同。同。 要求：计算该年的保利点。要求：计算该年的保利点。 解：解： 保利量（保利量（xx）= = =13 000(= = =13 000(件件) ) 保利额保利额 （yy）= = =130 000(= = =130 000(万元万元) ) aTP pb 40000+12000 10 6 40000+12000 40% a+T P cm R 二、保净利点及其计算二、保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务保净利点又称实现目标净利润的业务 量。包括保净利量和保净利额两种形式量。包括保净利量和保净利额两种形式 。 单价保净利量 贡献边际率 所得税

24、率 目标净利润 固定成本 保净利额 单位贡献边际 所得税率 目标净利润 固定成本 保净利量 1 1 【例【例4 46 6】保净利点的计算】保净利点的计算 已知：仍按例已知：仍按例4 41 1资料，假定资料，假定20204 4年的目标净利润年的目标净利润 TTPTTP为为8 0408 040万元，所得税率万元，所得税率tRtR为为33%33%，价格和成本水平，价格和成本水平 保持不变。保持不变。 要求：计算该年的保净利点。要求：计算该年的保净利点。 解：解： 保净利量（保净利量（ xx）= = = = =13 000=13 000（件）（件） 保净利额（保净利额（ yy） = = = = =13

25、0 000=130 000（万元）（万元） TTP a+ 1tR cmR TTP a+ 1tR p-b 8040 40000+1 33% 10-6 8040 40000+ 1 33% 40% 三、保利成本及其计算三、保利成本及其计算 保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润 的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成 本和保利固定成本两项指标本和保利固定成本两项指标 。 四、保利单价及其计算四、保利单价及其计算 保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润保利单价是指在其

26、他因素既定的条件下，为保证目标利润 实现应当达到的单价，又称为目标单价。实现应当达到的单价，又称为目标单价。 五、利润与其他因素的关系五、利润与其他因素的关系 利润利润( (单价单价-单位变动成本单位变动成本) )销售量销售量-固定成本固定成本 单位贡献边际安全边际销售量单位贡献边际安全边际销售量 贡献边际率安全边际销售额贡献边际率安全边际销售额 销售利润率销售利润率= =贡献边际率贡献边际率* *安全边际率安全边际率 销售利润销售利润= =安全边际额安全边际额所含变动成本安全边际额安全边际额所含变动成本 = =安全边际量安全边际量SPSP安全边际量安全边际量 b b = =安全边际量安全边际

27、量单位边际贡献单位边际贡献 = =安全边际额安全边际额边际贡献率边际贡献率 两边同除以两边同除以“销售额销售额”得：得： 销售利润率销售利润率安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率 第四节第四节 单一品种条件下本量利分析的其单一品种条件下本量利分析的其 他问题他问题 有关因素变动对相关指标的影响有关因素变动对相关指标的影响 本量利关系图本量利关系图 二、本量利关系图二、本量利关系图 传统式本量利关系图传统式本量利关系图 贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图p74p74 利润利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 p74 p74 一、传统式本量利关系图一、传统式本量利关系图 其特点是它所反映

28、的总成本是以固定成本为基础，能在图其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图 中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示 安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。 y1 y0 y (元) BEP 销 售 收 入 线y=px 总 成 本 线 y=a+bx x (件) a x 0 一、传统式本量利关系图一、传统式本量利关系图 x 1 利润区利润区 亏损区亏损区 二、有关因素变动对相关指标的影响二、有关因素变动对相关指标的影响 单价单价，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点

29、保利点保利点，安全边际，安全边际 单位变动成本单位变动成本，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际 固定成本固定成本，单位贡献边际不变，保本点，单位贡献边际不变，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际 销售量销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际 单价、销售量上升，利润上升单价、销售量上升，利润上升 单位变动成本、固定成本上升，利润下降单位变动成本、固定成本上升，利润下降 二、贡献式本量利关系图二、贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图是一种将固定成本 置于变动成本线之上，能直观

30、地反映贡献 边际、固定成本及利润之间关系的图形 。 三、利润三、利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 利润利润业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业 务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务 量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。 第五节第五节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析 综合贡献边际率法综合贡献边际率法 顺序法顺序法 联合单位法联合单位法 分算法分算法 主要品种法主要品种法 【例【例4 47 7】综合贡献边际率法的应用】综合贡献边

