1、路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索2023年9月26日星期二财务评价与财务咨询财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索第八章第八章 财务评价与财务咨询财务评价与财务咨询学习目标学习目标:本章阐述企业内部业绩评价的考核指标与企业本章阐述企业内部业绩评价的考核指标与企业外部财务咨询的基本问题。通过本章学习应当达到外部财务咨询的基本问题。通过本章学习应当达到如下的学习效果：如下的学习效果：L掌握责任中心的含义、特点，以及责任中心与企业掌握责任中心的含义、特点，以及责任中心与企业业绩评价的关系业绩评价的关系L熟练掌握成本责任中心、收入责任中心
2、、利润责任熟练掌握成本责任中心、收入责任中心、利润责任中心、投资责任中心业绩考核指标的计算与运用。中心、投资责任中心业绩考核指标的计算与运用。L掌握财务咨询的含义、特点、作用、内容、程序与掌握财务咨询的含义、特点、作用、内容、程序与方法方法第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索第八章第八章 财务评价与财务咨询财务评价与财务咨询 v第一节第一节 企业内部业绩评价的考核指标企业内部业绩评价的考核指标v第二节第二节 财务咨询财务咨询 v练习题练习题第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下
3、而求索吾将上下而求索第一节第一节 企业内部业绩评价的考核指标企业内部业绩评价的考核指标v一、责任中心与企业内部业绩考核一、责任中心与企业内部业绩考核 v二、成本责任中心的业绩考评二、成本责任中心的业绩考评 v三三、收入责任中心的业绩考评收入责任中心的业绩考评 v四、利润责任中心的业绩考评四、利润责任中心的业绩考评 v五、投资责任中心业绩的考核五、投资责任中心业绩的考核 第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索一、责任中心与企业内部业绩考核一、责任中心与企业内部业绩考核v（一）责任中心的含义及应具备的条件（一）责任中心的含义及应具
4、备的条件q责任中心责任中心：是指承担一定经济责任，并拥有相应管：是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限的企业内部责任单位的统称理权限的企业内部责任单位的统称q责任中心通常分为：责任中心通常分为：成本责任中心、收入责任中心、成本责任中心、收入责任中心、利润责任中心、投资责任中心利润责任中心、投资责任中心q责任中心适应了企业内部经营管理责任制的要求，责任中心适应了企业内部经营管理责任制的要求，为提高各个管理层和岗位的工作效率，发挥着激励为提高各个管理层和岗位的工作效率，发挥着激励和约束的双重作用和约束的双重作用第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下
5、而求索吾将上下而求索q责任中心的理论与方法源于责任中心的理论与方法源于责任会计责任会计，随着国际，随着国际经济的迅速发展和市场竞争的日趋激烈，企业面经济的迅速发展和市场竞争的日趋激烈，企业面临着扩大生产规模和集约化生产经营的挑战，临着扩大生产规模和集约化生产经营的挑战，分分权管理权管理则是企业管理的必要措施，只有将生产经则是企业管理的必要措施，只有将生产经营决策权随同相应的经济责任划分给不同层次的营决策权随同相应的经济责任划分给不同层次的管理人员，才能做出及时、有效决策管理人员，才能做出及时、有效决策q由于分权管理是上级赋予下级管理者以相应的决由于分权管理是上级赋予下级管理者以相应的决策自主权
6、，就需要在赋予权力的同时赋予其相应策自主权，就需要在赋予权力的同时赋予其相应的责任；而责任的落实在于利益的配合和责任追的责任；而责任的落实在于利益的配合和责任追究机制的启动。因此，对责任中心进行业绩考核，究机制的启动。因此，对责任中心进行业绩考核，以推动和调动各级管理人员的积极性和创造性，以推动和调动各级管理人员的积极性和创造性，就成为责任中心的一项制度性工作就成为责任中心的一项制度性工作第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索q责任中心应同时具备以下条件：责任中心应同时具备以下条件：1有确定经济责任的客观对象有确定经济责任的客
