1、2023-9-25-1 会计学 第四章2023-9-25-2 第 四 章 长期资产本章教学目的及要求：通过本章的学习，主要掌握持有至到期投资和可出售金融资产的性质及会计处理；长期股权投资的性质及会计处理。固定资产的确认及会计处理，折旧的计算；无形资产的性质、摊销及会计处理；投资性房地产后续计量模式。本章重点:持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产和投资性房屋地产的核算。本章难点：持有至到期投资、长期股权投资的核算。2023-9-25-3 各节内容 持有至到期投资和可供出售金融资产 长期股权投资 长期待摊费用和其他资产 无形资产和投资性房地产 固定资产 1245320
2、23-9-25-4 第一节 持有至到期投资可供出售金融资产 一、持有至到期投资p.110（一）持有至到期投资概述1.指到期日固定、回收金额固定或可确定，是指与该金融资产相关的合同明确了投资者在确定的期限内获得或收取现金流量的金额和时间。2.有明确意图持有至到期，是指投资者在取得该金融资产时就有明确的意图将其持有至到期，除非遇到一些企业无法控制、预期不会重复发生并且难以合理预计的独立事项。3.有能力持有至到期。2023-9-25-5 （二）持有至到期投资取得的核算账户设立：持有至到期投资，资产性质。核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。本科
3、目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。2023-9-25-6 （三）持有至到期投资持有期间企业持有至到期投资持有期间会计处理主要是资产负债表日的会计处理。资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。2023-9-25-7 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计
4、算确定的应收未收利息，借记，“持有至到期投资应计利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。p.111（四）持有至到期投资的到期兑现核算见教材112页2023-9-25-8 二、可供出售金融资产p.113（一）可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，但不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产。（二）可供出售金融资产的会计处理 1.企业取得可供出售金融资产的处理。
5、2023-9-25-9 2.资产负债表日可供出售金融资产利息的处理。3.资产负债表日可供出售金融资产的计价。4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，。5.出售可供出售的金融资产。核算见教材114页2023-9-25-10 第二节 长期股权投资一、长期股权投资概述P.115(一)长期股权投资的性质(二)投资企业与被投资企业的关系1控制。2共同控制。3重大影响。4无重大影响。2023-9-25-11 （三)企业合并的方式和分类 1.企业合并的方式(1)控股合并，(2)吸收合并，(3)新设合并，2.企业合并的分类(1)同一控制下的企业合并(2)非同一控制下的企业合并2023-9-25-12
6、二、长期股权投资的取得(一)同一控制下企业合并取得的长期股权投资核算见教材117页(二)非同一控制下企业合并取得的长期股权投资核算见教材118页三、长期股权投资核算的成本法2023-9-25-13 长期股权投资的核算方法包括成本法和权益法P.118（一）成本法的适用范围1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。持股比例在50%以上的。（对子公司的投资）2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。持股比例在20%以下的。投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本,投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本
7、法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。（20%以下50%以上）2023-9-25-14（二）成本法的核算方法 1.购入长期股权投资的核算 企业取得的长期股权投资，按实际支付的价款和相关税费作为初始投资成本。账户设置：长期股权投资，资产性质的。本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位进行明细核算。例例 光华公司2009年1月5日购入A公司股份50 000股，每股价格14.20元，另支付相关税费3600元，所支付的价款中包含被投资单位已宣告尚未发放的现金股利每股0.40元。4月26日收到现金股利。光华公司购入的股份占A司有表决权资本的10，并准备长期持
8、有。2010年2月19日A公司宣告分派2009年度的现金股利，每股0.30元。账务处理如下：2023-9-25-15 第一：计算初始投资成本成交价：5000014.20710000减：已宣告尚未发放的现金股利 500000.40=20000加：相关税费 3600 投资成本 693600第二：1月5日购入时的会计分录借：长期股权投资c公司 693600 应收股利 20000 贷：银行存款 713600 2023-9-25-16 第三：4月26日收到现金股利时借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000第四：2010年2月19日宣告分派2009年度的现金股利500000.3015000借：应
9、收股利 15000 贷：投资收益 15000如果被投资企业不发放现金股利，不管被投资企业是盈利还是亏损，投资企业均不记账反映。2023-9-25-17 采用成本法核算的长期股权投资，企业按照规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。2023-9-25-18 2.长期股权投资的处置处
