高级财务会计外币业务.ppt

1、 第三章第三章 外币业务外币业务 重点应掌握以下内容：重点应掌握以下内容： 1 1、外币业务的、外币业务的，包括外币帐户的，包括外币帐户的 设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借 款业务、接受外币资本投资等的账务处理；款业务、接受外币资本投资等的账务处理； 2 2、及及； 3 3、外币、外币方法等。方法等。 一、外币交易 二、外币财务报表折算 第一节第一节 外币业务概述外币业务概述 1 1、外币交易的概念与内容、外币交易的概念与内容 是指以记账本位币以外的其他货是指以记账本位币以外的其他货 币进行款项收付、往来结算和计价的经济业币进行款项收付、往来结算

2、和计价的经济业 务。务。 企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；企业购买或销售以外币计价的商品或劳务； 企业借入或出借外币资金；企业借入或出借外币资金； 承担或清偿以外币计价的债务等。承担或清偿以外币计价的债务等。 （1 1）含义：）含义： 是指将以外币表示的会计报表换算为记账是指将以外币表示的会计报表换算为记账 本位币表示的会计报表。本位币表示的会计报表。 （2 2）时间）时间 在编制合并报表前就必须对纳入合并范围在编制合并报表前就必须对纳入合并范围 的子公司以外币表示的会计报表进行折算，的子公司以外币表示的会计报表进行折算， 折算为母公司记账本位币表示的会计报表。折算为母公司记账本位币表示

3、的会计报表。 （3 3）涉及的两大问题）涉及的两大问题 采用何种汇率进行折算；采用何种汇率进行折算； 对报表各项目使用汇率不同，所产生的折算对报表各项目使用汇率不同，所产生的折算 差如何处理。差如何处理。 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、外币账户的设置及核算的基本程序一、外币账户的设置及核算的基本程序 1 1、外币交易和记账方法的分类、外币交易和记账方法的分类 外币统账制外币统账制 外币分账制外币分账制 从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外 币统账制方法。币统账制方法。 2 2、外币帐户的设置、外币帐户的设置 3 3、外币交易

4、的核算程序、外币交易的核算程序 首先首先必须根据一定的折算汇率，将外币业务必须根据一定的折算汇率，将外币业务 金额折算为记账本位币的金额，按照折算后金额折算为记账本位币的金额，按照折算后 的记账本位币的金额登记有关账户；的记账本位币的金额登记有关账户； 其次其次，期末（月末、季末或年末）各种外币，期末（月末、季末或年末）各种外币 账户的期末外币余额，按照期末市场汇率折账户的期末外币余额，按照期末市场汇率折 合为记账本位币金额。合为记账本位币金额。 二、外币交易的日常账务处理二、外币交易的日常账务处理 （一）有关概念（一）有关概念 1. “即期汇率”通常是指当日中国人民银 行公布的人民币外汇牌价

5、的中间价。 2. 即期汇率近似汇率是“按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近 似的汇率”，通常是指当期平均汇率或 加权平均汇率等。 二、外币交易的日常账务处理二、外币交易的日常账务处理 （一）有关概念（一）有关概念 3 3、货币性项目、货币性项目 定义：是企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产或者偿付 的负债。如：银行存款、应收账款、应 付账款、其他应付款等 资产负债表日的处理：对于外币货币性 项目，因汇率波动而产生的汇兑差额作 为财务费用，计入当期损益，同时调增 或调减外币货币性项目的记账本位币金 额。 资产负债表日汇兑差额的会计处理 汇兑损失 借：财务费用汇兑差

6、额 贷：应收账款、应付账款等 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用汇兑差额 二、外币交易的日常账务处理二、外币交易的日常账务处理 （一）有关概念（一）有关概念 4 4、非货币性项目、非货币性项目 定义：非货币性项目是货币性项目以外的项目， 包括存货、长期股票投资、固定资产及累计折 旧、无形资产及累计摊销、实收资本、资本公 积等。 资产负债表日的处理：对于以历史成本计量的 外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外除涉及计提资产减值外， 在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负 债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生 汇兑差额。 非货币性项目计提减值准备问题（见下例） 举例 例例1 1

7、：进口货物，价款：进口货物，价款1010万美元，当时的市万美元，当时的市 场汇率为场汇率为1 1：7 7，款项尚未支付。企业用，款项尚未支付。企业用 人民币存款支付进口关税人民币存款支付进口关税8 8万元，增值税万元，增值税 5 5万元。万元。 借：库存商品借：库存商品 8383（1010 7+8+5 7+8+5） 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 7070（ 7 71010） 贷：银行存款贷：银行存款 1313 年末汇率为年末汇率为1 1：6.86.8，货物市场价，货物市场价9.59.5万美元款项万美元款项 尚未支付。尚未支付。 借：应付账款借：应付账款美元户美元户 2 2 （6.8-7

