第五章 长期股权投资.ppt

1、刘永泽 陈立军 主编 普通高等教育“十一五”国家级规划教材 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 普通高等学校普通高等学校“十二五十二五”国家级规划教材国家级规划教材 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置 本章重点：本章重点：1.1.长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 2. 2.长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法 3. 3.长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 本章难点：本

2、章难点：长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 目 录 一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则 （一）长期股权投资的（一）长期股权投资的概念和概念和内容内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.1.能够实施能够实施控制控制的权益性投资的权益性投资 2.2.具有具有重大影响重大影响的权益的权益性性投资投资 3.3.对对合营企业合营企业的权益性投资的权益性投资 除上述除上述三三种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损

3、益的金融资产或可供出售金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金 融资产。融资产。 第一节 长期股权投资的初始计量 相关概念相关概念 控制 拥有对被投资企业的 权力（有权决定一个 企业的财务和经营政 策）； 通过参与被投资方的 相关活动而享有可变 回报； 有能力运用对被投资 企业的权力影响其回 报金额。 直接拥有直接拥有50%50%以上的以上的 表决权资本，或虽直表决权资本，或虽直 接拥有接拥有50%50%或以下的或以下的 表决权资本，但表决权资本，但具有具有 实质控制权实质控制权 共同控制 合营安排：是指一 项由两个或两个以 上的参考方共同控 制的安排。 共同控制：是指按 照

4、相关约定对某项 安排所共有的控制， 并且该安排的相关 活动必须经过分享 控制权的参考方一 致同意才能决策。 重大影响 对一个企业的财务 和经营政策有参与 决策的权力，但并 不能够控制或者与 其他方一起共同控 制这些政策的制定。 拥有拥有20%50%20%50%表决表决 权的资本。权的资本。 子公司 合营企业 联营企业 （二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则 （1 1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成 本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种 情况确定长期股权投资的初始

5、投资成本。情况确定长期股权投资的初始投资成本。 （2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的 价款或其对价中包含已宣告但尚未价款或其对价中包含已宣告但尚未发放发放的现金股利或的现金股利或 利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款 项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资 的初始投资成本。的初始投资成本。 （三）账户设置：（三）账户设置： “ “长期股权投资长期股权投资” 企业合并形式：按合并后主体的法律形式不同进行分类企业合并形式：按合并后主体

6、的法律形式不同进行分类 F吸收合并吸收合并 F新设合并新设合并 F控股合并控股合并 企业合并企业合并 法律意义上的企业合并法律意义上的企业合并 比较比较 二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 ( (一一) )企业合并的概述企业合并的概述 吸收合并、新设合并、控股合并比较吸收合并、新设合并、控股合并比较 + += = += + 1 1 2 2 3 3 吸吸 收收 合合 并并 新新 设设 合合 并并 控股合并控股合并 形成投资关系形成投资关系 母公司母公司子公司子公司 企业合并形成的长期股权投资，应当区分企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下同一控制下的的 企业合并

7、和企业合并和非同一控制下非同一控制下的企业合并分别确定初始的企业合并分别确定初始投资投资 成本。成本。 1. 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企 业合并。业合并。 合并 A子 公司 B子 公司 C子 公司 合并方被合并方 M集团公司 2. 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方参

8、与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方 最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 M集团公司 购买方被购买方 N集团公司 D公 司 E子 公司 合并 C子 公司 F子 公司 ( (二二) )企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资，应当区分企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下同一控制下的的 企业合并和企业合并和非同一控制下非同一控制下的企业合并分别确定初始的企业合并分别确定初始投资投资 成本。成本。 1. 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并

9、前后均受同一方或相同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企 业合并。业合并。 合并方合并方的的初始投资成本初始投资成本 在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有 的份额。的份额。 合并 A子 公司 B子 公司 C子 公司 合并方被合并方 M集团公司 (1)(1)合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价 项目项目处理方法处理方法 合并对价 支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账 面价值 初始投资成本 在合并日

