1、章节目录CONTENTS PAGE项目五 记录存货增减余、把握存货收发存章节目录CONTENTS PAGE 任务七确认、记录存货清查 江苏天润机械有限公司2018年12月31日对存货进行清查，发现盘亏S材料1 000克，单位成本为8元，相关的增值税专用发票上注明的增值税额为1 280元。经查属于管理不善而造成的丢失，财会人员对该业务应进行怎样的处理呢?一、认知存货清查（一）存货清查的概念 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种方法。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告表（如“账存实存对比表”），及时查明原因，按照
2、规定程序报批处理。（二）记录存货清查业务的科目待处理财产损溢盘亏、毁损盘盈的转销盘盈盘亏、毁损的转销期末余额：尚未处理财产的净损失期末余额：尚未处理财产的净溢余 设置“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”明细账进行明细核算。（三）存货清查的业务节点与账务处理1存货盘盈的业务节点与账务处理业务节点 原始单据原始单据账务处理账务处理批准处理前存货盘点报告表等 借：原材料等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准处理后存货盘点处理意见书等 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用2存货盘亏及毁损的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理批准处理前存货盘点报告表等借：待处理财产
3、损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出）批准处理后存货盘点处理意见书等借：原材料（残料入库）其他应收款（保险公司和过失人赔款）管理费用（一般经营损失）营业外支出非正常损失（非正常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢二、认知存货的期末计价资产资产期末余额期末余额期初余额期初余额流动资产流动资产货币资金货币资金326 052.4562 520存货存货1 032 000其他流动其他流动资产资产40 00040 000.？企业资产负债表企业资产负债表2018年年12月月31日日账面成本：账面成本：205 000205 000实际实际成本成本存货期末计价原则：存货期
4、末计价原则：成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法市场价格：市场价格：190 000190 000市场价格：市场价格：209 000209 000（一）认知成本与可变现净值孰低法 成本期末存货的实际成本 可变现净值在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、销售费用及相关税金后的金额。账账面面成成本本可变可变现净现净值值跌价跌价损失损失账面账面成本成本可可变变现现净净值值确定存货的可变现净值时，应当考虑的主要因素：1.应以确凿的证据为基础 (市场销售价格、类似商品的市场销售价格、供货方销售方提供的有关资料、生产成本资料等）2.考虑持有存货的目的 持有以备销售的存货
5、 需要经过加工的材料存货3.考虑资产负债表日后事项(考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动)（二）“存货跌价准备”科目存货的抵减科目 存货跌价准备实际发生转回计提期末余额账账面面成成本本150150可变可变现净现净值值120120减值减值3030例：（三）存货跌价准备的业务节点与账务处理当期应计提的存货跌价准备“存货跌价准备”已有贷方余额（存货成本存货可变现净值）1.期末存货成本可变现净值时，无需进行账务处理；2.期末存货成本可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。业务节点原始单据账务处理期末存货成本低于可变现净值时商品报价单、可变现净值计算表等无需进行账务处理期末存货成本高
6、于可变现净值时商品报价单、可变现净值计算表等应按照存货可变现净值低于成本的差额，借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备商品报价单、可变现净值计算表等转回已计提的存货跌价准备金时，按恢复增加的金额，借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备商品报价单、可变现净值计算表、产品发出汇总表等结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，冲减已计提的存货跌价准备和主营业务成本，借：存货跌价准备 贷：主营业务成本江苏天润机械有限公司2018年6月30日在财产清查中，发现盘盈M材料30千克，实际单位成本50元。经查属于材料收发计量方面的错误，经领导批准作为管理费用处理。借：原材料M材
7、料 1 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 500借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 500 贷：管理费用 1 500 任务实施一：存货盘盈的核算江苏天润机械有限公司2019年6月30日在财产清查中，发现盘亏N材料200千克，实际单位成本15元，相关增值税专用发票单注明的增值税税额为390元。经查属于管理不善造成的丢失，属于一般经营损失。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 480 贷：原材料M材料 3 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）390 借：管理费用 3 390 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 390任务实施二：存货盘亏的核算 江苏天润机械有限
8、公司2019年6月30日在财产清查中，发现毁损L材料150千克，实际单位成本24元，相关增值税专用发票单注明的增值税税额为468元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿1 500元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4 068 贷：原材料M材料 3 600 应交税费应交增值税（进项税额转出）468借：其他应收款 1 500 管理费用 2 968 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4 068任务实施三：存货毁损的核算 江苏天润机械有限公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算。该公司2018年12月31日某项商品的账面成本为380 000元，由于市场价格下降，预计
9、可变现净值为350 000元，假设该商品以前未计提存货跌价准备；2019年12月31日，该商品的预计可变现净值为340 000元；2020年12月31日，该商品的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为365 000元；2021年12月31日，该商品的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为390 000元。任务实施四：存货跌价准备的核算 步骤一：2018年12月31日，计算计提的存货跌价准备金额为30 000元（380 000-350 000），借：资产减值损失计提的存货跌价准备 30 000 贷：存货跌价准备 30 000步骤二：2019年12月31日，计算计提的存货跌价准备金额为10 000元
10、（380 000-340 000-30 000），借：资产减值损失计提的存货跌价准备 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 步骤三：2020年12月31日，计算转回的存货跌价准备金额为25 000元（380 000-365 000-40 000），借：存货跌价准备 25 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 25 000步骤四：2021年12月31日，可变现净值390 000元高于账面成本380 000元，减记的金额应当予以恢复。之前已计提的存货跌价准备为15 000元，因此应转回存货跌价准备金额15 000元，借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15 000
