管理会计全册完整教学课件2.ppt

1、管理会计全册完整教学课件2 管理会计 第一章 绪论 绪论 n一、管理会计的含义 n二、管理会计的职能 n三、管理会计的任务 n四、管理会计与财务会计区别 一、管理会计的含义 n现代管理会计作为现代会计的一个重要分支，其 形成与发展是会计不断发展的必然结果。 n管理会计(Management accounting)的一般含义， 在西方会计学界尚未有统一定论，存在多种描述。 管理会计定义 n美国会计学会(AAA)于1966年在基本会计理论 之声明书中，将管理会计定义为：“管理会计 是指在处理企业历史和未来的经济资料时，运用 适当技巧和概念来协助经营管理人员拟订能达到 合理经营目的的计划，并作出能达

2、到上述目的的 明智的决策。” n显然，这一定义将管理会计的活动领域限定在微 观经济领域，即企业环境。 管理会计定义 n美国全国会计师联合会(NAA)于1981年颁布的公告， 将管理会计定义为：“管理会计是为管理当局用于 企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源 并承担经营责任，而进行确认、计量、累积、分析、 解释和传递财务信息的过程，且管理会计亦包括为 非管理当局如股东、管理机构和税务机关编制财务 报告。” n这一定义明确指出了管理会计的活动领域不仅限于 “微观”经济领域，还应扩展到“宏观”经济领域。 管理会计定义 n美国NAA上述观点后来被国际会计师联合会 (IFAC)所继承，IFAC在

3、1988年将管理会计定义为： “管理会计是在一个组织中，管理部门用于计划、 评价和控制的(财务和经营)信息的确认、计量、收 集、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其 资源的合理使用并履行相应的经营责任”，并指 出管理会计同样适用于非盈利的机关团体。 管理会计定义-广义 n管理会计从广义上解释，是指在现代会计系统中 区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、 控制、执行和责任考评等会计管理职能内容的范 畴。 n这种解释既适应于目前公认的企业管理会计(微观 管理会计)的本质揭示，又能体现正在形成的宏观 管理会计和国际管理会计的一般特征。 管理会计定义-狭义 n管理会计从狭义上解释，是指以改善企业

4、经营管理、 提高经济效益为最终目的，以整个企业及其内部各 责任单位现在和未来的经济活动为对象，通过对财 务等信息的深加工和再利用，实现对企业生产经营 过程的预测、决策、规划、控制、执行和责任绩效 考评等职能的会计范畴。 n因而狭义的管理会计，即为微观的企业管理会计。 它既是与传统财务会计相对应的重要会计分支，又 是企业现代化管理的重要组成部分。 二、管理会计的职能 n规划职能 n组织职能 n控制职能 n评价职能 规划职能 会计资料 （历史的、 有关经济 业务信息） 预 测 分 析 决 策 分 析 预 算 分 析 目 标 组织职能 企业具体 情况 设 计 制 订 责 任 会 计 制 度 人、财、

5、物资 源最优使用 控制职能 规划确定 目标 预 算 数 实 际 数 比 较 分 析 调节 控制 评价职能 业绩报告 预 算 数 实 际 数 比 较 分 析 考核 评价 三、管理会计的任务 n确定各项经济目标 n合理使用经济资源 n调节控制经济活动 n评价与考核经济业绩 四、管理会计与财务会计区别 n1服务对象 n2工作重点 n3约束依据 n4行为影响 n5时间跨度 n6核算主体 n7核算程序 n8核算方法 n9精确程度 n10信息特征 1、服务对象 n管理会计的服务对象企业内部各级管理人 员服务 n财务会计的的服务对象企业外界有经济利 害关系的团体或个人服务 2、工作重点 n管理会计的工作重点

6、面向未来算活账 n财务会计的工作重点面向过去算呆账 3、约束依据 n管理会计的约束依据成本与效益关系 n财务会计的约束依据公认的会计原则 4、行为影响 n管理会计的行为影响最关心计量结果和内部 报告将怎样影响管理人员的日常行为； n财务会计的行为影响最关心如何计量和传输 财务成本信息；行为影响的关心为次要的； 5、时间跨度 n管理会计的时间跨度有较大的伸缩性； n财务会计的时间跨度很少有伸缩性； 6、核算主体 n管理会计的核算主体企业内部各个责任中心 为核算主体； n财务会计的核算主体整个企业为核算主体； 7、核算程序 n管理会计的核算程序核算程序不固定，可自 由选择； n财务会计的核算程序核