10、置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。借：银行存款 长期股权投资减值准备 （投资收益）贷：长期股权投资 投资收益2023-9-25-19 四、长期股权投资的权益法P.120(一)权益法的账户设置指长期股权投资的账面价值最初以初始成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资核算采用权益法的，应当在长期股权投资账户中分别设置投资成本、损
11、益调整、其他权益变动明细账户进行明细分类核算。2023-9-25-20 （二）权益法的适用范围1.投资企业对被投资单位具共同控制的长期股权投资。（合营企业）2.企业对被投资单位具重大影响的长期股权投资，长期股权投资应采用权益法核算。持股比例在20%50%之间。企业取得的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。2023-9-25-21 长期股权投资的初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认
12、净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入科目），同时调整长期股权投资的成本。(三)权益法下初始投资成本的调整 取得长期股权投资2023-9-25-22 例例 甲企业2009年6月1日以500万元投资于乙公司，占乙公司注册资本的30%。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元（含甲公司投资的500万元）。甲企业应作如下会计处理：甲企业投资时应享有乙公司所有者权益的份额=200030%=600（万元）甲企业向乙公司投资的初始投资成本=500（万元）应享有份额超过投资额100万，差额应当计入当期损益。分录如下：2023-9-25-23 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成
13、本投资成本 500 500 贷：银行存款 500 借：长期股权投资投资成本 100 贷：营业外收入 100例2009年2月8日，A公司银行存款300万元向B公司投资，占B公司有表决权股份的30%，采用权益法核算。当日，B公司可辨认净资产公允价值为900万元，假定不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：借：长期股权投资投资成本 3000000 贷：银行存款 30000002023-9-25-24 应享有份额：900000030%=2700000（应享有份额低于投资额）3000000-2700000=300000（差额不调整长期股权投资的初始投资成本）问题：如果企业出资和应享有份额一致分录怎样做？（
14、四）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润和发生净亏损投资后，投资单位应随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。2023-9-25-25 例甲企业2007年1月5日以每股8元的价格购入 s公司的股票60000股，占s公司有表决权资本的45，并准备长期持有。另支付相关税费3360元。s公司2007年2009年的盈利及股利发放情况如下：2007年：实现净利润300000元，派发现金股利240000元2008年：实现净利润150000元2009年：发生净亏损60000元2023-9-25-26 (1)购入股票时计算投资成本成交价：（600008）480000加：相
15、关税费 3360 投资成本 483360借：长期股权投资s公司（投资成本）483360 贷：银行存款 483360（2）2007年年末，s公司获利甲企业确认应享有的份额为：30000045135000，增加长期股权投资。借：长期股权投资s公司（损益调整）135000 贷：投资收益股权投资收益 1350002023-9-25-27(3)2007年末，s公司宣告发放现金股利时甲企业应分得的现金股利为：24000045108000，企业应减少长期股权投资。宣告时：借：应收股利s公司 108000 贷：长期股权投资s公司（损益调整）108000发放时：借：银行存款 108000 贷：应收股利s公司 1
16、080002007年年末，“长期股权投资s公司”科目的账面余额为：4833601350001080005103602023-9-25-28 (4)2008年年末，s公司报告获利 甲企业应确认的份额为：1500004567500增加长期股权投资。借：长期股权投资s公司（损益调整）67500 贷：投资收益股权投资收益 675002008年年末，“长期股权投资s公司”科目的账面余额为：51036067500577860(5)2009年年末，s公司报告亏损时，甲企业应分担的亏损额为：600004527000。2023-9-25-29 借：投资收益股权投资损失 27000 贷：长期股权投资s公司（损益调
17、整）270002009年年末，“长期股权投资s公司”科目的账面余额为：57786027000550860。（6）假定甲企业于2010年初将上述s公司的股票全部转让出售，实得价款为560000元。投资成本：483360损益调整：135000108000675002700067500投资收益5600004833606750091402023-9-25-30 借：银行存款 560000 贷：长期股权投资S公司（投资成本）483360 S公司（损益调整）67500 投资收益 9140（五）长期股权投资的处置（如上所述）（六）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动P.121五、长期股权投资成
18、本法与权益法的转换2023-9-25-31 第三节 固定资产一、固定资产概述P.123（一）性质 固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；(2)使用年限超过一个会计年度。取消了单位价值的限定2023-9-25-32 固定资产还必须同时满足两个条件：(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）固定资产的分类1.按经济用途分类2.按使用情况分类 3.按经济用途和使用情况综合分类（三）固定资产的计价 1.固定资产的计价基础（1）