7、观对象财务活动财务活动2有承担经济责任的主体有承担经济责任的主体责任者责任者3有承担经济责任的保障有承担经济责任的保障职责、权限职责、权限4有考核经济责任的标准有考核经济责任的标准业绩指标业绩指标第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v(二二)企业内部业绩评价企业内部业绩评价q企业内部业绩评价：企业内部业绩评价：是以责任中心业绩报告为依据，分析、是以责任中心业绩报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算实际执行情况，找出差距，查明原评价各责任中心责任预算实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使
8、各责任因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程q企业内部的业绩评价可以按不同的标志进行分类企业内部的业绩评价可以按不同的标志进行分类1按照责任中心的业绩评价的口径按照责任中心的业绩评价的口径，可将业绩评价划分，可将业绩评价划分为狭义业绩评价和广义业绩评价两类为狭义业绩评价和广义业绩评价两类o狭义业绩评价：狭义业绩评价：仅指对各责任中心的价值指标，如成仅指对各责任中心的价值指标，如成本、收入、利润以及资产占用等责任指标的完成情况本、收入、利润以及资产占用等责任指标的完成情况进行考评进行考评o广义业绩评价广
9、义业绩评价：除这些价值指标外，还包括对各责任：除这些价值指标外，还包括对各责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考评，例如，中心的非价值责任指标的完成情况进行考评，例如，废弃物排放、不可再生资源的利用效率等废弃物排放、不可再生资源的利用效率等2按照责任中心的业绩评价时间按照责任中心的业绩评价时间，可将业绩评价划分为，可将业绩评价划分为年终业绩评价与日常业绩评价两类年终业绩评价与日常业绩评价两类第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索二、成本责任中心的业绩考评二、成本责任中心的业绩考评v（一）成本责任中心的含义及类型（一）成本责任
10、中心的含义及类型 q成本责任中心成本责任中心：是指只对其成本或费用承担责：是指只对其成本或费用承担责任的责任中心任的责任中心q成本责任中心的范围最广，一般来说，凡是企成本责任中心的范围最广，一般来说，凡是企业内部有成本发生、需要对成本负责，并能实业内部有成本发生、需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以成为成本责任中心施成本控制的单位，都可以成为成本责任中心q成本责任中心的类型成本责任中心的类型技术性成本中心技术性成本中心酌量性成本中心酌量性成本中心 第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索q成本责任中心的特点成本责任中心
11、的特点（1）成本责任中心只考评成本费用不考评收益）成本责任中心只考评成本费用不考评收益（2）成本责任中心只对可控成本承担责任）成本责任中心只对可控成本承担责任（3）成本责任中心只对责任成本进行考核和控制）成本责任中心只对责任成本进行考核和控制 v（二）成本责任中心的考核指标（二）成本责任中心的考核指标q成本责任中心的考核指标包括：成本责任中心的考核指标包括：责任成本的变动责任成本的变动额和变动率两类指标，其计算公式是：额和变动率两类指标，其计算公式是：责任成本变动额责任成本变动额=实际责任成本预算责任成本实际责任成本预算责任成本责任成本变动率责任成本变动率=责任成本变动额责任成本变动额/预算责
12、任成本预算责任成本100%q教材教材251页页【例【例91】第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索三、收入责任中心的业绩考评v（一）收入责任中心含义及类型（一）收入责任中心含义及类型 q收入责任中心收入责任中心：是指专门对收入负责的中心，这类责任中：是指专门对收入负责的中心，这类责任中心大多为企业的销售部门，一般只考核收入实现情况心大多为企业的销售部门，一般只考核收入实现情况q确定收入责任中心的目的确定收入责任中心的目的：是为了组织企业的营销活动。：是为了组织企业的营销活动。如果该收入中心有制定价格的权力，则该中心的管理者就如