7、算程序固定，有强制 性； 8、核算方法 n管理会计的核算方法采用灵活多样的专门方 法和技术； n财务会计的核算方法有一整套处理财务信息 的方法和体系； 9、精确程度 n管理会计的精确程度不要求精确； n财务会计的精确程度力求精确； 10、信息特征 n管理会计的信息特征选择、部分、特定的管 理信息； n财务会计的信息特征系统、连续、综合的财 务成本信息； 管理会计 李 茜 第二章 成本习性 第一节 成本习性基本内涵 一、成本性态涵义 n1、成本性态(Cost behavior )是指成本总额对 业务量总量之间的依存关系；这种关系是客观 存在；是成本固有性质。 n2、作用： n有助于企业实行最优化

8、管理； n充分挖掘内部潜力； n争取实现最佳经济效益。 二、产品成本按成本习性分类 n产品成本按成本习性分类: n1、变动成本 n2、固定成本 1、变动成本 n变动成本凡是成本总额与业务量总数成正 比例增减变动关系；但就单位产品中的变动成 本而言，则是不变的。 n例如，对于制造企业来说，直接材料、直接人工 对于产品产量都表现出变动成本的特征，即产量 增加一倍，直接材料的成本将增加一倍，但单位 产品的直接材料成本则是固定的。 电视机产量 （台） 零件总数量零件总成本 （元） 零件单位成本 （元） 10,00010,00050,0005 100,000100,000500,0005 200,000

9、200,0001,000,0005 500,000500,0002,500,0005 1,000,0001,000,0005,000,0005 长宏电子公司生产销售电视机，每台电视机都需用 零件甲一个，该零件的单位成本为5元。则该零件的 总成本同产量有下列关系 2、固定成本 n固定成本凡成本总额在一定时期和一定业务 量范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变 变动，保持固定不变的；但就单位产品中固定成 本而言，则与业务量增减成反比例变动。 产量 V（台）每月折旧总成本 FC（元） 单位产量分摊的 固定成本（元/ 台）FC/V 10,0001,000,000100 20,0001,000,000

10、50 40,0001,000,00025 50,0001,000,00020 长宏电子公司生产销售电视机，每月机器的折旧成本 为1000000元。则每月折旧成本总额与电视机产量之间 3、固定成本分类 n（1）酌量性固定成本通过管理当局决策行动 可改变其数额的固定成本。 n例如：广告费、职工培训费、新产品研究开发费 等。 n（2）约束性固定成本通过管理当局决策行 动不能改变其数额的固定成本。 n例如：折旧费、保险费、租金（设备） 降低途径： n（1）降低酌量性固定成本途径精打细算、厉 行节约、消灭浪费、减少绝对额。 n（2）降低约束性固定成本途径从经济合理利 用企业的生产能力，提高产品质量。 三

11、、成本习性模型 n企业的总成本的计算公式可以表达为： n总成本Y = 固定成本总额 + 变动成本总额 n = 固定成本总额 + （单位变动成本 业务量） n = a + bx n在公式中，a固定成本； n b单位变动成本； n x业务量。 n因此，总成本 Y 与业务量 x之间是一个线性关系。 Y X Y=a+bX a a bX 第二节 混合成本分解 一、涵义 n相对于某一个业务量，根据成本性态将企业发生 的每一项成本划归为变动成本或固定成本。但是， 在实际中，有许多成本项目同时兼有变动成本和 固定成本两种不同的性质，而不能简单地将它们 归结到变动成本或固定成本。这些成本被称为混 合成本。 例

12、n企业的电费成本，每月都会有一个基数费用，相 当于固定性质，另一部分电费成本则随产量的增 加而上升，但是上升幅度并不严格呈比例关系。 则该电费成本是一项混合成本。 例 n工厂检验员的工资是一项混合成本。在每月生产量为2000 个时，需要一位检验员。因此，检验员的工资在产量为 2000个以下时，工资是固定的。当每月的产量突破2000 个，在4000个以下，则工厂需要雇佣多一位检验员。这时， 检验员的工资表现为随产量的变化而变动的性质，但也是 不呈比例变动。 二、混合成本分类 n1、半变动成本(基数型混合成本） n2、半固定成本（阶梯型混合成本） n3、曲线型混合成本（非线性变动成本） n4、延期

