1、章节目录CONTENTS PAGE 项 目六记录投资资产、记录投资资产、确认投资收益确认投资收益章节目录CONTENTS PAGE 任务二确认、记录债权投资确认、记录债权投资任务导入 企业将款项存入银行，虽然风险低，但只能获得较低的利息收入，为追求相对较高且稳定的利息收益，将闲置的资金购买政府或公司债券，并持有至到期，对于这类业务，就形成了债券投资。会计人员必须考虑的问题是：债券投资采用何种核算方法?取得债券投资时投资成本如何确定？持有债券投资期间如何进行核算?债券投资的收回如何进行账务处理?一、认知债权投资 债权投资是企业购入并管理以收取合同现金流量为目标，而且在特定日期收取的现金流量仅是本
2、金和以未偿付本金金额为基础计算的利息的金融资产。（一）债权投资的特点1企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标企业投资目的，是收取相关合同所规定的现金流量；而且相关的合同，明确了投资者在确定的时间内获得或应收取现金流量（例如，投资本金和利息）的金额和时间。2该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付企业收取的现金流量，仅仅是投资本金和以未偿付投资本金金额为基础计算的利息。（二）债权投资种类 债权投资作为一种收取合同现金流量投资，其主要表现形式是购买债券，其购买债券有分期付息、一次还本债券和到期一次还本付息债券。两种不同债券所实
3、现的现金流量略有不同。1分期付息、一次还本债券又称付息债券或息票债券，是在债券到期以前按约定的日期分次按票面利率支付利息，到期偿还本金。2到期一次还本付息的债券是指在债务期间不支付利息，只在债券到期后按规定的利率一次性向投资者支付利息并还本的债券。（三）债权投资核算原则债权投资核算原则是，期末以摊余成本计量。摊余成本是在某金融资产初始成本的基础上，经下列调整后的结果确定：（1）扣除已偿还的本金。（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的累计摊销额。（3）扣除累计计提的损失准备。二、记录与管理债权投资的科目与账簿为了核算和监督企业债券投资的取得、收取利息和出售
4、等情况，企业应当设置“债权投资”、“投资收益”等科目进行核算。（一）“债权投资”科目1定义：核算企业持有的债权投资的摊余成本。2性质：资产类。3核算内容：借方登记债权投资的取得成本、一次还本付息债券投资在资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息等；贷方登记企业出售或到期收回债权投资时结转的成本等。4明细分类账的设置：企业可以按照债权投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等科目进行核算。提醒：应收利息与应计利息的不同：“应收利息”：是核算已到付息但尚未领取的利息，它存在于分期付息、一次还本的债权。“债权投资应计利息”：核算到期一次还本付息的债券，在债券持有期间，预计
5、的未到付息期的利息。债权投资债权投资成本（注：面值）利息调整（注：溢价+相关税费）利息调整（注：折价-相关税费）三、债权投资的业务节点与账务处理 （一）取得债权投资 1债权投资初始成本的确定 企业取得债权投资应当按公允价值计量，取得债权投资所发生的交易费用计入债权投资的初始确认金额，支付交易费用取得增值税专用发票注明的增值税，可以抵扣不计入债权投资初始确认金额。此外，企业取得债权投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目处理，不构成债权投资成本。业务节点原始单据账务处理取得债权投资投资决议、交割单、增值税专业发票等借：债权投资成本（注：面值）应收利息债权投资利息
6、调整（注：溢价+相关税费）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金等 债权投资利息调整（注：折价-相关税费）2取得债权投资的业务节点与账务处理企业持有债权投资期间会取得被投资单位分来的利息收入等相关业务，企业应当按照实际利率确认利息收入（投资收益），利息收入应当根据债权投资账面余额乘以实际利率计算确定。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折算为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。1分期付息、到期一次还本债权投资持有期间的业务节点与账务处理资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本债权投资的，预计利息时应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“
7、应收利息”科目，按债权的摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资利息调整”科目；对利息收入按贷款服务项目计提增值税时，应按利息收入（投资收益）借记“投资收益”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；实际收到应收利息时，应借记“其他货币资金存出投资款”等科目，贷记“应收利息”科目。1.分期付息、到期一次还本债权投资持有期间的业务节点与账务处理分期付息、到期一次还本债权投资持有期间的业务节点与账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理持有期间确认利息收入持有期间确认利息收入利息计算表，利息到账通知等 资产负债表日，预计利息时：