19、原始价值计价；（2）重置完全价值计价；（3）净值计价。2023-9-25-33 2.固定资产的价值构成固定资产的取得方式不同，其价值构成内容也有差异。固定资产应当按其成本进行初始计量。（1）外购固定资产的成本，包括买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2023-9-25-34 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）自形建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（3）投资者投入固定资产的成本，应按照投资合同价或协议价确定，但合同价或协议价不公允的除外。（4）
20、特殊资产，弃置费应计入固定资产成本。弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，2023-9-25-35 二、固定资产的取得P.125一般来说固定资产的取得有如下方式：a、外购；b、自行建造；c、投资者投入；d、融资租入；e、债务重组中取得；f、非货币交易中取得；g、盘盈的；固定资产取得核算所使用的账户：固定资产、在建工程、工程物资账户的性质、结构、用途在建工程、工程物资账户均为资产性质的账户，这两个账户核算企业的基建工程、安装工程、技术改造工程等各种物资的实际成本和工程耗费等内容。工程完工后从在建工程转入固定资产账户。2023-9-25-36 1.购买方式取得的固定资产（核算见教材例7例8）外购
21、的设备分为需要安装的和不需要安装的。不需要安装的设备购入后可直接交付使用；需要安装的设备购入后先进行安装，安装完成后才能交付使用。核算包括：支付设备的价款（相关税金）和运杂费用等；设备投入安装时；设备安装完毕交付使用时的核算。2023-9-25-37 2.建造方式取得的固定资产企业建造方式取得的固定资产分为：自营工程、出包工程自营工程：按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及分摊的工程管理费用等计价。核算见教材例9出包工程：按照应支付的工程价款计价。核算见教材例102023-9-25-38 三、固定资产的后续计量P.127（一）固定资产折旧概述固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值叫
22、折旧。由于损耗分摊而计入成本、费用的固定资产价值称为折旧费用。固定资产损耗分为：有形损耗、无形损耗有形损耗分为：机械磨损、自然力的作用等无形损耗分为：劳动生产率提高、科学技术进步等2023-9-25-39 1.影响折旧的因素（1）固定资产原价、（2）固定资产净残值、（3）预计使用年限、（4）固定资产减值准备2.计提折旧的范围根据企业会计准则固定资产的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：a、巳提足折旧仍继续使用的固定资产；b、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。2023-9-25-40 企业一般应当按月计提折旧，对于当月增加的固定资产，当月不提折旧，。从下月起计提折旧；当月减少
23、的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（二）固定资产折旧的方法直线法、加速折旧法（教材例11-例14p.128）2023-9-25-41 直线法包括：年限平均法、工作量法加速折旧法包括：双倍余额递减法、年数总和法 A、平均年限法（教材例11）固定资产的折旧额、折旧率的计算。可采用个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率。B、工作量法（教材例12）（考虑了固定资产的使用强度）单位工作量折旧额的计算方法。C、双倍余额递减法（教材例13）双倍直线折旧率1/使用年限2100年折旧额期初固定资产账面净值双倍直线折旧率
24、2023-9-25-42 双倍余额递减法使用的后期，当按双倍余额 递减法计算的折旧额小于账面余额按直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧。D、年限总和法（教材例14）其折旧率为逐年递减的分数，这个分数的分子代表固定资产使用的年数，分母代表使用年限的数字总和。年限总和尚可使用年限/年数总和年数总和n（n1）2（三）固定资产折旧的核算2023-9-25-43 固定资产折旧的会计分录：借：制造费用（生产车间使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用的固定资产）销售费用（专设销售机构使用的固定资产）贷：累计折旧（四）固定资产后续支出P.130企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者
25、为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，为此所发生的支出即为固定资产的后续支出。2023-9-25-44 1.资本化的后续支出固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产准则第四条规定的确认条件的（资本化的后续支出），应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用。2023-9-25-45 2.费用化的后续支出固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合本准
26、则第四条规定的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业需要对固定资产进行必要的维护，发生固定资产的维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提和待摊的方式进行核算。2023-9-25-46 例2009年3月7日，甲公司对一台管理设备 进行修理，修理过程中发生维修人员的工资38000元，应计提的福利费5320元，不涉及相关税费。由于对该设备的维修仅仅是为了维护固定资产的正常使用，没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产的后续支出在发生时确认为费用。借：管