8、)6.8-7)* *10 10 贷：财务费用贷：财务费用 2 2 借：资产减值损失借：资产减值损失 5.45.4（9.59.5* *6.8-106.8-10 7 7） 贷贷: :存货跌价准备存货跌价准备5.45.4 注意：库存商品账户没有因为汇率变动调整账注意：库存商品账户没有因为汇率变动调整账 面价值！应付账款呢？面价值！应付账款呢？ 例2：某企业人民币作为记账本位币，购入 境外股票（准备1年内出售）20000股， 每股买价1美元，当日汇率1 1：6.86.8 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 136000136000 贷：银行存款贷：银行存款_ _美元户美元户 136000136000

9、 年末，汇率年末，汇率1 1：7.07.0，每股市价，每股市价1.11.1美元美元. . 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 1800018000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1800018000 二、外币交易的日常账务处理二、外币交易的日常账务处理 （一）有关概念（一）有关概念 关于实收资本： 外币投入资本属于外币非货币性项目非货币性项目； 企业收到投资者以外币投入的资本， 不采用合同约定汇率折算，采用交易 日即期汇率折算后，外币投入资本与 相应的货币性项目的记账本位币金额 相等，不产生外币资本折算差额。 外币投入资本不产生汇兑差额外币投入资本不产生汇兑差额 会计处理： 收到

10、外币资本投入时 借：银行存款 贷：实收资本 资产负债表日，汇率变动时对于实 收资本不进行账务调整。 二、外币交易的日常账务二、外币交易的日常账务处理处理 （二）外币业务的日常账务处理（二）外币业务的日常账务处理 1 1、外币兑换业务账务处理、外币兑换业务账务处理 （1 1）将外币卖给银行）将外币卖给银行 （2 2）从银行买入外汇）从银行买入外汇 1010万元美元卖给银行，买入汇率万元美元卖给银行，买入汇率1 1：6.5,6.5,卖出卖出 汇率汇率1 1：6.7,6.7,当日市场汇率当日市场汇率1:6.61:6.6。 借：银行存款借：银行存款人民币人民币 6565 借：财务费用借：财务费用 1

11、1 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（6.66.6* *1010万美元）万美元） 6666 如果是向银行买入，则分录如下如果是向银行买入，则分录如下： 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（ 6.66.6* * 10 10万美元）万美元） 6666 借：财务费用借：财务费用 1 1 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 6767 二、外币交易的日常账务处理二、外币交易的日常账务处理 （二）外币业务的日常账务处理（二）外币业务的日常账务处理 2 2、购销业务账务处理、购销业务账务处理 购买业务购买业务 例如：进口一套设备，价款例如：进口一套设备，价款1010万美元，当时万美元，当时 的市

12、场汇率为的市场汇率为1 1：7 7，款项尚未支付。企业用，款项尚未支付。企业用 人民币存款支付进口关税人民币存款支付进口关税8 8万元，增值税万元，增值税5 5万万 元。元。 借：固定资产借：固定资产 8383（1010 7+8+5 7+8+5） 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 7070（ 7 71010） 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 1313 销售业务销售业务 3 3、外币借款业务账务处理、外币借款业务账务处理 具体计算步骤： （1）计算各个“货币性外币账户”（如外币银 行存款、外币应收账款、外币应收票据、外币 短期借款、外币长期借款、外币应付账款、外 币应付票据等）的账面余

13、额。包括账面外币余包括账面外币余 额、账面记账本位币余额。额、账面记账本位币余额。 （2）按照期末最后一天的汇率，乘以账面外币 余额，重新重新将外币账面余额折算为记账本位币 余额。 （3）汇兑损益等于重新折算后的记账本位币余 额减去原账面记账本位币余额账面记账本位币余额。 三、期末汇兑损益的计算及账务处理三、期末汇兑损益的计算及账务处理 1 1、期末汇兑损益期末汇兑损益计算计算 外币资产外币资产=为汇兑收益为汇兑收益 外币负债外币负债=为汇兑损失为汇兑损失 外币资产外币资产=为汇兑损失为汇兑损失 外币负债外币负债=为汇兑收益为汇兑收益 期末期末汇兑损益汇兑损益= =期末结存期末结存外币余额外币