8、借：应收利息（注：债券面值票面利率期限）贷：投资收益（注：债权投资摊余成本实际利率期限）债权投资利息调整（差额）对利息收入按贷款服务项目计提增值税：借：投资收益 贷：应交税费应交增值税（销项税额）实际收到应收利息时：借：其他货币资金 贷：应收利息（二）持有债权投资期间2到期一次还本付息债权投资持有期间的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理持有期间确认利息收入利息计算表等 资产负债表日，预计利息时：借：债权投资应计利息（注：债券面值票面利率期限）贷：投资收益（注：债权投资摊余成本实际利率期限）债权投资利息调整（差额）计算利息收入待转销项税额：借：投资收益 贷：应交税费待转销项税额业务节点原
9、始单据账务处理债权投资到期收回本息时利息计算单、证券交易交割单、银行回单等 企业债权投资到期收回本息时：借：其他货币资金等 贷：债权投资成本（注：面值）应收利息（注：分期付息未收的利息）债权投资应计利息（注：一次还本付息应收的利息）对利息收入按贷款服务项目计提增值税时：借：投资收益 贷：应交税费应交增值税（销项税额）结转到期收回一次还本付息的债权投资的待转销项税额：借：应交税费待转销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（三）企业债权投资到期收回本息的业务节点与账务处理任务实施一：核算分期付息、到期一次还本的债权投资 江苏天润机械有限公司2018年1月1日，从上海证券交易所购买C公司同日发
10、行的5年期债券，支付价款5 000 300元（含交易费用5 000元，交易费用专用发票注明增值税300元），该债券面值总额6 250 000元，票面利率为4.72%，于每年年末支付本年度债权利息（即每年利息为295 000元），本金在债券到期时一次性偿还，江苏天润机械有限公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。江苏天润机械有限公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的实际利率为10%。步骤一：2018年1月1日收集整理审核投资决议、债券买入交割单等单据，对购入债券进行账务处理。初始入账成本=5 000 300-300=5 000
11、 000（元）借：债权投资C公司债券（成本）6 250 000 应交税费应交增值税（进项税额）300 贷：其他货币资金存出投资款 5 000 300 债券投资C公司债券（利息调整）1 250 000步骤二：2018年12月31日，编制利息收入计算表，收集、整理、审核债券交易（利息收入）交割单，计算实际利息收入和应交增值税，确认收到的利息并进行账务处理。（1）确认应收利息、利息收入（投资收益）：借：应收利息 295 000（6 250 0004.72%）债权投资C公司债券（利息调整）205 000 贷：投资收益 500 000（5 000 00010%）（2）计算应交增值税：应交增值税=500
12、000/（1+6%）6%=28 301.89（元）借：投资收益 28 301.89 贷：应交税费应交增值税（销项税额）28 301.89（3）实际收到债券利息：借：其他货币资金存出投资款 295 000 贷：应收利息 295 000步骤三：2019年12月31日，编制利息收入计算表，收集、整理、审核债券交易（利息收入）交割单，计算实际利息收入和应交增值税，确认收到的利息并进行账务处理。（1）确认应收利息、利息收入（投资收益）：2019年12月31日前债权投资摊余成本=5 00 000+205 000=5 205 000（元）借：应收利息 295 000（6 250 0004.72%）债权投资C
13、公司债券（利息调整）225 500 贷：投资收益 520 500（5 205 00010%）（2）计算应交增值税：应交增值税=520 500/（1+6%）6%=29 462.26（元）借：投资收益 29 462.26 贷：应交税费应交增值税（销项税额）29 462.26（3）实际收到债券利息：借：其他货币资金存出投资款 295 000 贷：应收利息 295 000步骤四：2020年12月31日，编制利息收入计算表，收集、整理、审核债券交易（利息收入）交割单，计算实际利息收入和应交增值税，确认收到的利息并进行账务处理。（1）确认应收利息、利息收入（投资收益）：2020年12月31日前债权投资摊余
14、成本=5 205 000+225 500=5 430 500（元）借：应收利息 295 000（6 250 0004.72%）债权投资C公司债券（利息调整）248 050 贷：投资收益 543 050（5 430 50010%）（2）计算应交增值税：应交增值税=1 086 000/（1+6%）6%=30 738.68（元）借：投资收益 30 738.68 贷：应交税费应交增值税（销项税额）30 738.68（3）实际收到债券利息：借：其他货币资金存出投资款 295 000 贷：应收利息 295 000步骤五：2021年12月31日，编制利息收入计算表，收集、整理、审核债券交易（利息收入）交割单
15、，计算实际利息收入和应交增值税，确认收到的利息并进行账务处理。（1）确认应收利息、利息收入（投资收益）：2021年12月31日前债权投资摊余成本=5 430 500+248 050=5 678 550（元）借：应收利息 295 000（6 250 0004.72%）债权投资C公司债券（利息调整）272 855 贷：投资收益 567 855（5 678 55010%）（2）计算应交增值税：应交增值税=567 855/（1+6%）6%=32 142.74（元）借：投资收益 32 142.74 贷：应交税费应交增值税（销项税额）32 142.74（3）实际收到债券利息：借：其他货币资金存出投资款 2
16、95 000 贷：应收利息 295 000步骤六：2022年12月31日，收集、整理、审核债券交易交割单，计算实际利息收入，确认收回本金、利息和增值税，并进行账务处理。（1）确认应收利息、利息收入（投资收益）：2022年12月31日前债权投资摊余成本=5 678 550+272 855=5 951 405（元）“债权投资利息调整”贷方余额=1 250 000-205 000-225 500-248 050-272 855=298 595（元）借：应收利息 295 000（6 250 0004.72%）债权投资C公司债券（利息调整）298 595 贷：投资收益 593 595（2）计算应交增值税
