1、章节目录CONTENTS PAGE 项 目 六记录投资资产、记录投资资产、确认投资收益确认投资收益章节目录CONTENTS PAGE 任务六确认、记录长期股权投资确认、记录长期股权投资任 务 导 入 企业对外投资除了取得投资收益外，还可能出于控制被投资企、影响被投资企业的经营决策等实现自身的战略目标而形成长期股权投资。会计人员必须考虑的问题是：长期股权投资采用何种核算方法?取得长期股权投资时投资成本如何确定？持有长期股权投资期间如何进行核算?长期股权投资的处置如何进行账务处理?一、认知长期股权投资 长期股权投资,是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投
2、资。除此之外，其他权益工具不作为长期股权投资核算。按企业会计准则第8号长期股权投资的规定，长期股权投资,是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资；而对被投资单位不具有实施控制、重大影响的权益性投资，以及不属于对其合营企业的权益性投资，应按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量进行账务处理。（一）控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资方称为投资方的子公司。（二）共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活
3、动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。企业与其他投资方对被投资单位实施共同控制的，被投资方称为投资方的合营企业。（三）重大影响，是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资方称为投资方的联营企业。投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资企业具有重大影响：1.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会和类似权利机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营决策的制定，达到对被投
4、资单位施加重大影响。2.参与被投资单位财务和经营政策制定过程。在这种情况下，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位实施重大影响。3.向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，管理人员有权利主导被投资单位的相关活动，从而能够对被投资单位实施重大影响。4.与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。5向被投资单位提供关键技术资料。因对被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。但是，需要注意的是，存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资
5、方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。长期股权投资-范围 长期股权投资-范围 长期股权投资-范围【提示】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。长期股权投资-范围比例只是作为参考，具体应以企业的实际情况判断二、长期股权投资核算方法长期股权投资核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。（一）成本法核算的长期股权投资的范围 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，投资企业为投资性主体且子公司不纳入其合并会计报表的除外。对子公司的长期股权投资采
6、用成本法核算，主要为了避免在子公司实际发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配问题。（二）权益法核算的长期股权投资的范围 企业能够对被投资单位具有重大影响或共同控制时，长期股权投资，应当采用权益法核算。1 企业能够对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对合营企业的长期股权投资。2企业能够对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对联营企业的长期股权投资。投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构，共同基金、信托公司或包括投连基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，
7、投资企业都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。【提示】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。三、记录与管理长期股权投资的科目与账簿为了核算和监督企业长期股权投资的取得、持有和处置等情况，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”、“其他综合收益”等科目。（一）“长期股权投资”科目1定义：核算企业持
8、有的长期股权投资。2性质：资产类。3核算内容：借方登记长期股权投资取得时的初始成本以及采用权益法核算时被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分享的份额；贷方登记处置长期股权投资的账面余额或采用权益法核算时被投资单位宣告分配现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额，以及按被投资单位发生的净亏损、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分享的份额，期末借方余额，反应企业持有的长期股权投资的价值。【长期股权投资明细科目的设置：】（1）“投资成本”取得投资时的初始成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整；处置时结转的成本。【长期股权
