1、五.周转材料的核算1.低值易耗品的核算低值易耗品的核算低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产的是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。容器等。设置“周转材料低值易耗品”科目进行低值易耗品的收入、发出、摊销和结存进行低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算。的核算。低值易耗品的日常核算与原材料核算一样，低值易耗品的日常核算与原材料核算一样，既可以按照实际成本进行，又可以按照计划成本既可以按照实际成本进行，又可以按照计划成本进行。进行。低值易耗品低值易耗品采购、在
2、库阶段采购、在库阶段的核算与原材料核算相同的核算与原材料核算相同低值易耗品的低值易耗品的在用、发出在用、发出的核算与原材料不同的核算与原材料不同主要介绍主要介绍低值易耗品的摊销用于生产、应计入产品成本的低值易耗品摊销用于生产、应计入产品成本的低值易耗品摊销应先计入制造费用应先计入制造费用用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用等销，应计入管理费用等摊销方法：摊销方法：一次摊销法一次摊销法 分次摊销法分次摊销法 五五摊销法五五摊销法 一次摊销法一次摊销法一次摊销法是在领用低值易耗品时，就将其一次摊销法是在领用低值易耗品时，就将其全部价值一
3、次计入当月成本、费用的方法。全部价值一次计入当月成本、费用的方法。【例例】某生产车间领用低值易耗品一批，其某生产车间领用低值易耗品一批，其计划成本计划成本500500元，差异分配率为元，差异分配率为-2%-2%，采用一次摊，采用一次摊销法。销法。借：制造费用借：制造费用 500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 500借：制造费用借：制造费用 10 贷：材料成本差异低值易耗品差异贷：材料成本差异低值易耗品差异 10一次摊销法一次摊销法适用于适用于单位价值较低或使用期限单位价值较低或使用期限较短，而且一次领用数量不多，以及玻璃器皿等较短，而且一次领用数量不多，以及玻璃器皿等容易破损的
4、低值易耗品。容易破损的低值易耗品。分次摊销法分次摊销法分次摊销法指低易耗品的价值要按其使用期分次摊销法指低易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用的方限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用的方法。法。摊销期限在一年之内的通过摊销期限在一年之内的通过“待摊费用待摊费用”科科目分期摊销；目分期摊销；摊销期限超过一年的，通过摊销期限超过一年的，通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目分期摊销。科目分期摊销。【例例】新华公司管理部门领用一批低值易耗品，新华公司管理部门领用一批低值易耗品，其计划成本为其计划成本为3,0003,000元，差异分配率为元，差异分配率为1.5%1.5%，分，
5、分6 6个月摊销。个月摊销。-1 领用时：领用时：借：待摊费用借：待摊费用 3,045 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 3,000 材料成本差异材料成本差异低值易耗品差异低值易耗品差异 45-2 分期摊销：分期摊销：借：管理费用借：管理费用 507.5 贷：待摊费用贷：待摊费用 507.5管理要求：管理要求：应设置应设置“低值易耗品低值易耗品”备查簿，对在用低值备查簿，对在用低值易耗品以及从使用部门退回仓库的低值易耗品进易耗品以及从使用部门退回仓库的低值易耗品进行实物数量的核算，以便对账外低值易耗品加强行实物数量的核算，以便对账外低值易耗品加强实物管理。实物管理。报废时报废时如有
6、残值，应收回入库，同时如有残值，应收回入库，同时冲减当冲减当月的有关费用月的有关费用。适用于：适用于：单位价值较高、使用期限较长而且不易单位价值较高、使用期限较长而且不易破损的低值易耗品。破损的低值易耗品。分次摊销法 五五摊销法五五摊销法低值易耗品五五摊销法是指低值易耗品在低值易耗品五五摊销法是指低值易耗品在领领用时用时摊销其价值的一半，摊销其价值的一半，报废时报废时再摊销其价值的再摊销其价值的另一半的方法。另一半的方法。三级科目的设置：三级科目的设置：在库低值易耗品在库低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品摊销低值易耗品摊销 在按计划成本进行低值易耗品日常核算的情在按计划成本进
7、行低值易耗品日常核算的情况下，前两个三级科目应按计划成本登记。况下，前两个三级科目应按计划成本登记。【例例】新华公司管理部门本月领用低值易耗品，新华公司管理部门本月领用低值易耗品，其计划成本为其计划成本为3,0003,000元；同时报废某生产车间以元；同时报废某生产车间以前月份领用的低值易耗品一批，其计划成本为前月份领用的低值易耗品一批，其计划成本为2,0002,000元，收回残料价值元，收回残料价值100100元入库。月末材料成元入库。月末材料成本差异分配率为本差异分配率为-1%-1%。领用：领用：借：周转材料借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品 3,000 贷：周转