13、果该收入中心有制定价格的权力，则该中心的管理者就要对获取的毛收益负责；如果该收入中心没有制定价格的要对获取的毛收益负责；如果该收入中心没有制定价格的权力，则该中心的管理者只须对实际销售量和销售品种结权力，则该中心的管理者只须对实际销售量和销售品种结构负责构负责q收入责任中心的产出用货币量加以衡量，但并没有将投入收入责任中心的产出用货币量加以衡量，但并没有将投入与产出联系起来，因而没有利润责任，只有销售量的要求。与产出联系起来，因而没有利润责任，只有销售量的要求。在实际操作中，其同时也是一个费用责任中心在实际操作中，其同时也是一个费用责任中心q收入责任中心考核的主要职责：收入责任中心考核的主要职
14、责：是评价各收入中心的经济是评价各收入中心的经济责任履行情况和确定各收入中心应取得的利益，包括确立责任履行情况和确定各收入中心应取得的利益，包括确立考核指标和编制责任报告两方面考核指标和编制责任报告两方面第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v（二）收入责任中心的考核指标（二）收入责任中心的考核指标 q收入责任中心的考核指标包括：收入责任中心的考核指标包括：销售收入目标完销售收入目标完成百分比、销货款回收平均天数和坏帐发生率成百分比、销货款回收平均天数和坏帐发生率q教材教材254页页【例【例92】销售收入目标完成百分比销售收入
15、目标完成百分比=（实际实现销售收入（实际实现销售收入/目标销目标销售收入）售收入）100%销售款回收平均天数销售款回收平均天数=（销售收入回收天数）（销售收入回收天数）/全部全部销售收入销售收入 坏帐发生率坏帐发生率=（某年的坏账发生数（某年的坏账发生数/某年全部销售某年全部销售收入）收入）100%考核销售收入目标的完成情况考核销售收入目标的完成情况考核及时回收货款的指标考核及时回收货款的指标考核履行职责过程中发生失误的情况考核履行职责过程中发生失误的情况第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索四、利润责任中心的业绩考评四、利润
16、责任中心的业绩考评v（一）利润责任中心的含义及类型（一）利润责任中心的含义及类型q利润责任中心利润责任中心：是指对利润负责的责任中心：是指对利润负责的责任中心q由于利润是收入扣除成本费用之差，因而利润中心由于利润是收入扣除成本费用之差，因而利润中心既要对成本负责，还要对收入负责既要对成本负责，还要对收入负责q利润责任中心往往处于企业内部的较高层次，相对利润责任中心往往处于企业内部的较高层次，相对成本责任中心，其权力和责任扩大，不仅要绝对地成本责任中心，其权力和责任扩大，不仅要绝对地降低成本，更要寻求收入增长超过成本增长所带来降低成本，更要寻求收入增长超过成本增长所带来的利润。因此利润中心对成本
17、的控制是结合对收入的利润。因此利润中心对成本的控制是结合对收入控制进行的，控制进行的，强调的是成本的相对节约强调的是成本的相对节约q按照收入来源的性质不同，利润中心可分为两类：按照收入来源的性质不同，利润中心可分为两类：自然利润中心、人为利润中心自然利润中心、人为利润中心第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v（二）利润责任中心的考核指标（二）利润责任中心的考核指标 q对利润责任中心的评价与考核，需要以责任成本对利润责任中心的评价与考核，需要以责任成本的计算和考核为前提的计算和考核为前提q利润责任中心的成本计算利润责任中心的成
18、本计算，有，有两种方式两种方式可供选择：可供选择：一是利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即一是利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本：不分摊共同成本：按这种方式计算出来的盈利不是通常按这种方式计算出来的盈利不是通常意义上的利润，而是相当于意义上的利润，而是相当于“边际贡献总额边际贡献总额”二是利润中心不仅计算可控成本，还要计算不可控成本：二是利润中心不仅计算可控成本，还要计算不可控成本：这种利润中心在计算利润指标时，这种利润中心在计算利润指标时，如果采用变动成本法如果采用变动成本法，应先计算出边际贡献，再减去固定成本，才是税前利润；应先计算出边际贡献，再减去固定成本
19、，才是税前利润；如果采用完全成本法如果采用完全成本法，利润中心可以直接计算出税前利，利润中心可以直接计算出税前利润润第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索q利润责任中心的考核指标：利润责任中心的考核指标：边际贡献、利润边际贡献、利润（通过比较实际实现的利润与责任预算所确（通过比较实际实现的利润与责任预算所确定的利润，可以评价其业绩）定的利润，可以评价其业绩）q由于成本计算方式不同，各利润中心的利润由于成本计算方式不同，各利润中心的利润指标的表现形式也不相同：指标的表现形式也不相同：1当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，当利