27、理费用 43320 贷：应付职工薪酬 433202023-9-25-47 五、固定资产的处置固定资产的出售、报废清理、毁损、投资、抵债、捐赠等减少的固定资产，都属于固定资产的处置。企业因处置而减少的固定资产一般通过“固定资产清理”账户进行核算。该账户是资产性质账户借方登记：处置固定资产的净值；处置固定资产的清理费用等。贷方登记：固定资产的处置收入；残料价值收入等。2023-9-25-48 固定资产的出售、报废清理、毁损的账务处理 一般与清理相关的业务有：固定资产转入清理、发生清理费用、取得转让收入或残料价值收入、收到保险赔偿、清理净损益的处理。1.出售固定资产的核算p.131见教材的例16，核
28、算分为以下步骤：a.注销固定资产价值；b.取得转让收入；c结转清理净损益。2023-9-25-49 2.报废固定资产的核算教材例17，核算分为以下步骤：a.注销固定资产的价值；b.取得残料价值收入；c.支付清理费用；d.结转清理净损益。3.毁损固定资产的核算见教材例18，核算分为以下步骤：a.注销固定资产的价值；b.取得残料价值收入、应收保险赔款、支出清理费用；c.结转清理净损益。2023-9-25-50 六、固定资产的清查固定资产的清查核算程序与存货的清查相同，也分清查差异发现的核算，清查结果核销的处理。使用的账户：待处理财产损溢（前已述及）（一）固定资产盘亏的核算见教材例20,p.131核
29、算分发生盘亏时；核销盘亏时的账务处理。（二）固定资产盘盈的核算核算所用账户：以前年度损益调整性质：损益；结构：双重性质，既要反映调增利润或减少亏损，又要反映调减利润或增加亏损。2023-9-25-51 该账户的用途：核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。例企业在财产清查中发现未入账的设备一台，按同类设备的市场价格，减去按该设备新旧程度估计的价值损耗费后的余额为40000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定该企业适用税率为25%，按
30、净利润的10%计提盈余公积。该企业会计处理如下：2023-9-25-52 1.固定资产盘盈时（见教材例20）借：固定资产 40000 贷：以前年度损益调整 400002.确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整 10000 贷：应交税费应交所得税 100003.结转为留存收益时：借：以前年度损益调整 30000 贷：盈余公积法定盈余公积 3000 利润分配未分配利润 27000所得税=4000025%=10000盈余公积=（40000-10000）10%=30002023-9-25-53 第四节 无形资产和投资性房地产 一、无形资产概述p.134无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给
31、他人、或者管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。（一）无形资产的概念及特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产的特征：1.无形资产是能够为企业带来经济利益的无实物形态的资产。（无形性）2023-9-25-54 2.无形资产是可辨认的资产。（可辨认性）3.无形资产属于非货币性长期资产，其价值能够用货币计量。持有的目的是使用而不是出售。能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。（不确定性）（二）无形资产的分类1.按能否辨认划分可辨认无形资产、不可辨认无形资产。2.按来源分3.经济寿命期限分 2023-9-25-55 （三）无形资产的内容1、
32、专利权、2、商标权、3、土地使用权、4、著作权、5、非专利技术、6、经营特许权、7、商誉等（新准则中不包括商誉）（四）无形资产的确认无形资产必须在同时满足下列条件时，才能予以确认：1.1.与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。2023-9-25-56 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。2.该无形资产的成本能够可靠计量。注：在理解无形资产的成本时，要明确企业内部研究开发项目的支出。研究：是指为获取并能理解新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查。（研究阶段费用不能计入无形资产
33、成本）开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。（开发阶段费用形成无形资产成本）2023-9-25-57 （五）无形资产的核算p.136无形资产的核算包括:无形资产的取得、无形资产的后续计量（摊销）、无形资产的转让。1.无形资产的取得包括无形资产的购买、自创、接受投资等。（1）外购无形资产见教材例21,p.136。2023-9-25-58 2.自行研究开发无形资产研究：是指为获取并能理解新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查。（研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；）开发：是指在进行商业性生产
34、或使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2023-9-25-59 自行研究开发无形资产的核算：账户设置：研发支出（成本类账户）该账户的结构、用途费用发生时：借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：银行存款、原材料等 期末：借：管理费用 无形资产 贷：研发支出费用化支出 资本化支出 核算见教材例20,p.1362023-9-25-60 （六）无形资产的后续计量（摊销）1.判断并确定无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断并合理确定其使用寿命。使用寿命有限的无形资产：应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单