14、余额期末汇率期末汇率 - -现有的记账本位币余额现有的记账本位币余额 2 2、汇兑损益的账务处理汇兑损益的账务处理 （1 1）期末汇兑损益的处理）期末汇兑损益的处理 筹建期间筹建期间记入记入长期待摊费用长期待摊费用 生产经营期间生产经营期间 记入记入当期当期“财务费用财务费用” 与购建固定资产有关与购建固定资产有关 A A、达到预定可使用状态、达到预定可使用状态前前，予以，予以资本化资本化 B B、达到预定可使用状态、达到预定可使用状态后后，记入，记入“财务费用财务费用” 3 3、例题、例题 某股份有限公司选择人民币作为记账本某股份有限公司选择人民币作为记账本 位币，外币业务按发生时的市场汇率

15、折算，位币，外币业务按发生时的市场汇率折算， 按月计算汇兑损益。按月计算汇兑损益。2020* *9 9年年7 7月月3131日市场汇率日市场汇率 为为1 1：7.27.2（美元比人民币）。（美元比人民币）。2020* *9 9年年7 7月月3131日日 外币账户余额如下：外币账户余额如下： 项目项目美元金额美元金额汇率汇率人民币金额人民币金额 银行存款银行存款600060007.27.24320043200 应收账款应收账款1000001000007.27.2720000720000 短期借款短期借款400040007.27.22880028800 该公司该公司2020* *9 9年年8 8月

16、份发生业务如下：月份发生业务如下： （1 1）8 8月月8 8日收到美元投资日收到美元投资5000050000美元，市场美元，市场 汇率为汇率为1 1：7.0, 7.0, 款项存入银行。款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（ 7.0 7.0 * *5000050000） 350000 350000 贷：实收资本贷：实收资本 350000 350000 （2 2）8 8月月1313日出口商品一批，货款日出口商品一批，货款7000070000美元，美元， 市场汇率为市场汇率为1 1：6.56.5，款项尚未收到，暂不考，款项尚未收到，暂不考 虑增值税。虑增值税。 借：应收账款借：应

17、收账款美元户（美元户（7000070000）455000455000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 455000455000 （3 3）8 8月月2222日，以日，以40004000美元偿还短期借款，美元偿还短期借款， 市场汇率为市场汇率为1 1：6.86.8。 借：短期借款借：短期借款美元户（美元户（40004000）2720027200 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（40004000）2720027200 （4 4）8 8月月2828日，收到上月应收款项日，收到上月应收款项8000080000美元，美元， 市场汇率为市场汇率为1 1：6.86.8。 借：银行存款借：银行存款美

18、元户（美元户（8000080000）544000544000 贷：应收账款贷：应收账款美元户（美元户（8000080000）544000544000 （5 5）8 8月月3131日市场汇率为日市场汇率为1 1：6.86.8。 （1 1）根据上述业务进行会计处理。）根据上述业务进行会计处理。 （2 2）计算）计算8 8月份的汇兑损益并进行账务处理。月份的汇兑损益并进行账务处理。 （1 1）会计分录见每题分析。）会计分录见每题分析。 （2）计算计算8 8月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理 期初余额期初余额 6000 4320043200 50000 35000050000 3

19、50000 80000 54400080000 544000 4000 272004000 27200 发生额合计 130000 894000 余额132000 910000 期末余额132000 897600 4000 272004000 27200 汇兑损失汇兑损失 1240012400 银行存款美元户 借：财务费用汇兑损益1240012400 贷：银行存款美元户 1240012400 100000 720000100000 720000 70000 45500070000 455000 80000 54400080000 544000 发生额合计70000 455000 余额 90000

20、 63100090000 631000 期末余额期末余额9000090000* *6.8 6120006.8 612000 80000 54400080000 544000 汇兑损益汇兑损益 1900019000 应收账款美元户 借：财务费用汇兑损益19000 贷：应收账款美元户 19000 短期借款短期借款美元户美元户 4000 272004000 27200 期初余额期初余额4000 288004000 28800 4000 272004000 27200 汇兑损益汇兑损益 16001600 发生额合计0 余额0 16000 1600 期末余额期末余额0 0 ￥0 0 借：短期借款美元户

21、1600 贷：财务费用汇兑损益1600 借：财务费用汇兑损益100800100800 借：短期借款美元户 1600 贷：银行存款美元户 12400 12400 贷：应收账款美元户 9000 第三节 外币会计报表折算 一、需要解决的两大问题 1 、折算汇率的选择： 现行汇率：子公司报表编制日的汇率， 即期末汇率； 历史汇率：报表中项目确认入帐时的汇 率； 报告期平均汇率： 2、折算损益的处理 折算损益：由于汇率的不同，折算中为了保持报 表原理所形成的差异。 当对报表以统一的汇率折算时，就不会出现折算 损益（即相当与对报表中的每一个项目乘以了 一个常数）当汇率不统一时（如有的项目乘现 行汇率、有的