13、变动成本（低坡型混合成本） 半变动成本(基数型混合成本） a 半固定成本（阶梯型混合成本） 曲线型混合成本（非线性变动成本） 延期变动成本（低坡型混合成本） 三、混合成本分解方法 n1、高低点法 n2、散点图法 n3、回归直线法 1、高低点法 bXaY bdXdY 最低点业务量最高点业务量 最低点成本最高点成本 X Y b 两边求导 将b反代回y=a+bx 月份每月维 修费 （元） 每月产 量（台） 月份每月维 修费 （元） 每月产 量（台） 151007500077035118000 252507600087000112000 35650800009640095000 46200900001

14、0615090000 564009600011560085000 6670010800012590090000 长宏电子公司的每月机器维修费用每月产量的数据 n在12月的业务量数据中， n1月份的业务量x=75000最小，7月份的业务量 x=118000最大。 n1月份的混合成本Y=5100元， 7月份的混合成 本Y= 7035元。 045. 0 43000 1935 75000118000 51007035 b 将b反代回y=a+bxbXaY na = Y bx = 7035 0.045 118000 = 1725 (元) bXaY代入低点或高点 na = Y bx = 5100 0.045

15、 75000 = 1725 (元) Y = 1725 + 0.045 x 2、散点图法 n画趋势线，与Y轴相交，确定出a n求b b=(Y-a) x n写出成本习性模型 a X Y bXaY 3、回归直线法 bXaY XbnaY 2 XbXaXY 求a和b 月份每月产量 X每月实际维修费 用 Y XY X2 1750510382500562500 2760525399000577600 3800565452000640000 4900620 558000810000 5960640614400921600 610806707236001166400 711807038295401392400

16、811207007840001254400 9950640608000902500 10900615553500810000 11850560476000722500 12900590531000810000 N=12X= 11150Y=7338XY= 6911540 X2=10569900 bXaY XbnaY 2 XbXaXY 求a和bY = 198 + 0.445 X 第三节 相关指标计算相关指标计算 一、贡献毛益计算 n1、贡献毛益总额(Tcm) n2、单位贡献毛益(cm) n3、变动成本率(bR) n4、贡献毛益率(cmR) n5、变动成本率+贡献毛益率=bR+cmR=1 1、贡献毛

17、益总额 bXpXTcm 产品销售收入扣减变动成本总额以后的余额 p-单位产品销售单价 b-单位变动成本 X-销量 2、单位贡献毛益 bpcm 产品销售单价扣减单位变动成本 p-单位产品销售单价 b-单位变动成本 3、变动成本率 %100 p b pX bX bR 变动成本率为变动成本总额与销售收入总额之比 变动成本率为单位变动成本与产品销售单价之比 p-单位产品销售单价 b-单位变动成本 X-销量 4、贡献毛益率 %100 p cm pX cmX cmR 贡献毛益率为贡献毛益总额与销售收入总额之比 贡献毛益率为单位贡献毛益与产品销售单价之比 p-单位产品销售单价 cm-单位贡献毛益 X-销量

18、5、互补性质 n变动成本率+贡献毛益率=1 %100 p b pX bX bR %100 p cm pX cmX cmR 例 n企业生产一种产品，生产中固定成本为2000 元。单位变动成本5元，销量500件，产品单 价为7元，求Tcm;cm;bR;cmR; 二、经营杠杆 n经营杠杆：由于存在固定成本而出现的利润变 动率大于业务量变动率的现象。 n倍数或系数 二、经营杠杆 n理论公式 X X P P DOL 利润变动率与业 务量变动率之比 经营杠杆作用 n测算风险 n预测利润 X X DOL P P X X P P DOL * 根据基期利润求解计划期利润 二、经营杠杆 n实际公式 基期 基期 p

19、 Tcm DOL 二、经营杠杆 n利润预测 )1 X X DOLPP （基期计划期利润 例 n某企业基期利润为50000元，计划期产销量增加 25%，经营杠杆率为1.8倍，预测利润。 %)25*8 . 11 (50000 )1 X X DOLPP（基期计划期利润 管理会计 李 茜 第三章 变动成本法 第一节 概述 一、全部成本法与变动成本法区别 n1、涵义 n全部成本法计算产品成本和存货成本时，将 一定时期的直接材料、直接人工、变动制造费用 与固定制造费用全部计入成本。 n变动成本法计算产品成本和存货成本时，将 一定时期的直接材料、直接人工、变动制造费用 计入成本。将固定制造费用作为“期间成本