10、按照取得的被合并方所有者权益账面价值 的份额 差额 调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益 为合并发生的相关债 券债务手续费、佣金 计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 为企业合并发生的各 项直接相关费用 于发生时计入当期损益（管理费用） 合并方应在合并日合并方应在合并日 长期股权投资 成本 应收股利 固定资产清理 无形资产 有关资产科目 按取得被合并方所有者 权益账面价值的份额 按享有被投资单位已宣 告但尚未发放的现金股 利或利润 资本公积资本 溢价或股本溢价 贷方 差额 盈余公积 借方 差额 银行存款 当资本公 积不足冲 减时 利润分配 未分配

11、利润 (2)(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价 项目项目处理方法处理方法 合并对价发行权益性证券的面值总额 初始投资成本 在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值 的份额 差额 调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益 为合并发生的相关债 券手续费、佣金 抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的， 冲减留存收益 合并方应在合并日合并方应在合并日 长期股权投资 成本 应收股利 按确定的企业合并成本 （不含应自被投资单位 收取的现金股利或利润） 按享有被投资单位已宣 告但尚未发放的现金股 利或利润 股本 权益性

12、证券 资本公积资本 溢价或股本溢价 贷方 差额 资本公积资本 溢价或股本溢价 银行存款 发行权益性证券过 程中支付的手续费、 佣金等费用 盈余公积 利润分配 未分配利润 溢价发行收入 不足冲减时 2.2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控 制的，为非同一控制下的企业合并。制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购 买交易，买交易，按按确定确定的企业的企业

13、合并成本，作为长期股权投资的初始合并成本，作为长期股权投资的初始 投资成本。投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承 担的负债、发行的权益性证券的担的负债、发行的权益性证券的公允价值公允价值。 M集团公司 购买方被购买方 N集团公司 D公 司 E子 公司 合并 C子 公司 F子 公司 合并成本应当区别下列情况确定：合并成本应当区别下列情况确定： 一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担 的负债以及发行的权益性证券的公允价值 通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本为每一单项交易

14、成本之和 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用 于发生时计入当期损益，与同一控制下企业合并一致 购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价 值对该资产进行会计处理。值对该资产进行会计处理。 其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资 产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收 入或营业外支出；入或营业外支出； 付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公 允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉允价值

15、确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉 及增值税的，还应进行相应的处理。及增值税的，还应进行相应的处理。 即：差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期即：差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期 的利润表。的利润表。 营业外收入 购买方应在购买日购买方应在购买日 长期股权投资 成本 应收股利 按确定的企业合并成本 （不含应自被投资单位 收取的现金股利或利润） 按享有被投资单位已宣 告但尚未发放的现金股 利或利润 固定资产清理 无形资产 银行存款 有关资产科目 按发生的直接 相关费用 营业外支出 按其 差额 按其 差额 管理费用 资本公积资本 溢价或股本溢价 银行存款 发行权益性证券过 程中支付

16、的手续费、 佣金等费用 盈余公积 利润分配 未分配利润 溢价发行收入 不足冲减时 三三、以其他方式、以其他方式（非合并）（非合并）取得的长期股权投资取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 以实际支付的购买价款作为初始投资成本。以实际支付的购买价款作为初始投资成本。 买价、购买过程中支付的与取得长期股权投资有关的直买价、购买过程中支付的与取得长期股权投资有关的直 接相关费用、税金及其他必要支出。如果实际支付价款接相关费用、税金及其他必要支出。如果实际支付价款 中包含有已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收项目中包含有已宣告但尚未领取的现金股利，作为

17、应收项目 单独核算。单独核算。 借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 或者：或者： 借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本 应收股利应收股利 贷贷：银行存款：银行存款 P136P136例例5 55 5 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 以权益性证券的公允价值作为初始投资成本，手续费、佣以权益性证券的公允价值作为初始投资成本，手续费、佣 金等相关税费不构成长期股权投资的初始成本，从发行金等相关税费不构成长期股权投资的初始成本，从发行 收入中扣除。收入中扣除。 借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本 贷：股本（面值）