9、投资明细科目的设置：】（2）“损益调整”被投资单位实现净利润或发生净亏损；被投资单位宣告发放现金股利或利润。（3）“其他综合收益”被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。（4）“其他权益变动”被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其他变动。四、采用成本法核算长期股权投资（一）采用成本法核算长期股权投资原则 采用成本法核算的长期股权投资，投资企业追加或收回投资应当调整长期股权投资的账面价值，除此之外，长期股权投资账面价值一般保持不变，持有期间被投资单位宣告分配现金股利或利润时，投资企业按照应分得的金额确认为当期投资收益。（二）采用成本法核算长期股权投资的业务节点及账务处理
10、1取得长期股权投资（1）长期股权投资初始成本的确定 采用成本法核算长期股权投资，除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。投资企业所发生的与长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始成本。此外，投资企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资成本。（2）取得长期股权投资的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理取得长期股权投资投资决议、交割单等借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等 2持有长期股权投资期间的业务节点与账务处理
11、持有长期股权投资期间的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理收到实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润现金股利交割单等借：银行存款 贷：应收股利 被投资单位宣告分派现金股利或利润 被投资单位股利分派决议等被投资单位宣告分派现金股利或利润：借：应收股利 贷：投资收益实际收到分来的现金股利或利润：借：银行存款 贷：应收股利3长期股权投资处置的业务节点与账务处理 业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理处置长期股权处置长期股权投资时投资时处置长期股权投资决议、交割单据等 借：银行存款 长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 投资收益（或借方）四、采用权益法核算长期股权
12、投资（一）采用权益法核算长期股权投资原则 采用权益法核算的长期股权投资，投资企业在持有长期股权投资期间，根据被投资单位所有者权益的变动（被投资单位实现净利润、发生净亏损、分派现金股利、其他综合收益发生增减变动以及被投资单位所有者权益的其他变动），投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整长期股权投资账面价值。（二）采用权益法核算长期股权投资的业务节点及账务处理（二）采用权益法核算长期股权投资的业务节点及账务处理1取得长期股权投资（1）长期股权投资入账价值的确定长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价
13、体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下，不要求调整长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本。（2）取得长期股权投资的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理取得长期股权投资长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的投资决议、交割单等 借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款等 取得长期股权投资长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允
14、价值份额的投资决议、交割单等借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款等 营业外收入业务节点原始单据账务处理被投资单位实现净利润被投资单位年度会计报表等借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资单位宣告分派现金股利或利润 被投资单位股利分派决议等被投资单位宣告分派现金股利或利润时：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整实际收到被投资单位宣告分派现金股利或利润时：借：银行存款 贷：应收股利被投资单位发生净亏损被投资单位年度会计报表等借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整2持有长期股权投资期间的业务节点与账务处理持有长期股权投资期间的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理被投资单位其他综合收益
15、发生增减变动被投资单位年度会计报表等（1）被投资单位其他综合收益增加的借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益（2）被投资单位其他综合收益减少的借：其他综合收益 贷：长期股权投资其他综合收益被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位年度会计报表等（1）被投资单位其他所有者权益增加借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（2）被投资单位其他所有者权益减少借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动2持有长期股权投资期间的业务节点与账务处理持有长期股权投资期间的业务节点与账务处理3长期股权投资处置的业务节点与账务处理长期股权投资处置的业务节点与账务处理业务节点原始单据账