20、”看 待。 一、全部成本法与变动成本法区别 n2、区别 项目变动成本法全部成本法 划分标准 成本习性经济职能 类别变动成本与固定成 本 生产成本与非生产成 本 内容直接材料+直接人工 +变动制造费用 直接材料+直接人工+ 变动制造费用+固定制 造费用 计算在两种成本法下的产品成本与存货成本计算在两种成本法下的产品成本与存货成本 n台开公司生产销售甲产品，2004年生产量为20000个，销售 18000个。产品销售单位价格为80元。当年公司发生的成本如 下： n制造成本： 直接材料 120000 元 n 直接人工 400000 元 n 制造费用 400000 元 n 其中：变动制造费用 1000

21、00 n 固定制造费用 300000 n 非制造成本： 销售成本 80000 元 n 其中: 变动销售费用 20000 n 固定销售费用 60000 n 管理成本 120000元 n 其中: 变动管理费用 40000 n 固定管理费用 80000 n n (1)在全部成本法下，2004年20000个产品的总制造成本为： n 产品总成本 = 直接材料 + 直接人工 + 制造费用 n = 120,000 + 400,000 + 400,000 =920,000 (元); n 单位产品成本 = 产品总成本/产量 n = 920,000 / 20,000 = 46 (元/个) n2000个存货的成本

22、= 2000 46 = 92,000 (元) n（2）在变动成本下，2004年20000个产品的产品总成本为: n 产品总成本 = 直接材料 + 直接人工 + 变动制造费用 n =120,000 + 200,000 + 100,000 = 420,000 (元) n 单位产品成本 = 产品总成本 / 产量 n = 420,000 / 20,000 = 21 (元/个) n 2000个存货的成本 = 2000 21 = 42,000 (元) 第二节 编表 例：某企业某年资料 n产量2000件，期初存货0件，销量1800件，单价100元 n直接材料70000元 n直接人工40000元 n变动制造费

23、用10000元 n固定制造费用30000元 n变动推销费用10000元 n固定推销费用20000元 n变动管理费用1000元 n固定管理费用9000元 成本计算 n(1)在全部成本法下 n 产品总成本 = 直接材料 + 直接人工 + 制造费用 n =70000+40000元+10000元+ 30000=150000 n单位产品成本 = 产品总成本/产量 n =150,000 / 2000 = 75 成本计算 n（2）在变动成本下， n 产品总成本 = 直接材料 + 直接人工 + 变动制造费用 n =70000+40000+10000=120000 n 单位产品成本 = 产品总成本 / 产量 n

24、 = 120,000 / 2000 = 60 n 一、职能式收益表 项目金额 1、销售收入、销售收入180000（1800*100） 2、已销售的生产成本已销售的生产成本 期初存货成本 本期生产成本 可供销售的生产成本 减：期末存货成本 已销售的生产成本已销售的生产成本 0 150000 150000 15000（200*75） 135000 3、销售毛利、销售毛利 45000 4、推销费用、推销费用 30000 5、管理费用、管理费用 10000 6、税前净利、税前净利 5000 二、贡献式收益表 项目金额 1、销售收入、销售收入180000（1800*100） 2、变动成本变动成本 变动生

25、产成本 变动推销费用 变动管理费用 变动成本总额 108000（60*1800） 10000 1000 119000 3、贡献毛益、贡献毛益 61000 减：固定制造费用减：固定制造费用 固定推销费用固定推销费用 固定管理费用固定管理费用 30000 20000 9000 4、期间成本、期间成本59000 5、税前净利、税前净利 2000 税前净利差异： n职能式收益表5000元 n贡献式收益表2000元 相差3000元 200存货*两种成本法单位成本差异（75-60） =3000 三、变动成本法的优点 n它能提供产品的盈利能力大小信息。通过变动成 本法，可以计算每个产品的贡献毛利，贡献毛利