18、贷：股本（面值） 资本公积（差额）资本公积（差额） P137P137例例5 56 6 相关税费：相关税费： 借：资本公积借：资本公积 贷：银行存款贷：银行存款 企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持 股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以 及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择 适当的方法进行会计处理。适当的方法进行会计处理。 第二节 长期股权投资的后续计量 长期股权投资 成本法成本法权益法权益法 权益法权益法 对合营企 业投资 对子公 司投资

19、对联营企 业投资 一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 定义：定义： 成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成 本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投 资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 适用范围：适用范围： 能够对被投资单位实施控制的长期股权投资能够对被投资单位实施控制的长期股权投资, , （一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序 设置设置“长期股权投长期股权投 资资成本成本”科目科目 反映长期股权投 资的初始投资成

20、本 在收回投资前， 投资企业一般不 对长期股权投资 的账面价值进行 调整 发生追加投资发生追加投资 应按照追加或收 回投资的成本增 加或减少长期股 权投资的账面价 值 被投资单位宣告分被投资单位宣告分 派现金股利或利润派现金股利或利润 按应享有的部分 确认为当期投资 收益 被投资单位宣告分 派股票股利 投资企业应于除 权日作备忘记录 被投资单位未分 派股利，投资企 业不作任何会计 处理 长期股权投资采用成本法核算时： 取得或追加长期股权投资：取得或追加长期股权投资： 银行存款 长期股权投资成本 应收股利 分派现金股利和利润时：分派现金股利和利润时： 应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于

21、本应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本 企业享有的部分企业享有的部分 实际收到现金股利时：实际收到现金股利时： P141P141例例5-115-11 应收股利 投资收益 银行存款 应收股利 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 定义：定义： 权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量， 在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位 所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值 进行相应调整的一种会计处理方法。进行相应调整的一种

22、会计处理方法。 适用范围：适用范围： 投资企业与合营一方对被投资单位实施共同控制或投资企业与合营一方对被投资单位实施共同控制或投投 资企业对被投资企业的资企业对被投资企业的重大影响的长期股权投资，应重大影响的长期股权投资，应 当采用权益法核算。当采用权益法核算。 共同控制或重大影响时使用共同控制或重大影响时使用 （一）会计科目的设置（一）会计科目的设置 长期股权投资 成本 损益 调整 其他权 益变动 反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股 权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投 资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其 差额调整初始投资成本后形成的新的投资成本。 反映投资企业应

23、享有或应分担的被投资单位实现 的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股 利或利润中投资企业应获得的份额 反映被投资单位除净损益、分配利润以及确认其 他综合收益以外所有者权益的其他变动中，投资 企业应享有或承担的份额（包括被投资方接受其 他股东的资本性投入等） 明细账 总账 其他综 合收益 反映被投资方确认其他综合收益及其变动导致其所有 者权益发生变动，投资企业应享有或承担的份额 （二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理 企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成 本入账。本入账。 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净

24、资产公允初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：价值份额之间的差额，应区别情况分别处理： 如果长期股权投资 的初始投资成本 取得投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值的份额 差额不需要按该差额调整 已确认的初始投资成本 差额计入取得投资当期的营业外收入 同时调整长期股权投资的账面价值 投资企业应享有投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额份额，可用下列公式计算：，可用下列公式计算： 银行存款 长期股权投资 成本 成本份额成本份额 营业外收入 成本份额成本份额 例题见教材例题见教材【例例5-125-

25、12】 （三）投资损益的确认（三）投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位 实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应 分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投 资的账面价值资的账面价值 投资收益 长期股权投资 损益调整 按应享有的收益份额 投资收益 长期股权投资 损益调整 按应承担的亏损份额 （四）取得现金股利或利润的会计处理（四）取得现金股利或利润的会计处理 当当被投资单位宣告分派现金股利或利润被投资单位宣告分派现金股利或

26、利润时时，投资企，投资企业业 按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面 价价值值 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处 理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。 应收股利 长期股权投资 损益调整 例题见教材例题见教材【例例5-175-17】 （五）超额亏损的会计处理（五）超额亏损的会计处理 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应 分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值分担的亏损份额时