8、材料贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品低值易耗品在库低值易耗品 3,000领用时摊销一半：领用时摊销一半：借：管理费用借：管理费用 1,500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1,500生产车间报废低值易耗品时摊销其价值的另一半：生产车间报废低值易耗品时摊销其价值的另一半：借：制造费用借：制造费用 1,000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1,000报废低值易耗品分配材料成本差异报废低值易耗品分配材料成本差异:2,000(1%)=20（元）（元）借：制造费用借：制造费用 20 贷：材料成本差异贷：材料成本差
9、异低值易耗品差异低值易耗品差异 20收到残料入库：收到残料入库：借：原材料借：原材料 100 贷：制造费用贷：制造费用 100注销报废低值易耗品的计划成本：注销报废低值易耗品的计划成本：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 2,000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 2,000说明：说明：笔分录是管理部门领用值易耗品的会计笔分录是管理部门领用值易耗品的会计分录。分录。是生产部门报废值易耗品的会计分是生产部门报废值易耗品的会计分录，二者没有联系。录，二者没有联系。采用五五摊销法摊销低值易耗品的价值，能采用五五摊销法摊销
10、低值易耗品的价值，能够对在用低值易耗品实行价值监督。够对在用低值易耗品实行价值监督。要求：要求：需要按照车间、部门进行在用低值易需要按照车间、部门进行在用低值易耗品数量和金额明细核算的企业，应该采用这种耗品数量和金额明细核算的企业，应该采用这种方法。方法。适用于适用于：每月领用和报废的数量比较均衡，：每月领用和报废的数量比较均衡，各月摊销额相差不多的低值易耗品。各月摊销额相差不多的低值易耗品。2.包装物的核算包装物的核算包装物包装物是指为是指为销售企业产品销售企业产品而耗用和而耗用和储备的各种包装容器，如桶、瓶、坛、袋储备的各种包装容器，如桶、瓶、坛、袋等。等。各种包装材料，例如纸、绳、铁皮、
11、各种包装材料，例如纸、绳、铁皮、铁丝等，不属于包装物，属于原材料。铁丝等，不属于包装物，属于原材料。包装物按其用途分类 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；随同产品出售而单独计价的包装物；随同产品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。发出包装物的会计处理 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物成本，记入的包装物成本，记入“生产成本生产成本”科目。科目。随同产品出售而不单
12、独计价的包装物成本记随同产品出售而不单独计价的包装物成本记入入“销售费用销售费用”科目。科目。随同产品出售而单独计价的包装物成本记入随同产品出售而单独计价的包装物成本记入“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。出租出借包装物的会计处理 出借包装物的价值摊销计入产品销售费用处出借包装物的价值摊销计入产品销售费用处理。理。出租包装物的价值摊销计入其他业务成本。出租包装物的价值摊销计入其他业务成本。逾期未退包装物没收的押金的会计处理：逾期未退包装物没收的押金的会计处理：-1逾期未退逾期未退出租出租包装物按规定没收的押金时：包装物按规定没收的押金时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税
13、贷：应交税费应交增值税(销项税额销项税额)其他业务收入其他业务收入-2 如需应交消费税等税费：如需应交消费税等税费：借：税金及附加借：税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税等科目应交消费税等科目-逾期未退逾期未退出借出借包装物按规定没收的押金时：包装物按规定没收的押金时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税贷：应交税费应交增值税(销项税额销项税额)应交消费税等应交消费税等 营业外收入逾期包装物押金没收收入营业外收入逾期包装物押金没收收入出借、出租包装物价值的摊销方法，主要出借、出租包装物价值的摊销方法，主要有有一次转销法、五五摊销法和净值摊销法。一次转销法、五五摊销法和