26、的大小是产品盈利能力的一个重要标志。 n它为正确地制定经营决策和成本管理提供有价值 的信息。在将成本分解为变动成本、固定成本的 前提下，通过企业的盈亏平衡分析可以找到企业 的产品销售量、产品成本、企业利润之间的内在 联系，为科学地规划企业的销售策略、成本控制 与企业战略管理提供基础的分析工作。 三、变动成本法的优点 n将企业成本划分为变动成本、固定成本两大类便 于进行成本计划与成本预测，特别是同标准成本、 责任会计制度联系起来对日常成本的控制和评估 有积极的帮助。 n采用变动成本法编制表，会使企业管理层重视产 品销售，防止盲目扩大生产。 管理会计 李 茜 第四章 本、量、利分析 第一节 概述

27、一、涵义 n本、量、利分析对销售单价、产销数量、 固定成本总额、单位变动成本和利润之间的变 量关系的研究。 )(bxapxP P-利润 p-单位产品售价 a-固定成本总额 b-单位变动成本 X-销售量 二、作用 n规划企业经济活动 n正确进行经营决策 n有效控制经济过程 三、本、量、利分析中的P nP在西方企业中，是指未扣除利息和所得税 以前的营业净利。 nP在西方企业中，息税前营业净利。 第二节 保本点分析 一、保本点分析 n1、涵义 n企业处于不亏不盈的状况。P=0 )(bxapxP 2、单一产品保本点计算 cmR a bp a ppx cm a bp a x bxapx P 0)( 0

28、保本点销售量 保本点销售额 X Y 收入线px 成本线Y=a+bx 保本点 x0 例子 n小王计划在校园内开个快餐店，为学生服务。小 王向学校申请租房，学校要求租金每月为2000元。 小王购买一些必要的设备，并做了适当的装修， 共支出60000元。小王计划该餐厅可以营业4年。 小王聘请两位服务员，每月工资800元；厨师一 名，每月工资2500元。经过调查，在校园的快餐 盒饭每份价格为5元。小王估计每份盒饭成本在 2.5元。问：小王的快餐厅每月要出售多少份才能 处于不亏不盈？ 固定成本、变动成本 n假设设备等固定资产的折旧采用直线法折旧，折 旧期为48个月。 n每月折旧成本 = 60000 /

29、48 = 1250 （元） n餐厅的每月固定成本 = 折旧 + 租金 + 人员工资 n= 1250 + 2000 + 2500 + 800 2 =7350 （元） n每份盒饭的变动成本 = 2.5 (元) n单位销售价格 = 5 (元) n 根据保本点分析公式 n每月的保本盒饭数量为: n n n当餐厅每月销售2940份盒饭时，该餐厅就能处 于不亏不盈的状态。换句话说，当餐厅每月的 营业额为： 2940 5 = 14700 (元)时，餐厅也 就处在盈亏平衡状态。 单位变动成本单位销售价格 固定成本 bp a x 2940 5 . 25 7350 bp a x 3、多种产品保本点计算 n只能用金

30、额表示，而不能用实物量表示。 （1）加权贡献毛益率法 i i n i i iii n i i n i ii ii i ii n i ii f fcmR a fcmRfcmR xp xp f pxxp 综合保本销售额各种产品的保本销售额 综合保本销售额 1 1 1 1 )( )( a=10800元，预测甲乙丙三种产品保本销 售额 甲乙丙 x100020002500 p50158 b4096 cm1062 cmR20%40%25% px500003000020000 f50%30%20% cmR f10%12%5% n综合保本销售额= 元）(40000 %27 10800 甲保本销售额=40000

31、50%=20000 乙保本销售额=4000030%=12000 丙保本销售额=4000020%=8000 （2）贡献毛益保本率法 贡献毛益保本率贡献毛益创利率 =1- 综合保本销售额= 各种产品销售额贡献毛益保 本率 预计全部产品销售实现利润总额= 全部产品贡献毛益总额贡献毛益创 利率 各种产品的保本销售额=各种产 品销售额贡献毛益保本率 预计各种产品销售实现利润总额= 各该产品贡献毛益总额贡献毛益创 利率 n i Tcm a 1 n i Tcm a 1 a=10800元，预测甲乙丙三种产品保本销 售额 甲乙丙 x100020002500 p50158 b4096 cm1062 cmR20%4