20、润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是：其考核指标是：中心边际贡献总额中心边际贡献总额中心销售收入总额中心可中心销售收入总额中心可控成本总额（或变动成本总额）控成本总额（或变动成本总额）值得说明的是：值得说明的是：如果可控成本中包含可控固定成本，就不如果可控成本中包含可控固定成本，就不完全等于变动成本总额。但一般而言，利润中心的可控成本大完全等于变动成本总额。但一般而言，利润中心的可控成本大多只是变动成本多只是变动成本第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索2当利润中心计算共同成本或不可控成本，并当利润中心计算共同成本
21、或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：以下几种：q256页【例页【例93】中心中心边际贡献总额边际贡献总额=中心销售中心销售收入总额收入总额中心变动中心变动成本总额成本总额中心负责人中心负责人可控利润总额可控利润总额=中心中心边际贡献总额边际贡献总额中心负责人中心负责人可控固定成本可控固定成本中心中心可控利润总额可控利润总额=中心负责人中心负责人可控利润总额可控利润总额中心负责人中心负责人不可控固定成本不可控固定成本公司公司利润总额利润总额=各中心各中心可控利润总额之和可控利润总额之和公司不可分摊的公司不可分摊的管理费和财
22、务费用管理费和财务费用第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索五、投资责任中心业绩的考核五、投资责任中心业绩的考核v（一）投资责任中心的含义（一）投资责任中心的含义 q投资责任中心投资责任中心：是指对投资负责的责任中心：是指对投资负责的责任中心q投资责任中心的特点投资责任中心的特点：不仅要对成本、收入和利：不仅要对成本、收入和利润负责，还要对投资效果负责润负责，还要对投资效果负责q由于投资的目的是为了获得利润，因而，由于投资的目的是为了获得利润，因而，投资责投资责任中心同时也是利润责任中心，但它又不同于利任中心同时也是利润责任中
23、心，但它又不同于利润责任中心，其主要区别有润责任中心，其主要区别有二：二：一是权利不同一是权利不同：利润责任中心没有投资决策权，它只能：利润责任中心没有投资决策权，它只能在项目投资形成生产能力后进行具体的经营活动；而投在项目投资形成生产能力后进行具体的经营活动；而投资责任中心则不仅在产品生产和销售上享有自主权，而资责任中心则不仅在产品生产和销售上享有自主权，而且能独立地运用所掌握的资产，有权购建或处理固定资且能独立地运用所掌握的资产，有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力产，扩大或缩减现有的生产能力第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下
24、而求索吾将上下而求索二是考核办法不同二是考核办法不同：考核利润责任中心业绩时，不联系：考核利润责任中心业绩时，不联系投资多少或占用资产的多少，即不进行投入产出的比较；投资多少或占用资产的多少，即不进行投入产出的比较；而在考核投资责任中心的业绩时，必须将所获得的利润而在考核投资责任中心的业绩时，必须将所获得的利润与所占用的资产进行比较与所占用的资产进行比较q投资责任中心是处于企业最高层次的责任中心投资责任中心是处于企业最高层次的责任中心（具（具有最大的决策权，也承担最大的责任，如子公司、有最大的决策权，也承担最大的责任，如子公司、分公司、事业部等）分公司、事业部等）管理特征：管理特征：较高程度的
25、分权管理较高程度的分权管理组织形式上：组织形式上：一般是独立法人（成本责任中心一般不是，一般是独立法人（成本责任中心一般不是，利润责任中心可以是也可以不是）利润责任中心可以是也可以不是）q由于投资责任中心要对其投资效益负责，为保证其由于投资责任中心要对其投资效益负责，为保证其考核结果的公正、公平和准确，应将共同使用的资考核结果的公正、公平和准确，应将共同使用的资产以及共同发生的成本进行合理的划分和分配，相产以及共同发生的成本进行合理的划分和分配，相互调剂使用的资金、存货、固定资产等也应实行有互调剂使用的资金、存货、固定资产等也应实行有偿使用偿使用第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询