22、乘历史汇率），就会出现折算损 益。 折算损益可以采用计入当期损益的方式（在损益 表反映）或权益增值的方式（在资产负债表反 映） 二、外币报表折算的方法 折算是对报表系统的全面折算，但主要以 资产负债表和损益表为主。 根据折算资产和负债方法的不同，划分为 四种不同的方法。 1.流动与非流动项目法 将资产和负债分为流动与非流动项目两类， 流动项目用现行汇率，非流动项目用历 史汇率、权益用历史汇率。 主要特点： 资产负债表 流动资产流动资产 流动负债流动负债 （货币资金、应收帐款、存货）（现）现） （应付帐款、短期借款） （现）（现） 非流动资产非流动资产 非流动负债非流动负债 （长期投资、固）（历

23、）（历） （长期借款） （历）（历） 权益权益 （历）（历） 损益表 各类收入（平） 各类成本费用（平） 销货成本（现，根据一定原理算出） 折旧（历） 已付股利（历） 未付股利（平或现） 其它（历和平） 其它特点： 折算损益的处理：折算损失计入当期 损益，折算利得递延 如果是损失应该先折算损益表，再折算资产负债 表；如果是利得先折算资产负债表再折算损益表。 根据现行汇率计算销货成本，销货成 本核算原理：期初存货+本期购货-期末 存货本期销货 方法背景 这是美国会计程序委员会在1953年的第43号研 究公报中提出的方法。 这种方法的缺点是： 没有说清楚为什么流动项目要用现行汇率，非 流动项目要用

24、历史汇率。 比如，长期银行借款和长期负债采用历史汇率，没 有考虑到这些项目承受的汇率风险这一实事。 2.货币与非货币项目法 将资产和负债分为货币项目和非货币项 目，货币项目用现行汇率，非货币项目 用历史汇率，权益用历史汇率。 资产负债表 货币资产货币资产 货币性负债货币性负债 （货币资金、应收帐款、）（现）（现） （应付帐款、短期借款、长期借款） （现）（现） 非货币资产非货币资产 （存货、长期投资、固）（历）（历） 权益权益 （历）（历） 损益表 各类收入（平） 各类成本费用（平） 销货成本（历，根据一定原理算出） 折旧（历） 已付股利（历） 未付股利（平或现） 其它（历和平） 其它特点：

25、折算损益的处理：无论是损失或收益均计入当期损 益； 根据历史汇率计算销货成本 方法背景 这是美国赫普华斯教授提倡的方法，1965年被美国会 计原则委员会在第6号意见书中所确认。 这种方法的缺点是：企业的存货有时是历史成本，有 时是现行市价（如存货采用成本是市价孰低法时）， 都按历史汇率折算的理由不充分。 3.时态法（时间量度法） 时态法是以资产、负债的计量基础以资产、负债的计量基础作为 选择折算汇率的依据的方法，报表的项 目应按其计量日期的实际汇率折算，即 现行成本按现行汇率，历史成本按发生 日的历史汇率折算，权益按历史汇率。 主要特点： 资产负债表 货币资金（现） 各种负债 （现） 应收帐款

26、（现） 存货 （现或历） 长期投资（现或历） 固 （历） 权益 （历） 损益表 各类收入（平） 各类成本费用（平） 销货成本（现或历，根据一定原理算出） 折旧（历） 已付股利（历） 未付股利（平或现） 其它（历和平） 其它特点： 折算损益的处理：折算收益和损失全部计入当期损 益； 根据历史或现行汇率计算销货成本。 方法背景 这是由洛伦森教授提出，美国会计准则委员会在第8号 会计准则中确认的方法。 该方法的缺点是由于采用了不同的报表项目采用不同 的折算汇率，因而不能保持报表项目折算前后的比例 关系。 4.现行汇率法（期末汇率法） 即报表中的项目都按现行汇率折算，权益按历史汇率 主要特点 资产负债