32、0%25% px500003000020000 f50%30%20% cmR f10%12%5% 贡献毛益保本率贡献毛益创利率 =10800 （101000+62000+22500） =40% 1-40%=60% 综合保本销售额 =10000040%=40000 预计全部产品销售实现利润总额= （101000+62000+22500） 60% 甲保本销售额= 5000040%=20000 甲产品实现利润= （101000） 60% 乙保本销售额 =3000040%=12000 乙产品实现利润=（62000） 60% 丙保本销售额=2000040%=8000丙产品实现利润=（22500） 60%

33、 第三节 安全边际分析 一、图 安全边际部分 实际或预计业务量 保本点销量 二、安全边际分析 n1、涵义 n当企业的销售量达到盈亏平衡点时，企业处于不 亏不盈的状态。 n企业的产品销售量只有超过保本销售量后，才能 对企业的利润形成作出贡献。当企业的实际销售 量超出保本销售量越多，企业出现亏损的可能性 越小，企业的经营越安全。 实际或预计业务量保本点业务量的差额 2、表现形式 n（1）实物量： n安全边际量=预计或实际业务量-保本点业务量 n（2）货币金额 n安全边际额=预计或实际销售额-保本点销售额 例子 n某公司生产并销售一种产品，单位变动成本为15 元，产品销售价格为25元该公司的固定总成

34、本为 100000元。若该公司的现有销售量为15000个。 n安全边际量 = 15000 10000 = 5000（个） n安全边际额 n= 15000 25- 10000 25 = 125000 （元） 3、指标 （1）安全边际量=预计或实际业务量-保本点业务量 （2）安全边际额=预计或实际销售额-保本点销售额 （3）安全边际率 = （4）销售利润率=cmR安全边际率 实际或预计销售额 安全边际额 实际或预计业务量 安全边际量 n某公司生产并销售一种产品，单位变动成本为10元，产品 销售价格为15元，固定总成本为2000元。若该公司的预 计销售量为1500件。 保本点销售量 件）(400 1

35、015 2000 bp a x 安全边际量=预计或实际业务量-保本点业务量=1500-400=1100 安全边际额=预计或实际销售额-保本点销售额=110015 安全边际率= %100 1500 1100 实际或预计业务量 安全边际量 销售利润率=cmR安全边际率= %100 1500 1100 15 1015 第四节 实现目标利润的业务量预测 一、目标利润预测 n1、 预 测 利 润 cmR bp a xp p cm bp a xp bp a xcm cm a xcm acmx acmRpx a P pcmx acmxaTcm bxapxP )()( )()( )( )( n2、 确 定 目

36、 标 利 润 （1）根据销售利润率确定 目标利润=预计销售收入销售利润率 （2）根据产值利润率确定 目标利润=预计工业总产值产值利润率 （3）根据资金利润率确定 目标利润=预计资金平均占用额资金利润率 二、实现目标利润的销售量 cm aP x cmxaP aTcmP bxapxP 目标 目标 )( 三、实现目标利润的销售额 cm aP x 目标 cmR aP cm aP ppx 目标目标 注意目标利润如果为税后净利 cm a x 税率 税后净利 -1 cmR a px 税率 税后净利 -1 四、确定产品售价 x bxaP p bxapxP )( 第五节 敏感性分析 一、概念 n影响利润高低的各

37、个因素有： 销售单价、销售量、单位变动成本和固定成本。 n利润的敏感性分析通过分析各有关因素的 变动来确定它们对企业目标利润的影响程度的 方法。 )(bxapxP 二、分析内容 n1、各有关因素对利润的敏感程度各不同 n2、影响利润各有关因素的敏感性的计算 n3、综合计算各有关因素同时变动对利润的影响 n4、产品品种结构变动对利润的影响 1、各有关因素对利润的敏感程度各不同 )(bxapxP 分析各有关因素变动，对利润的影响程度 例：某企业生产销售产品40000件，销售单价16元， 单位变动成本12元，固定成本20000元，在这样情 况下，可获得利润多少？ 元）(140000 )4000012

38、20000(4000016 )( bxapxP 如果各有关因素每变动1%，对利润的影响程度各 如何？ 因 素 变动程 度 销售收入销售成本变动后利 润 利润增 加绝对 额 利润增加百 分率 p+1%161%40000 =+6400 014640064006400 140000 =4.57% x+1%16400001% =+6400 1240000 1% =+4800 14160016001600 140000 =1.14% b-1%012(-1%) 40000 =-4800 14480048004800 140000 =3.43% a-1%020000 (-1%)=-200 140200200