14、净值摊销法。一次转销法在第一次发出新的包装物出借、出租时，在第一次发出新的包装物出借、出租时，就将其价值全部转销，计入当月有关的费用。就将其价值全部转销，计入当月有关的费用。借：销售费用借：销售费用（出借）（出借）其他业务成本其他业务成本（出租）（出租）贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物在一次出借、出租包装物的价值较大时，也可以通在一次出借、出租包装物的价值较大时，也可以通过过“待摊费用待摊费用”科目分几个月摊销。科目分几个月摊销。【例例】新华公司生产过程用于包装产品领用新华公司生产过程用于包装产品领用包装物计划成本包装物计划成本5,0005,000元；领用随同产品出售而元；领用随同产品出售
15、而不单独计价的包装物计划成本不单独计价的包装物计划成本10,00010,000元；领用元；领用随同产品出售而单独计价的包装物计划成本随同产品出售而单独计价的包装物计划成本3,0003,000元。该月包装物的成本差异率为元。该月包装物的成本差异率为-2%-2%。-1 领用时：领用时：借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 5,000 销售费用销售费用 10,000 其他业务成本其他业务成本 3,000 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物 18,000-2 月末结转成本差异：月末结转成本差异：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 100 销售费用销售费用 200 其他业务成
16、本其他业务成本 60 贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物成本差异包装物成本差异 360 五五摊销法出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用五企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用五五摊销法计算出租、出借包装物的摊销价值。五摊销法计算出租、出借包装物的摊销价值。“周转材料周转材料包装物包装物”科目应设置以科目应设置以下三级科目：下三级科目：库存未用包装物库存未用包装物 库存已用包装物库存已用包装物 出租包装物出租包装物 出借包装物出借包装物 包装物摊销包装物摊销【例例】新华公司出借包装物新华公司出借包装物3030个
17、给兴隆公司，个给兴隆公司，其计划单位成本其计划单位成本100100元，收到押金元，收到押金4,0004,000元；同时元；同时收回出租给厦华公司的包装物收回出租给厦华公司的包装物3838个，其中个，其中3030个入个入库可继续使用，库可继续使用，8 8个转入报废，还有个转入报废，还有2 2个无法收回，个无法收回，其计划单位成本其计划单位成本150150元，押金元，押金8,0008,000元（每个押金元（每个押金200200元），扣除应收租金元），扣除应收租金600600元，没收元，没收2 2个无法收回个无法收回包装物押金包装物押金400400元，其余的退回。报废包装物收回元，其余的退回。报废包
18、装物收回残值残值100100元材料已入库。本月包装物差异率为元材料已入库。本月包装物差异率为-1%-1%。出借给兴隆公司：出借给兴隆公司：借：借：周转材料周转材料包装物包装物出借包装物出借包装物 3,000 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物库存未用包装物库存未用包装物 3,000摊销其价值的一半摊销其价值的一半1500元：元：借：销售费用借：销售费用 1,500 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物包装物摊销包装物摊销 1,500收取押金：收取押金：借：库存现金或银行存款借：库存现金或银行存款 4,000 贷：其他应付款贷：其他应付款兴隆公司兴隆公司 4,000摊销报废和无法收回出租包装物
19、摊销报废和无法收回出租包装物10个的价值个的价值1500元的另一半：元的另一半：借：其他业务成本借：其他业务成本 750 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物包装物摊销包装物摊销 750收回残值：收回残值：借：原材料借：原材料 100 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 100借：其他业务成本借：其他业务成本 15 贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物成本差异包装物成本差异 15抵扣租金收入和没收部分押金，其余押金退回：抵扣租金收入和没收部分押金，其余押金退回：应退押金应退押金=38200600=7,000（元）（元）借：其他应付款借：其他应付款 8,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 855 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）145 银行存款银行存款 7,000收回可用包装物收回可用包装物30个入库：个入库：借：借：周转材料周转材料包装物包装物库存已用包装物库存已用包装物 4,500 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物出租包装物出租包装物 4,500退出
