1、章节目录CONTENTS PAGE 项 目 六记录投资资产、记录投资资产、确认投资收益确认投资收益知识目标知识目标能力目标能力目标 了解股票、债券和基金的一般知识；了解股票、债券和基金的一般知识；掌握交易性金融资产基本概念和会掌握交易性金融资产基本概念和会计核算；计核算；掌握债权投资的基本概念和会计核掌握债权投资的基本概念和会计核算；算；熟悉其他债权投资的基本概念和会熟悉其他债权投资的基本概念和会计核算；计核算；熟悉其他权益工具投资的基本概念熟悉其他权益工具投资的基本概念和会计核算；和会计核算；知悉长期股权投资的概念；知悉长期股权投资的概念；掌握长期股权投资成本法核算的范掌握长期股权投资成本法
2、核算的范围及核算方法；围及核算方法；掌握长期股权投资权益法核算的范掌握长期股权投资权益法核算的范围及核算方法。围及核算方法。能说出交易性金融资产核算的科目设置；能说出交易性金融资产核算的科目设置；能对交易性金融资产业务流程各个环节进行能对交易性金融资产业务流程各个环节进行会计核算；会计核算；能对债权投资进行正确的账务处理；能对债权投资进行正确的账务处理；能对其他债权投资进行正确的账务处理；能对其他债权投资进行正确的账务处理；能对其他权益工具投资进行正确的账务处理；能对其他权益工具投资进行正确的账务处理；能辨析交易性金融资产、债权投资、其他债能辨析交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益
3、工具投资以及长期股权投资；权投资、其他权益工具投资以及长期股权投资；能说出长期股权投资成本法、权益法核算的能说出长期股权投资成本法、权益法核算的范围；范围；能对长期股权投资的成本法进行正确的账务能对长期股权投资的成本法进行正确的账务处理；处理；能对长期股权投资的权益法进行正确的账务能对长期股权投资的权益法进行正确的账务处理。处理。项目导航项目导航企业除正常的产品、商品生产外，可能出于某种目的，如为控制其他企业、为以后积累资金进行建设或单纯取得投资收益等而对外进行投资。在会计上，要求对这些投资资产的取得、持有期间发生的增减变化或处置进行相应的账务处理。任务一任务一任务一 确认、记录交易性金额资产
4、确认、记录交易性金额资产任务导入 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产中的交易性以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产中的交易性金融资产是企业非常特殊的资产，交易性金融资产取得入账金融资产是企业非常特殊的资产，交易性金融资产取得入账价值如何确定，持有期间取得的投资收益、公允价值变动对价值如何确定，持有期间取得的投资收益、公允价值变动对损益的影响如何核算，处置时的盈亏及涉及到的相关税费如损益的影响如何核算，处置时的盈亏及涉及到的相关税费如何处理，这些问题都是会计人员必须考虑的。何处理，这些问题都是会计人员必须考虑的。一、认知交易性金融资产（一）金融资产企业的金融资产是指企业持有的现金、
5、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1从其他方收取现金或其他金融资产资产的合同权利；2在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；3将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具；4将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。注：注：1.1.衍生金融工具与非衍生金融工衍生金融工具与非衍生金融工具的区别就是衍生工具是依赖于另一具的区别就是衍生工具是依赖于另一种金融工具变动而变动的。种金融工具变动而变动的。2.2.按照金融工具的定义：
6、金融工具分按照金融工具的定义：金融工具分为基本金融工具（非衍生工具）和衍为基本金融工具（非衍生工具）和衍生工具。生工具。非衍生工具其实就是基本金融工具。非衍生工具其实就是基本金融工具。如：股票、债券、现金、应收账款之如：股票、债券、现金、应收账款之类的类的衍生工具就是由另一种金融工具（包衍生工具就是由另一种金融工具（包括衍生工具和非衍生工具）构成的或括衍生工具和非衍生工具）构成的或衍生而来的工具。衍生工具也可以是衍生而来的工具。衍生工具也可以是构成衍生工具的元素，所以衍生工具构成衍生工具的元素，所以衍生工具可以是非常的复杂。可以是非常的复杂。3.3.与非衍生金融产品的区别主要表现与非衍生金融产
7、品的区别主要表现为，非衍生金融产品指的多是基础金为，非衍生金融产品指的多是基础金融工具，如应收账款、票据、证券、融工具，如应收账款、票据、证券、债券等，是属于较传统的金融工具。债券等，是属于较传统的金融工具。而衍生金融工具则是在基础金融工具而衍生金融工具则是在基础金融工具之上派生出来的金融工具，如期货、之上派生出来的金融工具，如期货、期权、货币互换、利率互换等。期权、货币互换、利率互换等。一、概述 定义：指在二级市场上购入的股票、债券、基金等。特征：作为剩余资金的存放形式为近期出售而持有以赚取差价为目的（二）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚
8、取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（三）交易性金融资产核算原则交易性金融资产的核算原则是，期末以公允价值计量且变动计入当期损益取得时的公允价值交易性金融资产成本期末与取得时的差公允价值变动未实现的收益或损失公允价值变动损益 已实现的收益或损失投资收益科目设置二、记录与管理交易性金融资产的科目 取得：企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额，计入交易性金融资产成本。三、交易性金融资产的业务节点与账务处理（一）取得交易性金融资产1交易性金融资产入账价值的确定【注意】第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领
9、取的债券利息（应收利息），单独确认应收项目。第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证可以从当月销项税额中扣除。取得 取得分录：借：交易性金融资产成本 公允价值 应收股利 投资收益 相关费用 贷：其他货币资金等 取得交易性金融资产时的入账价值，不包括：已宣告但未发放的现金股利、交易费用 企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行会计处理，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可以从当月销项税额中扣除。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，包括
10、支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、财政有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要的支出。2 2.取得交易性金融资产的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理取得交易性金融资产投资决议、交割单等借：交易性金融资产成本 应收股利 贷：其他货币资金 发生的交易费用 专用发票等借：投资收益 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金存出投资款 业务节点原始单据账务处理收到买价中包含的现金股利或利息现金股利交割单、利息到账通知单等借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利 被投资单位宣告发放现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入 股利宣告通知
11、书、利息计算单等(1)如交易性金融资产是股票,被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利 贷：投资收益实际收到现金股利时：借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利（2）如交易性金融资产是分期付息、一次还本的债券,在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息时：借：应收股利 贷：投资收益实际收到债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 贷：应收利息（二）持有交易性金融资产期间的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理资产负债表日交易性金融资产公允价值变动价值变动计算表（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）资产负债
12、表日,交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（二）持有交易性金融资产期间的业务节点与账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理出售交易性金融资产出售交易性金融资产出售交易性金融资产决议、交割单据出售交易性金融资产时：借：其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）同时，结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反分录）转让金融商品应交增值转让金融商品应交增值税税转让金融商品应交增值税计算表（1）如果实现收益：借：投资收益贷：应交税费转让金融商品应交增值税（2）
13、如果发生损失：借：应交税费转让金融商品应交增值税贷：投资收益（3）年末，如果“应交税费转让金融商品应交增值税”科目有借方余额：借：投资收益贷：应交税费转让金融商品应交增值税（三）出售交易性金融资产的业务节点与账务处理任务实施一：核算从二级市场购入以赚取差价为目的的股票。2018年5月20日，江苏天润机械有限公司从上海证券交易所购入A公司发行的股票100 000股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股10.6元(含已宣告但尚未发放的现金股利为0.6元)，另支付交易费用10 000元，取得增值税专用发票上注明的增值税额为600元；5月23日，收到最初支付价款中所含现金股利；6月30日，该股票公