27、表 各种资产（现） 各种负债 （现） 权益 （历） 损益表 各类收入（平） 各类成本费用（平） 销货成本（现或平） 折旧（现） 已付股利（历） 未付股利（平或现） 其它（现和平） 其它特点： 折算损益：视为折算调整额（平衡数），不作为损 益处理； 它是以功能货币理论为其理论基础； 这种方法适用于子公司处于独立货币环境中子公司 的报表折算。 方法背景： 是美国的会计准则委员会第52号会计准则提出的方法。 一些教科书一些教科书指出其缺点是：历史成本现行汇率计算 出来的金额，既不代表现行成本，也不代表历史成本， 改变了报表项目的计量属性。 方法采用的说明 中国采用的是现行汇率法； 美国采用的方法可以

28、统称为功能货币法； 国际会计准则确认的方法原来是四种方 法都可以采用，1993年12月进行了修订， 允许采用货币与非货币项目法、时态法、 和现行汇率法（根据企业的特点进行选 择）。 所有资产、负债类项目按所有资产、负债类项目按决算日市场汇率决算日市场汇率 实收资本、资本公积、盈余公积按实收资本、资本公积、盈余公积按发生时的市场发生时的市场 汇率汇率折算折算 未分配利润以折算后利润表中该项目填列未分配利润以折算后利润表中该项目填列 报表折算差额在未分配利润项目后单列报表折算差额在未分配利润项目后单列 年初数按上年折算后的数额列示年初数按上年折算后的数额列示 所映所映发生额的项目发生额的项目按按交

29、易发生日的即期汇率 折算或者会计期间平均汇率折算或者会计期间平均汇率 净利润净利润按折算后利润表项目列示按折算后利润表项目列示 年初未分配利润按上一年期末年初未分配利润按上一年期末“未分配利未分配利 润润”列示列示 未分配利润未分配利润按折算后利润分配表中的其他按折算后利润分配表中的其他 各项目数额列示各项目数额列示 上年数上年数按上期折算后的报表数额列示按上期折算后的报表数额列示 会计准则的规定会计准则的规定财务报表的财务报表的 折算折算 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产资产 负债表日的即期汇率折算负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除 “未分配利润”项目外，其他项目采用发生时发

30、生时 的即期汇率折算的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发 生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合 理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似 的汇率折算。 3.按照上述1、2折算产生的外币财务报表折算财务报表折算 差额差额，在资产负债表中所有者权益项目下所有者权益项目下单独 列示。 4.比较财务报表的折算比照上述规定处理。 (1)(1)资料资料: : 某公司有一境外子公司某公司有一境外子公司, ,其会计报表其会计报表 报告货币为美元报告货币为美元,20,20* *4 4年折算前会计报表见下表年折算前会计报表见下表: : 资产负债表（简表）资产负债表（简表） 资产项目资产项

31、目期末数期末数 ( (美元美元) ) 负债及所有负债及所有 者权益项目者权益项目 期末数期末数 ( (美元美元) ) 货币资金货币资金100100短期借款短期借款2020 应收账款应收账款200200应付账款应付账款150150 存货存货300300其他流动负债其他流动负债230230 长期投资长期投资400400长期负债长期负债200200 固定资产净值固定资产净值500500实收资本实收资本500500 无形资产无形资产1010未分配利润未分配利润410410 合计合计15101510合计合计15101510 利润用利润分配表利润用利润分配表 上年折算后的数字是上年折算后的数字是55255

32、525万元万元 (2) (2)期初期初汇率为汇率为1 1美元美元=8.10=8.10元人民币元人民币, ,期末期末汇率汇率 为为1 1美元美元=8.4=8.4元人民币元人民币, ,本期本期平均汇率平均汇率为为1 1美元美元=8.25=8.25 元人民币。该子公司收到母公司投入的元人民币。该子公司收到母公司投入的实收资本实收资本时时 的历史汇率为的历史汇率为1 1美元美元=7.9=7.9元人民币；该子公司元人民币；该子公司对外对外 投资投资时的历史汇率为时的历史汇率为1 1美元美元=8=8元人民币；元人民币；固定资产固定资产 取得时的历史汇率是取得时的历史汇率是1 1美元美元=8.20=8.20元人民币；元人民币；无形资无形资 产产取得时的历史汇率是取得时的历史汇率是1 1美元美元=8.1=8.1元人民币。该子元人民币。该子 公司期末公司期末存货存货按市价计价，投资按历史成本计价。按市价计价，投资按历史成本计价。 为简化核算，假定利润表项目均按本期平均汇率折为简化核算，假定利润表项目均按本期平均汇率折 算。外币会计报表折算差额采用递延处理的方法。算。外币会计报表折算差额采用递延处理的方法。 要求：根据上述资料，要求：根据上述资料，采用采用编制折编制折 算后的会计报表。算后的会计报表。 谢谢！做好作业！