39、200 140000 =0.14% 2、影响利润各有关因素的敏感性的计算 np的提高率=Ppx nb的降低率= Pbx nX的提高率= Pcmx na的降低率= Pa 例：某企业生产销售产品40000件，销售单价16元， 单位变动成本12元，固定成本20000元，在这样情 况下，可获得利润140000元，现准备将目标利润 提高到150000元，各有关因素如何变动？ nP=150000-140000=10000元 （1）提高销售单价 np的提高率=Ppx n =100001640000 n =1.56% 销售单价应在原有基础上提高161.56%=0.25元 即提高到16+0.25=16.25元，

40、才能实现目标利润 150000元。 （2）降低单位变动成本 nb的降低率= Pbx =100001240000 =2.08% 单位变动成本应在原有基础上降低122.08%=0.25元 即降低到12-0.25=11.75元，才能实现150000元。 （3）提高销售量 nX的提高率= Pcmx =10000440000 =6.25% 销售量应在原有基础上增加400006.25%=2500件 即增加到40000+2500=42500件，才能实现目标利润 150000元。 （4）降低固定成本 na的降低率= Pa =1000020000 =50% 固定成本应在原有基础上降低2000050%=10000

41、元 即降低到20000-10000=10000元，才能实现目标利润 150000元。 3、综合计算各有关因素同时变动对利润 的影响 )(bxapxP 变动前P 变动后P P 例某企业进行技术改造，生产销售产品从原来的8000 个增至10000个，销售单价从原来的5元降为4.80元， 单位变动成本从原来的3元降为2.60元，固定成本从原 来的10000元增为12000元。要求计算各有关因素同时 变动对利润的影响。 元） 变动前变动后 (4000600010000 )80003(10000)80005()1000060. 2(12000)1000080. 4( PPP 4、产品品种结构变动对利润的

42、影响 n在实务上，多产销贡献毛益高的产品，少产销贡 献毛益低的产品。 例a=10800元 摘要甲乙丙 贡献毛益率cmR 销售比重f 20% 50% 40% 30% 25% 20% 结构不合理，需要改变 摘要甲乙丙 贡献毛益率cmR 销售比重f 20% 20% 40% 50% 25% 30% 1、 2、 例a=10800元 摘要甲乙丙合计 贡献毛益率cmR 销售比重f 加权贡献毛益率cmR f 20% 50% 10% 40% 30% 12% 25% 20% 5% - 100% 27% 摘要甲乙丙合计 贡献毛益率cmR 销售比重f 加权贡献毛益率cmR f 20% 20% 4% 40% 50% 2

43、0% 25% 30% 7.5% - 100% 31.5% 1、 2、 例a=10800元 1、 2、 综合保本销售额= （元）40000 %27 10800 cmRf a 综合保本销售额= 元）(71.34285 %5 .31 10800 cmRf a 注意：点向左移动，盈利区变大 相比较 管理会计 李 茜 第五章 预测分析 第一节 预测分析概述 经营预测 n经营预测是人们对未来经济活动可能产生的经济经营预测是人们对未来经济活动可能产生的经济 效益及其发展趋势事先提出的一种科学预见。效益及其发展趋势事先提出的一种科学预见。 n西方管理学家认为：经营预测是以过去的历史资西方管理学家认为：经营预测

44、是以过去的历史资 料和现在所能取得的信息为基础，运用人们所掌料和现在所能取得的信息为基础，运用人们所掌 握的科学知识与管理人员多年来的实践经验，预握的科学知识与管理人员多年来的实践经验，预 计、推测事物发展的必然性与可能性。计、推测事物发展的必然性与可能性。 一、经营预测的意义 n科学的经营预测是企业做出正确决策的基础，是企业编制科学的经营预测是企业做出正确决策的基础，是企业编制 计划、进行科学决策的重要组成部分。针对未来活动的一计划、进行科学决策的重要组成部分。针对未来活动的一 种推测，以作为制定未来各种计划的重要依据。科学的预种推测，以作为制定未来各种计划的重要依据。科学的预 测可以减少瞎