31、际率法的应用计划总计划总 额法额法 已知：甲企业组织三种产品的生产经营，已知：甲企业组织三种产品的生产经营， 20204 4年全厂预年全厂预 计发生固定成本计发生固定成本300 000300 000万元，各种产品的预计销量、单价、万元，各种产品的预计销量、单价、 单位变动成本等的计划资料如表单位变动成本等的计划资料如表4 42 2所示，假定目标利润所示，假定目标利润 为为150 000150 000万元。万元。 表表4 42 2 甲企业计划资料甲企业计划资料 金额单位金额单位: :万元万元 项项 目目 品种品种 销量销量xi xi 单价单价 pi pi 单位变单位变 动成本动成本 bi bi

32、销售收入销售收入 pxi pxi 贡献边际贡献边际 Tcmi Tcmi 贡献边际贡献边际 率率cmRi cmRi ( (甲甲) )栏栏 ( (- - ) ) A A100 000100 000件件10108.58.51 000 000 1 000 000 150 000 150 000 15% 15% B B25 00025 000台台 20201616500 000 500 000 100 000 100 000 20% 20% C C10 00010 000套套 50502525500 000 500 000 250 000 250 000 50% 50% 已知：甲企业组织三种产品的生产经

33、营，已知：甲企业组织三种产品的生产经营， 204年全厂预计发生固定成本年全厂预计发生固定成本300 000万万 元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表42所示，假定所示，假定 目标利润为目标利润为150 000万元。万元。 要求要求: :（1 1）用计划总额法计算综合贡献边际率；）用计划总额法计算综合贡献边际率； （2 2）测算）测算20204 4年该企业的综合保本额；年该企业的综合保本额； （3 3）计算该企业的综合保利额。）计算该企业的综合保利额。 解解: : （1 1）根据表）根据表4 42 2资料，可以计算出

34、：资料，可以计算出： 全厂计划销售收入总额全厂计划销售收入总额1 000 000+500 000+500 0001 000 000+500 000+500 000 2 000 0002 000 000（万元）（万元） 贡献边际总额贡献边际总额150 000+100 000+250 000150 000+100 000+250 000500 000500 000（万元）（万元） 综合贡献边际率综合贡献边际率 100%100%25%25% （2 2）20204 4年该企业的综合保本额年该企业的综合保本额 1 200 000(1 200 000(万万 元元) ) （3 3）该企业的综合保利额）该企业

35、的综合保利额 1 800 000(1 800 000(万元万元) ) 500000 2000000 300000+150000 25% 3 0 0 0 0 0 2 5% 综合贡献边际率法综合贡献边际率法的基本程序如下：的基本程序如下： 1.计算全部产品的销售总额。计算全部产品的销售总额。 销售总额销售总额=（各种产品的单价（各种产品的单价预计销售量）预计销售量） 2.计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。 销售比重销售比重=各种产品的销售额各种产品的销售额/销售总额销售总额 3.计算各种产品的加权平均贡献边际率计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权

36、平均贡献边际率加权平均贡献边际率=（各种产品的贡献边际率（各种产品的贡献边际率 各种产品的销售比重）各种产品的销售比重） 4.计算整个企业的综合保本销售额计算整个企业的综合保本销售额 综合保本销售额综合保本销售额=固定成本总额加权平均贡献边际率固定成本总额加权平均贡献边际率 5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量计算各种产品的保本销售额与保本销售量 各种产品的保本销售额各种产品的保本销售额=综合保本销售额综合保本销售额各种产各种产 品各自的销售比重品各自的销售比重 各种产品的保本销售量各种产品的保本销售量=各种产品的保本销售额各种各种产品的保本销售额各种 产品的单位销售价产品的单位销售价 【

