1、项目十一 筹资与投资循环审计任务一借款审计l 一、借款、应付债券业务常见错弊l(一一)短期借款业务常见错弊短期借款业务常见错弊l 1.短期借款程序和手续不完备、不合规l 2.短期借款未按规定用途使用l 3.短期借款利息处理不合理任务一借款审计l 一、借款、应付债券业务常见错弊l(二二)长期借款业务常见错弊长期借款业务常见错弊l(1)未编制长期借款计划或计划编制不合理。l(2)长期借款未按规定用途使用。l(3)长期借款利息会计处理不正确。l(4)长期借款的归还不及时。任务一借款审计l 一、借款、应付债券业务常见错弊l(三三)应付债券业务常见错弊应付债券业务常见错弊l(1)发行债券没有合法的程序,
2、违反企业债券管理条例。l(2)变相提高债券利率。企业为了内部职工利益或尽快发行债券,有时采用折价发行债券的方式发售债券。l(3)债券使用超出章程范围。l(4)预提债券利息计算错误。l(5)通过发行长期债券的溢价或折价来调整利润。任务一借款审计l 二、借款、应付债券的审计方法与技巧l(一一)短期借款的审计方法与技巧短期借款的审计方法与技巧l 1.索取或编制短期借款明细表l 2.审查短期借款的合理性l 3.函证短期借款的实有数l 4.审查短期借款业务任务一借款审计l 二、借款、应付债券的审计方法与技巧l(一一)短期借款的审计方法与技巧短期借款的审计方法与技巧l 5.审查短期借款的使用是否合规l 6
3、.审查短期借款的偿还情况l 7.复核短期借款的利息l 8.审查短期借款在资产负债表上的披露是否恰当任务一借款审计l 二、借款、应付债券的审计方法与技巧l(二二)长期借款审计方法与技巧长期借款审计方法与技巧l(1)获取或编制长期借款明细表,复核其加计数是否正确,并与明细账和总账核对相符。6.审查短期借款的偿还情况l(2)向银行或其他债权人函证重大的长期借款。l(3)对长期借款业务进行审查。任务一借款审计l 二、借款、应付债券的审计方法与技巧l(二二)长期借款审计方法与技巧长期借款审计方法与技巧l(4)审查长期借款的使用是否合理。l(5)审查年度内偿还的借款,核实其还款数额。l(6)审查年末有无到
4、期未还的借款l(7)审查长期借款的借款费用。任务一借款审计l 二、借款、应付债券的审计方法与技巧l(三三)应付债券的审计方法与技应付债券的审计方法与技巧巧l 1.获取或编制应付债券明细表l 2.审查被审计单位“债券发行备查簿”及相关原始凭证,以确定应付债券金额及其发行的合法性l 3.审查应计利息、利息调整摊销及其会计处理是否正确任务一借款审计l 二、借款、应付债券的审计方法与技巧l(三三)应付债券的审计方法与技应付债券的审计方法与技巧巧l 4.函证应付债券期末余额l 5.检查到期债券的偿还l 6.确定应付债券在资产负债表上的披露是否恰当任务一借款审计l 三、借款审计的工作底稿l(1)被审计单位
5、关于短期借款、长期借款、应付债券的内部控制制度。l(2)短期借款、长期借款、应付债券总分类账和明细分类账户审计中搜集和自行编制的工作底稿。任务一借款审计l 三、借款审计的工作底稿l(3)短期借款、长期借款、应付债券取得与偿还审计中搜集和自行编制的工作底稿。l(4)短期借款、长期借款、应付债券审定表,短期借款、长期借款、应付债券明细表,利息分配情况检查表,短期借款、长期借款、应付债券检查情况表。l(5)短期借款、长期借款、应付债券审计的有关计划安排及相关的工作。任务二所有者权益审计l 一、所有者权益业务常见错弊l(一一)实收资本业务常见错弊实收资本业务常见错弊l(1)投资者以抵押物作为投入资本,
6、骗取企业的投资收益。l(2)无形资产所占比重过高。l(3)出资额低于法定资本数额。l(4)伪造、涂改、变造投资的依据。任务二所有者权益审计l 一、所有者权益业务常见错弊l(一一)实收资本业务常见错弊实收资本业务常见错弊l(5)投资者随意抽走资本。l(6)有的企业不符合增资或减资的条件而增资或减资,或不履行增资或减资的手续而任意增资或减资。l(7)企业应按照“谁投资,谁所得”的原则,根据投资者的投资比例或协议,对各投资主体的投资进行分类记录。l(8)投入资本的会计处理不正确。任务二所有者权益审计l 一、所有者权益业务常见错弊l(二二)资本公积业务常见错弊资本公积业务常见错弊l(1)将资本溢价或股
7、本溢价作为当期收益或计入实收资本,损害其他投资者的利益。l(2)企业为了逃避所得税,将本应该计入当期损益的项目计入资本公积。l(3)在不符合增资条件、未经批准和办理有关手续的情况下,擅自将资本公积转增资本;有些企业将资本公积挪作他用,用于集体或职工福利。任务二所有者权益审计l 一、所有者权益业务常见错弊l(三三)盈余公积业务常见错弊盈余公积业务常见错弊l(1)为了逃避所得税,将本应该计入当期损益的项目计入盈余公积,常见的做法有将无法支付的应付账款计入盈余公积;将资产盘盈、罚没收入等计入盈余公积。l(2)盈余公积提取的顺序和基数不正确,有些企业直接从成本费用中提取。l(3)列支的渠道不正确。l(