26、路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v（二）投资责任中心的考核指标二）投资责任中心的考核指标q投资责任中心考核与评价的内容是利润及投资效投资责任中心考核与评价的内容是利润及投资效果，因此，除了考核和评价利润指标外，更需要果，因此，除了考核和评价利润指标外，更需要计算、分析利润与投资额的关系性指标，包括：计算、分析利润与投资额的关系性指标，包括：投资利润率投资利润率和和剩余收益剩余收益1投资利润率投资利润率：（：（ROI，投资报酬率）是指投资中心，投资报酬率）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率所获得的利润与投资额之间的比率投资利润率投资利润率利润利润/投资额投资额1
27、00%总资产周转率销售利润率总资产周转率销售利润率总资产周转率销售成本率成本费用利润率总资产周转率销售成本率成本费用利润率为了考核投资责任中心的资产运用情况，也可为了考核投资责任中心的资产运用情况，也可以计算投资责任中心的总资产息税前利润率以计算投资责任中心的总资产息税前利润率总资产息税前利润率总资产息税前利润率=息税前利润息税前利润/平均总资产平均总资产100%第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索投资利润率是广泛采用的评价投资责任中心业绩的投资利润率是广泛采用的评价投资责任中心业绩的指标指标主要优点主要优点（1）反映了综合
28、盈利能力反映了综合盈利能力（2）具有横向可比性；）具有横向可比性；（3）可作选择投资机会的依据）可作选择投资机会的依据（4）可评价中心经营业绩，可以正确引导投资责任）可评价中心经营业绩，可以正确引导投资责任中心的经营管理行为中心的经营管理行为局限性局限性（1）只揭示账面投资利润，无法展现实际经营能力）只揭示账面投资利润，无法展现实际经营能力（2）可能造成减少投资而提高投资利润率的情况，）可能造成减少投资而提高投资利润率的情况，背离企业目标背离企业目标（3）投资利润率指标与资本预算所运用的现金流量）投资利润率指标与资本预算所运用的现金流量指标不一致指标不一致第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价
29、与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索2剩余收益：剩余收益：为了克服投资利润率指标的缺点，可以为了克服投资利润率指标的缺点，可以再结合采用再结合采用剩余收益剩余收益指标（是一个绝对指标，是指投指标（是一个绝对指标，是指投资责任中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额，资责任中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额，最低投资收益最低投资收益是投资中心的投资额或资产占用额按规是投资中心的投资额或资产占用额按规定或预期的最低收益率计算的收益）定或预期的最低收益率计算的收益）剩余收益剩余收益利润总投资规定的投资收益率利润总投资规定的投资收益率剩余收益剩余收益息税前利润总资
30、产规定的投资报酬率息税前利润总资产规定的投资报酬率剩余收益的优点剩余收益的优点：（1）体现了投入产出关系）体现了投入产出关系（2）避免了本位主义）避免了本位主义一般来说，只要投资项目收益高于要求的最低收益率，就一般来说，只要投资项目收益高于要求的最低收益率，就会给企业带来利润，也会给投资中心增加剩余收益，从而保会给企业带来利润，也会给投资中心增加剩余收益，从而保证投资中心的决策行为与企业总体利益目标一致证投资中心的决策行为与企业总体利益目标一致第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索教材260261页漫画案例小品（91）总公司总
31、裁总公司总裁为何更换考核指标？为何更换考核指标？第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索第二节财务咨询第二节财务咨询v一、财务咨询的特点和作用一、财务咨询的特点和作用v二、财务咨询的内容二、财务咨询的内容 v三、财务咨询的程序三、财务咨询的程序 v四、财务咨询的方法四、财务咨询的方法 第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索一、财务咨询的特点和作用一、财务咨询的特点和作用v财务咨询：财务咨询：是指企业以外的机构和人员，接受是指企业以外的机构和人员，接受企业邀请，对