17、：应交增值税=593 595/（1+6%）6%=33 599.72（元）借：投资收益 33 599.72贷：应交税费应交增值税（销项税额）33 599.72（3）实际收到债券利息：借：其他货币资金存出投资款 295 000贷：应收利息 295 000（4）收回债券本金：借：其他货币资金存出投资款 6 250 000 贷：债权投资C公司债券（成本）6 250 000任务实施二：核算到期一次还本付息的债权投资 江苏天润机械有限公司2018年1月1日，从深圳证券交易所购买D公司同日发行的5年期债券，支付价款5 000 300元（含交易费用5 000元，交易费用专用发票注明增值税300元），该债券面值
18、总额6 250 000元，票面利率为4.72%，该债券到期一次还本付息，江苏天润机械有限公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。江苏天润机械有限公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的实际利率为9.05%。步骤一：2018年1月1日收集整理审核投资决议、债券买入交割单等单据，对购入债券进行账务处理。初始入账成本=5 003 000-3 000=5 000 000（元）借：债权投资D公司债券（成本）6 250 000 应交税费应交增值税（进项税额）300 贷：其他货币资金存出投资款 5 000 300 债权投资D公司债券（利息调
19、整）1 250 000步骤二：2018年12月31日，编制、审核利息收入计算表，确认“待转销项税额”并进行账务处理。（1）预计应计利息、利息收入（投资收益）：借：债权投资D公司债券（应计利息）295 000（6 250 0004.72%）D公司债券（利息调整）157 500 贷：投资收益 452 500（5 000 0009.05%）（2）计算待转销项税额：应交增值税=452 500/（1+6%）6%=25 613.21（元）借：投资收益 25 613.21 贷：应交税费待转销项税额 25 613.21步骤三：2019年12月31日，编制、审核利息收入计算表，确认“待转销项税额”并进行账务处理
20、。（1）预计应计利息、利息收入（投资收益）：2019年12月31日前债权投资摊余成本=5 000 000+295 000+157 500=5 452 500（元）借：债权投资D公司债券（应计利息）295 000（6 250 0004.72%）D公司债券（利息调整）198 451.25 贷：投资收益 493 451.25（5 452 5009.05%）（2）计算待转销项税额：应交增值税=493 451.25/（1+6%）6%=27 931.20（元）借：投资收益 27 931.20 贷：应交税费待转销项税额 27 931.20步骤四：2020年12月31日，编制、审核利息收入计算表，确认“待转销
21、项税额”并进行账务处理。（1）确认应收利息、利息收入（投资收益）：2020年12月31日前债权投资摊余成本=5 452 500+295 000+198 451.25=5 945 951.25（元）借：债权投资D公司债券（应计利息）295 000（6 250 0004.72%）D公司债券（利息调整）243 108.59 贷：投资收益 538 108.59（5 945 951.259.05%）（2）计算待转销项税额：应交增值税=538 108.59/（1+6%）6%=30 458.98（元）借：投资收益 30 458.98 贷：应交税费待转销项税额 30 458.98步骤五：2021年12月31日
22、，编制、审核利息收入计算表，确认“待转销项税额”并进行账务处理。（1）确认应收利息、利息收入（投资收益）：2021年12月31日前债权投资摊余成本=5 945 951.25+295 000+243 108.59=6 484 059.84（元）借：债权投资D公司债券（应计利息）295 000（6 250 0004.72%）D公司债券（利息调整）291 807.42 贷：投资收益 586 807.42（6 484 059.849.05%）（2）计算待转销项税额：应交增值税=586 807.42/（1+6%）6%=33 215.51（元）借：投资收益 33 215.51贷：应交税费待转销项税额 33
23、 215.51步骤六：2022年12月31日，编制、审核利息收入计算表，结转“待转销项税额”，收集、整理、审核债券交易交割单，确认收回本金和利息，并进行账务处理。（1）确认应收利息、利息收入（投资收益）：2022年12月31日前债权投资摊余成本=6 484 059.84+295 000+291 807.42=7 070 867.26（元）“债权投资利息调整”贷方余额=1 250 000-157 500-198 451.25-243 108.59-291 807.42=359 123.74（元）借：债权投资应计利息 295 000（12 500 0004.72%）D公司债券（利息调整）359 123.74 贷：投资收益 654 123.74（2）实际收到债券本金及利息：借：其他货币资金存出投资款 7 725 000 贷：债权投资D公司债券（成本）6 250 000 D公司债券（应计利息）1 475 0003）计算应交增值税、结转“待转销项税额”及应交增值税：应交增值税=654 123.74/（1+6%）6%=37 026.38（元）待转销项税额=25 613.21+27 931.20+30 458.98+33 215.51=117 218.90（元）借：投资收益 37 026.38 应交税费待转销项税额 117 218.90 贷：应交税费应交增值税（销项税额）154 245.28