45、指挥，克服盲目性。在市场经济条件下，每测可以减少瞎指挥，克服盲目性。在市场经济条件下，每 个企业都非常讲究计划，重视经营预测，并有组织地进行个企业都非常讲究计划，重视经营预测，并有组织地进行 生产。因为企业的管理当局深深知道，在复杂多变的经济生产。因为企业的管理当局深深知道，在复杂多变的经济 社会里，事先如果没有科学的预测和周密的规划，走一步社会里，事先如果没有科学的预测和周密的规划，走一步 算一步，工作必然处处被动，缺乏应变能力和竞争能力；算一步，工作必然处处被动，缺乏应变能力和竞争能力； 这样就很难实现他们的预期的经营目标，更谈不上提高经这样就很难实现他们的预期的经营目标，更谈不上提高经

46、济效益了。济效益了。 二、经营预测的功能 n经营预测的功能有两种：经营预测的功能有两种： n一是帮助管理者规划系统，一是帮助管理者规划系统， n另一是帮助管理者规划之使用。另一是帮助管理者规划之使用。 n合理而可靠的预测资料可以使生产设备做有效的合理而可靠的预测资料可以使生产设备做有效的 产能规划，以減低生产成本。产能规划，以減低生产成本。 三、预测分析的基本方法 n1、定性分析法、定性分析法 n主要是依靠预测者的主观判断和分析能力来推断事物的性主要是依靠预测者的主观判断和分析能力来推断事物的性 质和发展趋势的分析方法。质和发展趋势的分析方法。 n这种方法在量的方面不易准确，一般是在企业缺乏完

47、备、这种方法在量的方面不易准确，一般是在企业缺乏完备、 准确的历史资料的情况下采纳。准确的历史资料的情况下采纳。 n2、定量分析法、定量分析法 n主要是运用现代数学方法和各种计算工具对预测所依据的主要是运用现代数学方法和各种计算工具对预测所依据的 各种经济信息进行科学的加工处理，并建立经济预测的数各种经济信息进行科学的加工处理，并建立经济预测的数 学模型，充分揭示各有关变量之间的规律性联系；最终还学模型，充分揭示各有关变量之间的规律性联系；最终还 要对计算结果做出分析说明。要对计算结果做出分析说明。 四、预测分析的基本程序 n1、确定预测目标、确定预测目标 n2、收集有关的信息、收集有关的信息

48、 n3、选择专门方法、选择专门方法 n4、做出预测结论、做出预测结论 n5、定期检查验证、定期检查验证 五、分析内容 n销售预测 n成本预测 n利润预测 n资金预测 第二节 销售预测 一、算术平均法 n以过去若干时期的销售量或销售金额的算术平 均数作为计划期的销售量（销售额） n计划期销售量（销售额）= 期数 之和各期销售量（销售额） 甲公司今年上半年销售乙产品销售量的资料 如下。要求预测7月份的乙产品销售量。 n7月份的乙产品销售量= （138+136+142+134+146+144）/6=140（万斤） 月份123456 乙产品 （万斤) 138136142134146144 n这种方法的

49、优点是计算简便，但它使各个月份的 销售差异平均化，特别是没有考虑到近期的变动 趋势，因而测出的预计数与实际数可能发生较大 误差。 n注意这种方法的适用条件：适用于销售量（销售 额）比较稳定的商品，如没有季节性的食品、文 具、日常用品等。 二、加权平均法 n根据过去若干时期的销售量或销售金额，按其距 计划期的远近分别进行加权，然后计算其加权平 均数，据以作为计划期的销售预测数。接近计划 期的实际销售情况对计划期预计数的影响较大。 近期确定的加权数大，远期确定的权数小。 n加权平均法的计算公式为： n计划期销售量（销售额）=各期销售量（销售额） 分别乘其权数之和（fX） 计算 n预测7月份的乙产品销售量我们选取4、5、6 三个月的历史资料来计算。 n令f1=0.2; f2=03; f3=0.5 n预测7月份的乙产品销售量 =1340.2+1460.3+1440.5= 142.6(万斤） 三、移动加权平均法 n确定的加权数大 n变动趋势 n计划期销售量（销售额） =各期销售量（销售额）分别乘其权数之和 （fX）+b 甲公司今年上半年销售乙产品销售量的资料 如下。要求预测7月份的乙产品销售量。 月份123456 乙产品 （万斤) 138136142134146144 第一季第二季 移动 bXfX b-变动趋势值 X-销售量 f-权重 -销售预测值X 计算 n第（1）步 n预测7月份