32、相关企业所要求解决的财务问题企业邀请，对相关企业所要求解决的财务问题提供管理咨询服务的业务工作提供管理咨询服务的业务工作v本企业管理人员解决本企业的财务问题不属于本企业管理人员解决本企业的财务问题不属于财务咨询的范畴财务咨询的范畴第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v（一）财务咨询的特点（一）财务咨询的特点q1财务咨询的主体是企业以外的机构和人员财务咨询的主体是企业以外的机构和人员提供财务咨询工作的机构提供财务咨询工作的机构应当是获得政府批准而建立应当是获得政府批准而建立的相关服务机构，一般有：各类金融机构所设立的财务咨的相
33、关服务机构，一般有：各类金融机构所设立的财务咨询部门、财务咨询公司、会计师事务所、资信评定机构等；询部门、财务咨询公司、会计师事务所、资信评定机构等；提供财务咨询的个人可以是企业聘请的财务专家和顾问提供财务咨询的个人可以是企业聘请的财务专家和顾问q2财务咨询往往是有偿服务工作财务咨询往往是有偿服务工作 与企业内部管理人员解决企业本身问题的不同，企业向与企业内部管理人员解决企业本身问题的不同，企业向社会中介机构寻求财务咨询服务，往往需要支付一定的费社会中介机构寻求财务咨询服务，往往需要支付一定的费用用q3财务咨询仅仅对服务对象负责财务咨询仅仅对服务对象负责 财务咨询不同于企业外部的财务监督和审计
34、，财务咨询不同于企业外部的财务监督和审计，财务咨询财务咨询的目的的目的在于提高企业财务活动的效率，改善企业内部管理机在于提高企业财务活动的效率，改善企业内部管理机制，因此，这仅仅是对服务对象负责，而不对其他方面负责制，因此，这仅仅是对服务对象负责，而不对其他方面负责第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v（二）财务咨询的作用（二）财务咨询的作用 q1财务咨询活动的开展，使企业能够有效利用财务咨询活动的开展，使企业能够有效利用社会人才资源，解决企业高级财务管理人才的匮社会人才资源，解决企业高级财务管理人才的匮乏，借鉴先进的管理理
35、念和管理手段，提高企业乏，借鉴先进的管理理念和管理手段，提高企业的财务管理水平的财务管理水平q2财务咨询活动的开展，有利于企业利用财务咨询活动的开展，有利于企业利用“来自来自外部的声音外部的声音”，解决企业内部管理的深层次问题。，解决企业内部管理的深层次问题。由于企业经营者处于企业各方面利益关系的制约由于企业经营者处于企业各方面利益关系的制约之中，往往不便于直接表达正确的管理意见。之中，往往不便于直接表达正确的管理意见。“来自外部的声音来自外部的声音”可以不受企业内部利益关系的可以不受企业内部利益关系的左右，从而使正确的管理意见更容易被企业接受左右，从而使正确的管理意见更容易被企业接受q3财务
36、咨询活动的开展，有利于企业规划适应财务咨询活动的开展，有利于企业规划适应市场环境的战略目标，扩大企业管理者的视野市场环境的战略目标，扩大企业管理者的视野第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索二、财务咨询的内容二、财务咨询的内容v财务咨询的内容主要包括以下三部分：财务咨询的内容主要包括以下三部分：q（一）战略性财务咨询（一）战略性财务咨询q（二）执行性财务咨询（二）执行性财务咨询q（三）改善性财务咨询（三）改善性财务咨询具体内容具体内容见后见后第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下
37、而求索吾将上下而求索v（一）战略性财务咨询：（一）战略性财务咨询：是针对企业长远战是针对企业长远战略目标的财务咨询，其具体内容如下：略目标的财务咨询，其具体内容如下：q1企业所处行业的总体特征企业所处行业的总体特征（行业的发展前景）（行业的发展前景）q2企业自身的特征企业自身的特征（企业在本行业中的地位、（企业在本行业中的地位、竞争优势和财务管理目标规划）竞争优势和财务管理目标规划）q3企业所从事或可能从事经营领域的态势企业所从事或可能从事经营领域的态势（合（合理的发展速度、最佳投资规模、实体投资风险、理的发展速度、最佳投资规模、实体投资风险、最新技术的应用等）最新技术的应用等）q4企业所面对
