1、章节目录CONTENTS PAGE任务三 或 有 事 项企业在经营活动中有时会面临诉讼、仲裁、债务担保、产品质量保证、重组诉讼、仲裁、债务担保、产品质量保证、重组等等具有较大不确定性的经济事项，这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响，其最终结果须由某些未来事项的发生或不发生加以决定。对于这些会计上不确定事项（或有事项），会计人员应根据相关会计准则进行职业判断，并进行相应的会计处理。一、或有事项的概念及其特征一、或有事项的概念及其特征或有事项，是指过去的过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定不确定事项。或有事项常见的或有事项包括：未决
2、诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。或有事项具有以下特征：01由过去交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在02结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性03由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务现
3、时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。1潜在义务结果取决于未来不确定事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。现时义务（一）或有负债（一）或有负债2或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应当按照相关规定在财务报表附注中披露有关信息。（一）或有负债（一）或有负债或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项
4、的发生或不发生予以证实。或有资产不符合资产确认条件，不能确认为资产，不能在财务报表中确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。（二）或有资产（二）或有资产（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件；如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。类似地，企业应当对或有资产相关权利进行评估，分析判断其是否符合资产确认条件；如符合资产确认条件，应将其确认为资产。三、或有事项的确认 或有事项形成的或有资
5、产或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认。与或有事项相关的义务义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债预计负债：A该义务是企业承担的现时义务B履行该义务很可能导致经济利益流出企业C该义务的金额能够可靠地计量四、或有事项的计量四、或有事项的计量或有事项的计量通常是指与或有事项相关的义务形成的预计负债的计量。当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支付的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，预计负债的计量主要涉及两个方面：一是最佳估计数
6、的确定；一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计数的确定1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额平均数上下限金额平均数确定。【例】甲公司因违约被起诉，至2018年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为100万元至160万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司2018年12月31日由此应确认预计负债的金额为多少？预计负债金额（100160）/2130（万元）2.所需支出不存在一个连续范围，或者
7、虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：a.如果涉及单个项目单个项目，则最佳估计数为最可能发生数【例】208年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。208年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿200万元。乙公司在209年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生最可能发生的金额，即200万元。b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认即“加权平均数”【例】丙公司是生产并销售A产品的企业，2
8、08年度第一季度共销售A产品3万件，销售收入为18000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。208年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额18000（080%1%15%2%5%）45（万元）如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确
9、定基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过不应超过所确认负债的账面价值。（二二）预期可获得补偿的预期可获得补偿的处理处理（三）资产负债表日对预计负债账面价值的复核（三）资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整价值进行调整。五、或有事项会计处理原则的应用五、或有事项会计处理原则的应用（一）未决诉讼或未决仲裁诉讼当事人诉讼当事人职业判断与会计处理职业判断与会计处理被告被告符合“预计负债”的确认条件：按最佳估
10、计数，确认为“预计负债”借：营业外支出（赔偿或罚款等金额的最佳估计数）管理费用（诉讼费）贷：预计负债在财务报告的附注中进行披露。原告原告一般不确认或有资产；但很可能形成一项资产时，可以在财务报告的附注中进行披露。（二）债务担保债务担保事项的状况债务担保事项的状况职业判断与会计处理职业判断与会计处理企业企业已被判决败诉，并且不准备上诉已被判决败诉，并且不准备上诉符合“预计负债”的确认条件：按判决赔偿金额，确认为“预计负债”，借：营业外支出（判决的赔偿金额）贷：其他应付款在财务报告的附注中进行披露。已已判决败诉，但企业正在上诉，或经判决败诉，但企业正在上诉，或经上一级人民法院裁定暂缓执行，或由上一
11、级人民法院裁定暂缓执行，或由上一级人民法院发回重审等上一级人民法院发回重审等根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为“预计负债”，借：营业外支出（损失的最佳估计数）贷：预计负债在财务报告的附注中进行披露。（二）债务担保债务担保事项的状况债务担保事项的状况职业判断与会计处理职业判断与会计处理人民法院人民法院尚未判决的尚未判决的进行职业判断，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，如符合“预计负债”的确认条件：按最佳估计数，确认为“预计负债”借：营业外支出（损失的最佳估计数）贷：预计负债在财务报告的附注中进行披露。（三）产品质量保证业务节点业务节点职业判断与会计处理职业判断与会计
12、处理平时平时发生产品质量保证费用发生产品质量保证费用（维修费等）（维修费等）按实际发生的金额：借：预计负债产品质量保证贷：原材料、银行存款季末季末，计提产品质量保证费用，计提产品质量保证费用根据权责发生制，计算本季度销售的商品产品质量保证的最佳估计数，并确认“预计负债”：借：销售费用产品质量保证贷：预计负债产品质量保证（四）亏损合同亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益成本超过预期经济利益的合同。亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本履行该合同的成本与未未能履行该合同而发生的补偿或处
13、罚能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者较低者。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同。任务实施一：未决诉讼的会计处理任务实施一：未决诉讼的会计处理2018年12月31日，江苏环宇公司与甲公司有一起未决诉讼。根据类似案件的经验判断，最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同可能性大致相同。步骤一：进行会计职业判断步骤二：进行账务处理：步骤三：在会计报表附注中进行披露。这是一项现时义务；很可能导致经济利益的流出；金额能够合理确定：（500+900）2=700（万元）借：营业外支出
14、诉讼赔款7000000贷：预计负债诉讼赔款（甲公司）7000000任务实施二：产品质量保证的会计处理丙公司生产并销售A产品，2019年度第一季度共销售A产品30000件，销售收入为180000000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；可能发生较小质量问题；5%可能发生较大可能发生较大质量问题质量问题。2019年度第二季度共发生产品质量保证费用(维修费)40000元。步骤一：2019年第一季度末，进行会计职业判断这是一项现时义务；很可能导致经济利益的流出；金额能够合理确定：180000000（080%+1%15%+2%5%）=450000（元）步骤二：根据上述职业判断，进行账务处理借：销售费用产品质量保证A产品450000贷：预计负债产品质量保证A产品450000步骤三：2019年第一季度末，在会计报表附注中进行披露。步骤四：发生产品质量保证费用(维修费)借：预计负债产品质量保证机床40000贷：银行存款20000原材料20000