27、，应当以长期股权投资的账面价值 以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 减记至零减记至零为限为限，投资企业负有承担额外损失义务的，投资企业负有承担额外损失义务的除除 外外。 其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 ，通常是指长期性的应收项目。，通常是指长期性的应收项目。 需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被 投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所 产生的长期债权。产生的长期债权。 在确认应分

28、担被投资单位发生的亏损时，应当按照以在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以 下顺序进行处理：下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，冲减长期应收项目等的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计 入当期投资损失。入当期投资损失。 投资收益 长期股权投资 损益调整 投资收益 长期应收款 投资收益 预计负债 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未 确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待确认

29、的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待 被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收 益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上 述相反的顺序进行处理。述相反的顺序进行处理。 P149P149例例5 51818 （六）（六）其他综合收益其他综合收益的确认的确认 被投资方确认其他综合收益及其变动，会导致其所有被投资方确认其他综合收益及其变动，会导致其所有 者权益总额发生变动，投资方者权益总额发生变动，投资方在持股比例不变的情况在持股比例不变的情况 下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整下，按照持股

30、比例计算的应享有或承担的部分，调整 长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合 收益。收益。 借：长期股权投资借：长期股权投资其他综合收益其他综合收益 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 或者相反或者相反 例题见教材例题见教材【例例5-195-19】 举例举例 A B 投资投资30% 97/12 可供出售可供出售 金融资产金融资产 账面价值：账面价值：2万万 公允价值：公允价值：1.8万万 借：其他综合收益借：其他综合收益 2000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 2000 B的所有者权益减少的所有者权益减少 2

31、000元元 A调整的额度调整的额度 = 2000*30% = 600元元 A的处理：的处理： 借：其他综合收益借：其他综合收益 600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B企业（其他权益变动）企业（其他权益变动）600 处置投资时处置投资时 再结转再结转 （七七）其他权益变动的确认）其他权益变动的确认 投资企业对于被投资单位除净损益投资企业对于被投资单位除净损益、分配利润以及确、分配利润以及确 认其他综合收益认其他综合收益以外所有者权益的其他变动，在持股以外所有者权益的其他变动，在持股 比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承 担的部分，调整长

32、期股权投资的账面价值，同时增加担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加 或减少或减少资本公积资本公积。 其他权益变动主要包括：其他权益变动主要包括：被投资方接受其他股东的资被投资方接受其他股东的资 本性投入、以权益结算的股份支付、被投资方发行可本性投入、以权益结算的股份支付、被投资方发行可 分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、其他分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、其他 股东对被投资方增资导致投资方持股比例变动等股东对被投资方增资导致投资方持股比例变动等 例题见教材例题见教材【例例5-205-20】 例：例： B公司购新乐股票，公司购新乐股票， 占其有表决权股份的占其有表决权

33、股份的30% 新乐公司当年获净利新乐公司当年获净利25万万 从中分利从中分利15万万 权益法权益法 损益原因损益原因 影响净资产影响净资产 年末，新乐获利，年末，新乐获利，B调整长期股权投资账面价值调整长期股权投资账面价值 应调整金额应调整金额 = 25*30% = 7.5万万 借：长期股权投资借：长期股权投资新乐股票（新乐股票（损益调整损益调整） 7.5万万 贷：投资收益贷：投资收益 7.5万万 宣告股利时，（应收股利宣告股利时，（应收股利= 15*30%=4.5万）万） 借：应收股利借：应收股利 4.5万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资新乐股票（新乐股票（损益调整损益调整） 4.5万万