16、务处理处置长期股权投资时处置长期股权投资、交割单据 处置长期股权投资时：借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资成本 损益调整（或借方）其他权益变动（或借方）其他资本公积（或借方）投资收益（或借方）同时按相应比例结转与该长期股权投资对应其他综合收益和资本公积：借：其他综合收益 资本公积其他资本公积 贷：投资收益（或做相反分录）五、长期股权投资减值五、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定 投资企业应当关注长期股权投资的账面是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，其可
17、收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（二）长期股权投资减值的业务节点与账务处理（二）长期股权投资减值的业务节点与账务处理业务节点业务节点原始单据原始单据账务处理账务处理确认长期股权投确认长期股权投资减值资减值长期股权投资减值测试表借：资产减值损失计提固定资产减值准备 贷：长期股权投资减值准备 任务实施一：任务实施一：长期股权投资成本法的核算长期股权投资成本法的核算 江苏天润机械有限公司2018年1月5日从深圳证券交易所购买A公司发行的股票55 000 000股作为长期股权投资，从而拥有A公司
18、55%的股份，每股买入价6.2元，其中买价中包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另外购买该公司股票时发生有关税费1 550 000元（假设不考虑增值税进项税额），款项已经支付；2018年1月31日，实际收到A公司发放的现金股利11 000 000元；2018年A公司实现净利润40 000 000元，2019年1月10日，决定分派现金股利30 000 000元；2019年2月10日，实际收到1月10日A公司分派的现金股利；2019年12月，由于江苏天润机械有限公司战略调整，将持有的A公司股票全部对外转让，每股转让价8元（假设不考虑相关税费）。步骤一：收集整理审核投资决议、股票买入交
19、割单等单据，对投资业务进行账务处理。（1）计算初始投资成本股票成交金额=55 000 0006.2=341 000 000（元）加：相关税费 1 550 000减：已宣告分派的现金股利 11 000 000初始投资成本=341 000 000+1 550 000-11 000 000=331 550 000（元）借：长期股权投资A公司 331 550 000 应收股利A公司 11 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 342 550 000步骤二：2018年1月31日，收集整理审核现金股利交割单据，对收到现金股利业务进行账务处理。借：其他货币资金存出投资款 11 000 000 贷：应收
20、股利 11 000 000步骤三：2019年1月10日，收集整理A公司现金股利分派股东会决议，确认现金股利收入并进行账务处理。借：应收股利 16 500 000（30 000 00055%）贷：投资收益 16 500 000步骤四：2019年2月10日，收集整理审核现金股利交割单，并对收到的现金股利进行账务处理。借：其他货币资金存出投资款 16 500 000贷：应收股利 16 500 000步骤五：2019年12月，收集整理审核长期股权投资转让协议、交割单据等原始单据，对转让长期股权投资业务进行账务处理。借：其他货币资金存出投资款 440 000 000 贷：长期股权投资A公司 331 55
21、0 000 投资收益 108 450 000任务实施二：任务实施二：长期股权投资成本法的核算长期股权投资成本法的核算 江苏天润机械有限公司2018年9月15日以银行存款900 000元对B公司进行投资，准备长期持有，从而拥有B公司51%的股份，该项投资另支付发生相关税费10 000元（假设不考虑增值税进项税额）；2018年A公司实现净利润100 000元，2019年1月20日，决定分派利润80 000元；2019年2月20日，实际收到1月20日A公司分派的利润；2019年B公司亏损60 000元，2020年1月15日B公司决定不分派利润；2020年8月由于江苏天润机械有限公司，将对B公司的长期
22、股权投资对外转让，转让价750 000元（假设不考虑相关税费）。步骤一：收集整理审核投资决议、投资款支付凭证等单据，对投资业务进行账务处理。（1）计算初始投资成本投出金额 900 000加：相关税费 10 000初始投资成本=900 000+10 000=910 000（元）借：长期股权投资A公司 910 000 贷：银行存款 910 000步骤二：2019年1月20日，收集整理B公司有关权利机构利润分派决议，确认投资收益并进行账务处理。借：应收股利 40 800 （80 00055%）贷：投资收益 40 800步骤三：2019年2月20日，收集整理审核B公司利润分派支付凭证，并对收到的利润进
23、行账务处理。借：银行存款 40 800贷：应收股利 40 800步骤四：2020年1月15日，收集整理审核B公司利润分派决议，由于不进行利润分派故江苏天润机械有限公司不做账务处理。步骤五：2020年8月，收集整理审核转让对B公司的长期股权投资转让协议、转让收款业务回单等原始单据，对转让长期股权投资业务进行账务处理。借：银行存款 750 000 投资收益 160 000 贷：长期股权投资A公司 910 000任务实施三：长期股权投资权益法的核算任务实施三：长期股权投资权益法的核算江苏天润机械有限公司发生如下长期股权投资业务：（1）2018年1月20日，从二级市场购入光华公司的股票6 000 00