37、例【例4 49 9】综合贡献边际率法的应用】综合贡献边际率法的应用加权加权 平均法平均法 已知已知: :仍按例仍按例4 47 7资料。资料。 要求：要求： （1 1）按加权平均法计算综合贡献边际率；）按加权平均法计算综合贡献边际率； （2 2）计算综合保本额和综合保利额；）计算综合保本额和综合保利额； （3 3）计算每种产品的保本额和保本量。）计算每种产品的保本额和保本量。 解解: : （1 1）从表）从表4 42 2第第栏中可查得三种产品的贡献边际率分别为栏中可查得三种产品的贡献边际率分别为 15%15%、20%20%和和50%50%。 A A产品的销售比重产品的销售比重 100%100%5

38、0%50% B B产品的销售比重产品的销售比重 100%100%25%25% C C产品的销售比重产品的销售比重 100%100%25%25% 综合贡献边际率综合贡献边际率5%5%50%+20%50%+20%25%+50%25%+50%25%25% 7.5%+5%+12.5%7.5%+5%+12.5%25%25% （ 1 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 解解: : 综合贡献边际率综合贡献边际率5%5%50%+20%50%+20%25%+50%25%+50%25%25% 7

39、.5%+5%+12.5%7.5%+5%+12.5%25%25% （2 2）综合保本额）综合保本额 300000/25% 300000/25% 1 200 000(1 200 000(万元万元) ) 综合保利额综合保利额 1 800 000(1 800 000(万元万元) ) 300000+150000 25% （3 3）A A产品保本额产品保本额1 200 0001 200 00050%50%600 000(600 000(万元万元) ) B B产品保本额产品保本额1 200 0001 200 00025%25%300 000(300 000(万元万元) ) C C产品保本额产品保本额1 20

40、0 0001 200 00025%25%300 000(300 000(万元万元) ) A A产品保本量产品保本量600 000600 000101060 000(60 000(件件) ) B B产品保本量产品保本量300 000300 000202015 000(15 000(台台) ) C C产品保本量产品保本量300 000300 00050506 000(6 000(套套) ) 上述两种计算综合贡献边际率的方法其实质是一样的，只上述两种计算综合贡献边际率的方法其实质是一样的，只 是它们分别适用于掌握资料详略不同的各种情况。尽管是它们分别适用于掌握资料详略不同的各种情况。尽管加加 权平均

41、法要求掌握更详细更具体的资料，能够提供更为有权平均法要求掌握更详细更具体的资料，能够提供更为有 用的信息而更具有实用性。用的信息而更具有实用性。由于在管理会计实务中，大多由于在管理会计实务中，大多 按加权平均法计算综合贡献边际率，故也有人将综合贡献按加权平均法计算综合贡献边际率，故也有人将综合贡献 边际率法直接称为加权平均法。边际率法直接称为加权平均法。 综合贡献边际率法综合贡献边际率法 在其他条件不变的前提下，企业应积极采在其他条件不变的前提下，企业应积极采 取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产 品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的品的销售比重，降低

42、贡献边际率水平较低的 产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献 边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额 的目的。的目的。 【例【例4 41010】销售结构变动对综合保本额的影】销售结构变动对综合保本额的影 响响 已知已知: :假定例假定例4 49 9中的中的A A、B B、C C三种产品的销售比重三种产品的销售比重 由原来的由原来的50%50%、25%25%、25%25%转变为转变为25%25%、25%25%、50%50%，它，它 们的贡献边际率和全厂固定成本均不变。们的贡献边际率和全厂固定成本均不变。 要求要求: :计

43、算销售结构变化后的综合保本额。计算销售结构变化后的综合保本额。 解解: : 综合贡献边际率综合贡献边际率 15%15%25%+20%25%+20%25%+50%25%+50%50%50% 3.75%+5%+25%3.75%+5%+25%33.75%33.75% 综合保本额综合保本额 888 888.89(888 888.89(万元万元) ) 300000 33.75% 综合贡献边际率法总结综合贡献边际率法总结 在其他条件不变的前提下，企业应积极采取在其他条件不变的前提下，企业应积极采取 措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的 销售比重，降低贡献边际率水