34、 收利：借：银行存款收利：借：银行存款 4.5万万 贷：应收股利贷：应收股利 4.5万万 第二年亏损第二年亏损4040万万 B调整投资额调整投资额=40*30%=12万万 借：投资收益借：投资收益 12万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资新乐股票（新乐股票（损益调整）损益调整） 12万万 第三年，无利润。为维护声誉，按股票面值的第三年，无利润。为维护声誉，按股票面值的2%发现金股利发现金股利 B分利分利=100*2%=2万万 借：应收股利借：应收股利 2万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资新乐股票（新乐股票（损益调整）损益调整） 2万万 B将新乐股票全部出售，收款将新乐股票全部出售，收款1

35、30万万 长期股权投资长期股权投资 100万万 7.5万万 4.5万万 12万万 2万万 余：余：89万万 借：银行存款借：银行存款 130万万 长期股权投资长期股权投资新（损益调整）新（损益调整） 11万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资新（投资成本）新（投资成本）100万万 投资收益投资收益 41万万 处置收益处置收益 长期股权投资长期股权投资 的处置损益的处置损益 处置处置 收入收入 长期股权投资的账面长期股权投资的账面 价值和已确认但尚未价值和已确认但尚未 收到的现金股利之和收到的现金股利之和 = 投资收益投资收益 第四节 长期股权投资的处置 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应

36、将原计入资本公积项目的相采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相 关金额，转为处置当期投资收益。关金额，转为处置当期投资收益。 在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分 的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资 本公积金额。本公积金额。 处置长期股权投资的会计处理处置长期股权投资的会计处理 银行存款 长期股权投资减 值准备 长期股权投资 应收股利 投资收益 投资收益 借方 差额 按实际收 到的价款

37、 按已计提的长期股 权投资减值准备 按长期股权投 资的账面余额 按已确认但尚未 收到的现金股利 贷方 差额 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置 投资原计入其他综合收益项目的金额转出投资原计入其他综合收益项目的金额转出 其他综合收益 投资收益 按其贷方金额 其他综合收益 投资收益 按其借方金额 课堂练习： 甲公司甲公司20072007年年1 1月月2020日购买东方股份有限公司发行的股票日购买东方股份有限公司发行的股票 500500万股准备长期持有，占东方股份有限公司万股准备长期持有，占东方股份有限公司30%30%。每股购。每股购 入

38、价入价6 6元，另外支付有关税费元，另外支付有关税费5050万元，款项由银行存款支万元，款项由银行存款支 付。付。20062006年东方股份有限公司的所有者权益年东方股份有限公司的所有者权益1000010000万元。万元。 20072007年东方股份有限公司实现净利润年东方股份有限公司实现净利润10001000万；万；20082008年年5 5月月 1515日，东方公司宣告发放股利，每日，东方公司宣告发放股利，每1010股派股派3 3元。元。20082008年年6 6月月 1515日，甲公司收到股利。日，甲公司收到股利。 20072007年东方公司可供出售金融资产的公允价值增加了年东方公司可供

39、出售金融资产的公允价值增加了400400 万。万。 20092009年年1 1月月2020日，甲公司出售所持东方公司的股票日，甲公司出售所持东方公司的股票500500万股，万股， 每股售价每股售价1010元，款项已收回。元，款项已收回。 答案： 2007.1.20 2007.1.20 借借: :长期股权投资长期股权投资- -成本成本 30503050 贷贷: :银行存款银行存款 30503050 2007.12.31 2007.12.31 借借: :长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整 300300 贷贷: :投资收益投资收益 300300 2008.5.15 2008.5.15 借

40、借: :应收股利应收股利 150150 贷贷: :长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整 150150 2008.6.15 2008.6.15 借借: :银行存款银行存款 150150 贷贷: :应收股利应收股利 150150 2007.12.31 2007.12.31 借借: :长期股权投资长期股权投资- -其他权益变动其他权益变动 120120 贷贷: :其他综合收益其他综合收益 120120 答案 2009.1.202009.1.20 借借: :银行存款银行存款 50005000 贷贷: :长期股权投资长期股权投资- -成本成本 30503050 - -损益调整损益调整 150150 - -其他权益变动其他权益变动 120 120 投资收益投资收益 16801680 同时同时: :借借: :其他综合收益其他综合收益 120120 贷贷: :投资收益投资收益 120120