24、0股准备长期持有，每股买价6元，另支付相关税费100 000元（假设不考虑增值税），该项投资占光华公司股权份额的30%，对光华公司具有重大影响。投资时光华公司可辨认净资产为100 000 000元。（2）2018年光华公司实现净利润2 000 000元，提取法定盈余公积200 000元。（3）2019年3月10日，光华公司决定向投资分配现金股利每股0.05元，分配股票股利每10股转增2股。（4）2019年4月15日，实际收到光华公司分来的现金股利。（5）2019年光华公司亏损400 000元；光华公司金融资产中其他权益工具投资公允价值上升100 000元；光华公司所有者权益的其他变动上升200
25、 000元。（6）2020年9月，甲公司将持有的光华公司股票以每股4元的价格全部对外出售（假设不考虑相关税费）。步骤一：收集整理审核投资决议、股票买入交割单等单据。对投资业务进行账务处理。（1）计算初始投资成本股票成交金额=6 000 0005.8=34 800 000（元）加：相关税费 100 000初始投资成本=34 800 000+100 000=34 900 000（元）投资时占被投资单位可辨认净资产的份额=100 000 00030%=30 000 000（元）初始投资成本=34 900 000（元）（2）进行账务处理借：长期股权投资光华公司投资成本 34 900 000 贷：其他货
26、币资金存出投资款 34 900 000步骤二：取得光华公司2018年经审计后的会计报表，对被投资单位光华公司实现净利润进行账务处理。借：长期股权投资光华公司损益调整 600 000 贷：投资收益 600 000步骤三：2019年3月10日，收集整理光华公司股利分派股东会决议，确认现金股利收入并进行账务处理。借：应收股利 300 000 贷：长期股权投资光华公司损益调整 300 000提醒：被投资单位提取盈余公积其所有者权益总额不变，投资企业不做账务处理。提醒你：收到被投资单位发放的股票股利，由于被投资单位所有者权益总额没有发生变化，投资企业不进行账务，但应在备查簿中进行登记，在除权日注明增加的
27、股数，以反映股份的变化情况。步骤四：步骤四：2019年年4月月15日，收集整理审核现金股利交割单，并日，收集整理审核现金股利交割单，并对收到的现金股利进行账务处理。对收到的现金股利进行账务处理。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 300 000贷：应收股利贷：应收股利 300 000步骤五：取得光华公司步骤五：取得光华公司2019年经审计后的会计报表，对被投资年经审计后的会计报表，对被投资单位光华公司单位光华公司2019年发生的亏损、金融资产中其他权益工具投年发生的亏损、金融资产中其他权益工具投资公允价值上升、所有者权益的其他变动上升进行账务处理。资公允价值上升、所有者权益的
28、其他变动上升进行账务处理。（1）光华公司产生亏损）光华公司产生亏损借：投资收益借：投资收益 120 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资光华公司光华公司损益调整损益调整 120 000提醒：被投资单位产生超额亏损的，提醒：被投资单位产生超额亏损的，以以“长期股权投资长期股权投资”科目的账面价值减科目的账面价值减记至零为限。还需承担的投资损失，记至零为限。还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净应将其他实质上构成对被投资单位净投资的投资的“长期应收款长期应收款”等的账面价值减等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约
29、定的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。除将承担的损失，确认为预计负债。除上述情况仍未确认的应分担被投资单上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。发生位的损失，应在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。应按与上述相反的顺序进行处理。（2）光华公司金融资产中其他权益工具公允价值上升借：长期股权投资光华公司其他综合收益 30 000 贷：其他综合收益 30 000（3）光华公司所有者权益的其他变动借：长期股权投资光华公司其他资本公积 60 000 贷：资本公积其他资本公积 60
30、 000提醒：投资企业对权益法下的长期长期股权投资确认投资收益和其他综合收益时，还需要注意以下两个方面：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的会计报表进行调整，并据确认投资收益和其他综合收益等；二是投资企业计算确认应享有或应分担被投资单位净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易按照应享有的比例计算归属于投资企业的部分，应予以抵消，在此基础上确认投资收益。步骤六：2020年9月，收集整理审核长期股权投资转让协议、交割单据等原始单据，对转让长期股权投资业务进行账务处理。借：其他货币资金存出投资款 36 000 00
31、0 贷：长期股权投资光华公司投资成本 34 900 000 损益调整 180 000 其他综合收益 30 000 其他资本公积 60 000 投资收益 830 000借：其他综合收益 30 000 资本公积其他资本公积 60 000 贷：投资收益 90 000任务实施四：长期股权投资减值的核算任务实施四：长期股权投资减值的核算 2018年12月31日，江苏天润机械有限公司对A公司的长期股权投资账面余额为81 000 000元，其中“长期股权投资A公司投资成本”80 000 000元，“长期股权投资A公司损益调整”1 000 000元。经计算，该长期股权投资的可收回金额合计为75 000 000元。步骤一：计算固定资产减值金额。该长期股权投资应计提减值准备=81 000 000-75 000 000=6 000 000（元）步骤二：对长期股权投资计提减值准备业务进行账务处理。借：资产减值损失计提固定资产减值准备 6 000 000 贷：长期股权投资减值准备 6 000 000步骤三：登记相关账户。