44、平较低的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的 销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水 平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。 某钢铁企业案例分析某钢铁企业案例分析 基本案情： 某特钢公司拥有钢材产销能力41万吨，1997 年实际产销钢材20万吨，年亏损高达58亿元；1998 年初该企业已经陷入基本停产的境地步。 相关产品资料如下： 品种品种 生产能生产能 力力 预测预测 销售销售 价格价格 可能可能 的收的收 入入 （万（万 元）元） 满负满负 荷制荷制 造成造成 本本 （万（万 制造制造 成本成本 总额

45、总额 （万（万 元）元） 单位单位 销售销售 毛利毛利 销售销售 毛利毛利 （万（万 元）元） 单位单位 变动变动 成本成本 变动变动 成本成本 总额总额 （万（万 元）元） 单位单位 边际边际 贡献贡献 边际边际 贡献贡献 （万（万 元）元） 固定固定 成本成本 总额总额 （万（万 元）元） A53000460024380465024645-50-26539502093565034453710 B60000570034200580034800-100-600470028200 100060006600 C540008100437407900426602001080650035100 1600

46、86407560 D11000 12000132001010011110 19002090930010230 27002970880 E115000 340039100310035650300345029503392545051751725 F107000 360038520370039590-100-107033003531030032104280 合计合计 40000019314018845546851637002944024755 该公司预计年管理费用该公司预计年管理费用45004500万元；年财务费用万元；年财务费用30003000万元。万元。 该企业编制的该企业编制的19981998

47、年生产经营计划中，钢材产销量只有年生产经营计划中，钢材产销量只有1818 万吨，比上年实际产量还少了万吨，比上年实际产量还少了2 2万吨。其理由是很多钢材是亏万吨。其理由是很多钢材是亏 损的，损的，“生产越多亏损越多生产越多亏损越多”。 案例分析：案例分析： 方案一：该公司年产钢材方案一：该公司年产钢材18万吨。万吨。 该公司认为该公司认为A、B、F三种产品是亏损产品，只安排了三种产品是亏损产品，只安排了C、D、E 三种盈利产品的生产，总产量三种盈利产品的生产，总产量18万吨。万吨。 按此方案，表面上可获按此方案，表面上可获 得销售利润得销售利润1 080+2 090+3 450=6 620(

48、万元万元)，减去管理费用，减去管理费用4 500万万 元和财务费用元和财务费用3 000万元后，亏损万元后，亏损880万元。万元。 但是，其制造成本是满负荷生产时所能达到的水平，总产量下但是，其制造成本是满负荷生产时所能达到的水平，总产量下 降而固定成本仍然要发生。故该方案的执行结果将是：降而固定成本仍然要发生。故该方案的执行结果将是： 销售收入销售收入 43 740+13 200+39 100=96 040 减：变动成本减：变动成本 35 100+10 230+33 925=79 255 减：固定成本减：固定成本 24 755 销售毛利销售毛利 = 7 970 减：管理费用减：管理费用 4

49、500 减：财务费用减：财务费用 3 000 利润总额：利润总额： 15 470（万元）（万元） 案例分析：案例分析： 方案二：满负荷生产。方案二：满负荷生产。 销售收入销售收入 193140 减：变动成本减：变动成本 163700 减：固定成本减：固定成本 24755 销售毛利销售毛利 4685 减：管理费用减：管理费用 4500 减：财务费用减：财务费用 3000 利润总额利润总额 2815（万元）（万元） 启示： 只要边际贡献大于0，则可以生产， 因为边际贡献大于0，说明增加的收益大于增加 的成本，结果会使盈利增加或亏损减少。 企业盈利要从几个方面考虑： 1、边际贡献大于0； 2、增加产

50、销量； 3、降低单位变动成本； 4、降低固定成本； 二、顺序法二、顺序法 顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的贡献边顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的贡献边 际补偿全厂的固定成本，进而完成多品种条件下本量利分析任务际补偿全厂的固定成本，进而完成多品种条件下本量利分析任务 的一种方法。的一种方法。 顺序排列：乐观，各品种的销售顺序按照贡献边际率由高到底顺序排列：乐观，各品种的销售顺序按照贡献边际率由高到底 悲观，相反悲观，相反 在顺序法下，可以采用在顺序法下，可以采用列表法列表法和和图示法图示法计算保本额和保利额。计算保本额和保利额。 列表法列表法 保本产品的贡献边