38、的市场环境挑战企业所面对的市场环境挑战（供求形势、筹（供求形势、筹资条件、同行业竞争者的财务实力和经营能力等）资条件、同行业竞争者的财务实力和经营能力等）第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v（二）执行性财务咨询：（二）执行性财务咨询：是针对建立企业财是针对建立企业财务管理运行系统的财务咨询。具体内容如下：务管理运行系统的财务咨询。具体内容如下：q1财务管理体制和制度的评价财务管理体制和制度的评价（合理的财务管理（合理的财务管理体制和健全的财务制度）体制和健全的财务制度）q2资金周转及财务成果的评价资金周转及财务成果的评价（
39、资金周转与财务（资金周转与财务成果的关系）成果的关系）q3财务管理各个环节的工作质量评价财务管理各个环节的工作质量评价（财务预（财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析）测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析）q4成本费用的控制效果评价成本费用的控制效果评价（标准成本控制、预（标准成本控制、预算成本控制、定额成本控制等）算成本控制、定额成本控制等）第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v（三）改善性财务咨询（三）改善性财务咨询q是针对企业整体财务管理系统提出改善方案的咨是针对企业整体财务管理系统提出改善方案的咨询工
40、作询工作q包括调整改善企业的财务战略和调整改善企业的包括调整改善企业的财务战略和调整改善企业的财务管理运行系统财务管理运行系统q改善性财务咨询需要在掌握大量企业经营管理信改善性财务咨询需要在掌握大量企业经营管理信息的基础上，分析主要矛盾，找出矛盾的主要方息的基础上，分析主要矛盾，找出矛盾的主要方面，从而做出符合实情判断和提出有效的改进建面，从而做出符合实情判断和提出有效的改进建议议第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索三、财务咨询的程序三、财务咨询的程序v财务咨询的程序一般包括六个阶段，即一个完财务咨询的程序一般包括六个阶段，
41、即一个完整的财务咨询业务通常包括整的财务咨询业务通常包括q介入阶段介入阶段q启动阶段启动阶段q调查诊断阶段调查诊断阶段q解决方案设计阶段解决方案设计阶段q实施培训阶段实施培训阶段q后续服务阶段后续服务阶段第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v（一）财务咨询的介入阶段（一）财务咨询的介入阶段q是指接受委托的咨询公司与客户讨论咨询项目的意是指接受委托的咨询公司与客户讨论咨询项目的意向交流阶段向交流阶段q介入阶段的终结可能是签订合同，也可能是客户放介入阶段的终结可能是签订合同，也可能是客户放弃委托意向弃委托意向q财务咨询介入阶段的
42、工作程序财务咨询介入阶段的工作程序教材教材264页页表表91所示所示v（二）启动阶段（二）启动阶段q当咨询合同生效以后，则应尽快进入财务咨询的启当咨询合同生效以后，则应尽快进入财务咨询的启动阶段，咨询机构与客户企业都要做好进入企业前动阶段，咨询机构与客户企业都要做好进入企业前的准备工作的准备工作q启动阶段的工作程序启动阶段的工作程序教材教材265页页表表92所示所示第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v（三）（三）调查诊断阶段调查诊断阶段q在做好上述准备工作后，财务咨询应当进入调查诊在做好上述准备工作后，财务咨询应当进入调查
43、诊断阶段断阶段q根据实际需要，财务咨询小组可以进入客户单位进根据实际需要，财务咨询小组可以进入客户单位进行调查诊断，也可以不进入客户单位进行调查诊断行调查诊断，也可以不进入客户单位进行调查诊断q调查调查是针对客户的委托，对客户企业进行深入、全是针对客户的委托，对客户企业进行深入、全面的了解，掌握详细情况，分析研究相关问题与企面的了解，掌握详细情况，分析研究相关问题与企业财务成果、利益相关者利益之间的关系，摸清问业财务成果、利益相关者利益之间的关系，摸清问题的实质题的实质q调查诊断阶段的工作程序调查诊断阶段的工作程序教材教材266页页表表93所示所示第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨
44、询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v（四）（四）解决方案设计阶段解决方案设计阶段q解决方案设计阶段解决方案设计阶段是针对财务诊断报告所提出问是针对财务诊断报告所提出问题和对问题的属性判断，提出解决方案的重要工题和对问题的属性判断，提出解决方案的重要工作阶段作阶段q在这个阶段，可能会因为问题的复杂性，形成多在这个阶段，可能会因为问题的复杂性，形成多种解决问题的思路和方案，由此产生对所提出的种解决问题的思路和方案，由此产生对所提出的若干设计方案的筛选若干设计方案的筛选q为了选出最好的方案，并容易被客户所接受，可为了选出最好的方案，并容易被客户所接受，可以提出书面财务咨询报