14、允价值为每股13元；8月15日，将该股票全部处置，每股15元，出售金融商品增值税率为6%，假设除增值税外不考虑其他相关税费。步骤一：步骤一：20182018年年5 5月月2020日，收集整理审核公司投资决议和交割单等原始凭证。日，收集整理审核公司投资决议和交割单等原始凭证。步骤二：对购入交易性金融资产业务进行账务处理。借：交易性金融资产A公司（成本）1 060 000 贷：其他货币资金存出投资款 1 060 000借：投资收益 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）600 贷：其他货币资金存出投资款 10 600步骤三：2018年5月23日，收集整理审核现金股利交割单据，对收到现金股利业
15、务进行账务处理。借：其他货币资金存出投资款 60 000 贷：投资收益 60 000步骤四：2018年6月30日，收集A公司在市场上收盘价格，编制公允价值变动损益计算表，确认公允价值变动损益。股票名称股票名称账面价值账面价值公允价值公允价值公允价值变动损益公允价值变动损益A A公司公司1 060 0001 300 000240 000 公允价值变动损益计算表公允价值变动损益计算表 2018年年6月月30日日步骤五：对确认公允价值变动损益进行账务处理。借：交易性金融资产A公司（公允价值变动）240 000 贷：公允价值变动损益 240 000步骤六：2018年8月15日，收集整理审核出售交易性金
16、融资产决议、交割单据等原始单据，对出售交易性金融资产业务进行账务处理。（1）确认卖出价与账面价值的差额借：其他货币资金存出投资款 1 500 000 贷：交易性金融资产A公司（成本）1 060 000 交易性金融资产A公司（公允价值变动）240 000 投资收益 200 000（2）将公允价值变动损益转入投资收益借：公允价值变动损益 240 000 贷：投资收益 240 000（3）计算转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税=(1 500 000-1 060 000)/(1+6%)6%=24 905.66（元）借：投资收益 24 905.66 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 24 9
17、05.66步骤七：在相关时间节点登记账户。任务实施二：核算二级市场购入以赚取差价为目的的债券。2018年1月2日，江苏天润机械有限公司从二级市场支付价款l 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用20 000元，取得增值税专用发票注明的增值税额为1 200元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率4%，每半年付息一次，江苏天润机械有限公司将其划分为交易性金融资产；1月5日，收到该债券2017年下半年利息；6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；7月5日，收到2017年上半年债券利息；9月30日，
18、将该债券出售，价格l l82 000元，出售金融商品增值税率为6%，假设除增值税外不考虑其他相关税费。步骤一：2018年1月2日，收集整理审核投资决议或授权书、交割单等单据，对购入债券业务进行账务处理。借：交易性金融资产B公司债券（成本）1 020 000 贷：其他货币资金存出投资款 1 020 000借：投资收益 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 200 贷：其他货币资金存出投资款 21 200步骤二：2018年1月5日，收集整理审核利息收入交割单，并对收到包含在买价中的利息进行账务处理。借：其他货币资金存出投资款 20 000贷：投资收益 20 000步骤三：2018年6月3
19、0日，编制审核利息计算单和公允价值变动损益计算表，确认计量债券的利息收入和公允价值变动的损益，并进行账务处理。借：应收利息 20 000（1 000 0004%2）贷：投资收益 20 000借：交易性金融资产B公司债券（公允价值变动）130 000 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产 130 000步骤四：2018年7月5日，收集整理审核利息收入交割单，并对收到的2018上半年的利息进行账务处理。借：其他货币资金存出投资款 20 000贷：应收利息 20 000步骤五：2018年9月30日，收集整理审核投资决议或授权书、交割单等单据，并对出售交易性金融资产业务进行账务处理。（1）确认卖出价与
20、账面价值的差额借：其他货币资金存出投资款 l l82 000 贷：交易性金融资产B公司债券（成本）1 020 000 B公司债券（公允价值变动）130 000 投资收益 32 000（2）将公允价值变动损益转入投资收益借：公允价值变动损益 130 000 贷：投资收益 130 000（3）计算转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税=(l l82 000-1 020 000)/(1+6%)6%=9 169.81（元）借：投资收益 9 169.81 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 9 169.81出售总结：1、将交易性金融资产账面清空（包括成本和公允价值变动）2、如果有交易费用记投资收益借方3、中间差额记入投资收益 4、将假赚转为真赚（即将公允价值变动损益转为投资收益）投资收益计算：1、出售时的投资收益=卖价-买价2、从取得到投资期间的投资收益=卖价-买价+投资期间确认的投资收益-交费时支付的交易费用考虑转让增值税