35、位数量；使用寿命不确定的无形资产：如果无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，则应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产对其成本不应摊销。2023-9-25-61 2.摊销无形资产价值对使用寿命有限的无形资产，应当在其使用寿命内对无形资产的价值进行系统合理的摊销。摊销期限：企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。摊销方法：企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。2023-9-25-62 能可靠确定预期实现方式的，摊销方法可以 是直线摊销法，也可以是加速摊销法；不能可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊
36、销。应摊销金额：无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。注：使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。2023-9-25-63 说明：企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。教材137页例22。账户“累计摊销”的性质、结构、方法。每年摊销的分录：600万10=600000（元）借：管理费用无形资产摊销 600000 贷：累计摊销 6000002023-9-25-64 （七）无形资产的转让p.138企业拥
37、有的无形资产可以依法转让，其转让方式有两种：一是转让所有权（无形资产的处置）二是转让使用权两种情况的账务处理有区别：转让所有权，无形资产退出企业，注销无形资产的价值；转让使用权，企业仍然拥有该项无形资产的所有权账面上仍保持其价值。教材138页例24。2023-9-25-65 1.转让无形资产的所有权：出现转让收益，分录应为：借：银行存款等 累计摊销 贷：无形资产 营业外收入非流动资产处置利得 转让中如果出现转让损失，分录应为：借：银行存款等 累计摊销 营业外支出非流动资产处置利得 贷：无形资产2023-9-25-66 2.转让无形资产的使用权（1）取得无形资产的转让收入借：银行存款 贷：其他业
38、务收入无形资产的转让收入（2）支付无形资产的转让费用、成本借：其他业务成本无形资产转让成本 贷：银行存款 累计摊销教材139页例24。2023-9-25-67 二、投资性房地产（一）投资性房地产的概念投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。主要包括：1.已出租的土地使用权2.持有并准备增值后转让的土地使用权3.已出租的建筑物2023-9-25-68 （二）投资性房地产的初始计量 投资性房地产应当按照成本进行初始计量。1.外购的投资性房地产外购投资性房地产的
39、成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2023-9-25-69 2.自行建造的投资性房地产 企业自行建造的房地产，只有在自行建造或开发活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产；自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。2023-9-25-70 （三）投资性房地产的后续计量1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时：借：投资性房地产 贷：银行存款、在建工程等账户（2）按照固定资产的有关规定，按期(月)计
40、提折旧时：借：其他业务成本”等账户，贷：投资性房地产累计折旧2023-9-25-71 （3）取得的租金收入时 借：银行存款等账户 贷：其他业务收入等账户（4）投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备：借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备2023-9-25-72 2.采用公允价值模式进行后续计量的 投资性房地产（1）外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时，按照其实际成本，借：投资性房地产（成本）贷：银行存款、在建工程等账户（2）资产负债表日企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允
41、价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。2023-9-25-73投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借：投资性房地产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益公允价值低于原账面价值的差额，做相反的会计分录。（3）取得租金收入时：借：银行存款等账户 贷：其他业务收入等账户。核算见教材141页例【4-25】2023-9-25-74 第五节 长期待摊费用和其他资产一、长期待摊费用p.142（一）长期待摊费用的性质及内容其他长期资产是指不包括在流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产。主要包括：长期性质的待摊费用和其他长期资产。长期待摊费用指企业已经支出，但摊销期在1年以上的（不含1年）各
42、项费用，包括租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。2023-9-25-75 （二）长期待摊费用的会计处理1.开办费发生开办费用时：见教材例26借：长期待摊费用开办费 800000 贷：银行存款等账户 800000企业开始生产经营的当月对费用进行摊销：借：管理费用 800000 贷：长期待摊费用 8000002.租入固定资产的改良支出租入固定资产改良支出应在租赁期改良工程的有效期孰短的期限内加以摊销。见教材的例27。2023-9-25-76 二、其他资产其他资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时性设施和诉讼中的财产等。这些资产的特点是：一般不参加企业的正常生产经营活动，可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目核算。