45、告，以便于客户了解情况，以提出书面财务咨询报告，以便于客户了解情况，做出慎重的选择做出慎重的选择q 解决方案设计阶段的工作程序解决方案设计阶段的工作程序教材教材266页页 表表94所示所示第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v（五）财务咨询的实施培训阶段（五）财务咨询的实施培训阶段q培训阶段往往也构成财务咨询过程中的一个重要阶培训阶段往往也构成财务咨询过程中的一个重要阶段段：因为客户企业在实施中可能会出现技术问题和：因为客户企业在实施中可能会出现技术问题和其他困难，如客户对问题理解的可能不很清楚、实其他困难，如客户对问题理解
46、的可能不很清楚、实施过程中环境会出现某些变化，需要对实施方案进施过程中环境会出现某些变化，需要对实施方案进行调整等行调整等q财务咨询的实施培训阶段的工作重点财务咨询的实施培训阶段的工作重点：就是方案通：就是方案通过后，为保证实施的顺利进行，咨询方应与客户方过后，为保证实施的顺利进行，咨询方应与客户方讨论实施中可能需要解决的问题，并以各种方式支讨论实施中可能需要解决的问题，并以各种方式支持客户实施咨询方案持客户实施咨询方案第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索v（六）（六）财务咨询结束的后续服务阶段财务咨询结束的后续服务阶段q财
47、务咨询工作结束后，往往还可能发生一系列针对财务咨询工作结束后，往往还可能发生一系列针对咨询方案的改进和完善工作咨询方案的改进和完善工作q这些工作只能延续到财务咨询结束的这些工作只能延续到财务咨询结束的后续服务阶段后续服务阶段：财务咨询师还要与客户继续保持联系，帮助评述实财务咨询师还要与客户继续保持联系，帮助评述实施过程，采取必要的纠正措施，并借此提高财务咨施过程，采取必要的纠正措施，并借此提高财务咨询师的业务能力和总结经验教训询师的业务能力和总结经验教训第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索四、财务咨询的方法四、财务咨询的方法
48、v（一）系统分析法（一）系统分析法 v（二）比较分析法（二）比较分析法 v（三）矛盾分析法（三）矛盾分析法 第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（一）系统分析法（一）系统分析法v企业系统企业系统是由一些内部关联的部门，如生产、销售、是由一些内部关联的部门，如生产、销售、采购、财务等子系统而构成的一个有机整体。当这采购、财务等子系统而构成的一个有机整体。当这个有机整体与企业外部市场环境相联动，并高效运个有机整体与企业外部市场环境相联动，并高效运转时，就会产生盈利；而一旦这个有机整体的某个转时，就会产生盈利；而一旦这个有机整体的
49、某个子系统发生了故障，或者出现有机整体运行与企业子系统发生了故障，或者出现有机整体运行与企业外部市场环境相互脱离，企业就可能面临亏损外部市场环境相互脱离，企业就可能面临亏损v系统分析法系统分析法：就是针对企业的市场环境和企业系统，：就是针对企业的市场环境和企业系统，分析解决企业系统整体最优化的规划设计问题。使分析解决企业系统整体最优化的规划设计问题。使企业的物质资源、管理资源、市场资源得到最优化企业的物质资源、管理资源、市场资源得到最优化的配置的配置v教材教材267页举例页举例第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（二）比较分
50、析法（二）比较分析法v比较分析法广泛应用于比较分析法广泛应用于企业财务分析工作中，企业财务分析工作中，对财务咨询也有比较广泛的应用领域对财务咨询也有比较广泛的应用领域v例如例如：可以将客户企业的财务指标与同行业先：可以将客户企业的财务指标与同行业先进指标对比；也可以将客户企业的财务指标与进指标对比；也可以将客户企业的财务指标与历史最好时期的指标对比历史最好时期的指标对比v通过对比造出差距，再继续分析存在差距的原通过对比造出差距，再继续分析存在差距的原因，提出解决方案因，提出解决方案第八章财务评价与财务咨询第八章财务评价与财务咨询路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（三）矛