8、4)利润分配及亏损弥补的顺序不合规。任务二所有者权益审计l 一、所有者权益业务常见错弊l(四四)未分配利润常见错弊未分配利润常见错弊l(1)为了少交所得税,将本应计入当期损益的其他业务收入、营业外收入、汇兑损益、投资收益等直接计入未分配利润。l(2)企业为了隐瞒亏损,故意多计收入、少计费用,多计未分配利润。l(3)通过少计收益、多计费用的方式减少账面的未分配利润数额。l(4)未经权力机构批准就分配利润。l(5)将未分配利润用于发放奖金和职工福利。任务二所有者权益审计l 二、所有者权益的审计方法与技巧l(一一)实收资本的审计方法与技巧实收资本的审计方法与技巧l 1.索取并审阅被审计单位合同、章程
9、、营业执照及有关董事会会议记录l 2.索取或编制实收资本明细表l 3.审查出资期限、出资方式和出资额l 4.检查投入资本是否真实存在任务二所有者权益审计l 二、所有者权益的审计方法与技巧l(一一)实收资本的审计方法与技巧实收资本的审计方法与技巧l 5.检查实收资本的增减变动l 6.审查外币出资时实收资本的折算l 7.确定实收资本在资产负债表上是否已恰当披露任务二所有者权益审计l 二、所有者权益的审计方法与技巧l(二二)资本公积的审计方法与技资本公积的审计方法与技巧巧l 1.取得或编制资本公积明细表l 2.资本公积形成真实性、合法性的审查l 3.审查资本公积使用的合法性、合规性l 4.审查资本公
10、积披露的恰当性任务二所有者权益审计l 二、所有者权益的审计方法与技巧l(三三)盈余公积的审计方法与技盈余公积的审计方法与技巧巧l 1.获取或编制盈余公积明细表l 2.审查盈余公积提取的合法性、正确性l 3.审查盈余公积使用的合法性、真实性和正确性l 4.盈余公积账务处理的审查l 5.确定盈余公积在资产负债表上恰当披露任务二所有者权益审计l 二、所有者权益的审计方法与技巧l(四四)未分配利润的审计方法与技未分配利润的审计方法与技巧巧l(1)检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定,利润分配数额及年末未分配数额是否正确。l(2)根据审计结果调整本年审计数,直接增加或减少未分配利
11、润,确定调整后的未分配利润数。l(3)审查未分配利润是否已在报表上恰当披露。检查未分配利润在资产负债表、利润表及有关附表中披露是否恰当,口径是否一致。任务二所有者权益审计l 三、所有者权益审计的工作底稿l(1)被审计单位关于实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的内部控制制度。l(2)实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润总分类账和明细分类账户审计中搜集和自行编制的工作底稿。l(3)实收资本取得,资本公积的产生与运用,盈余公积的取得与使用,未分配利润的产生审计中搜集和自行编制的工作底稿。任务三投 资 审 计l 一、投资业务常见错弊l(一一)交易性金融资产业务常见错弊交易性金融资产业务常见错
12、弊l(1)取得时初始成本确认错误。l(2)与长期投资项目的目的及确认混淆。任务三投 资 审 计l 一、投资业务常见错弊l(二二)长期股权投资业务常见错弊长期股权投资业务常见错弊l(1)长期股权投资计价错误。l(2)成本法与权益法使用混淆。l(3)个人以企业名义买卖股票,损公肥私。l(4)截留投资收益,私设“小金库”。任务三投 资 审 计l 二、投资的审计方法与技巧l(一一)交易性金融资产的审计方法与技巧交易性金融资产的审计方法与技巧l 1.核对交易性金融资产明细账余额和总账余额是否相符l 2.盘点库存有价证券l 3.函证托管证券l 4.审查交易性金融资产业务l 5.审查交易性金融资产损益l 6
13、.审查交易性金融资产在会计报表上是否恰当披露任务三投 资 审 计l 二、投资的审计方法与技巧l(二二)长期股权投资的审计方法与技巧长期股权投资的审计方法与技巧l 1.获取或编制长期股权投资明细表l 2.审查长期股权投资的入账基础l 3.审查年度内长期股权投资的变动l 4.审查长期股权投资的会计处理方法l 5.审查长期股权投资在资产负债表上的披露任务三投 资 审 计l 三、投资审计的工作底稿l(1)被审计单位关于交易性金融资产、长期股权投资的内部控制制度。l(2)交易性金融资产、长期股权投资总分类账和明细分类账户审计中搜集和自行编制的工作底稿。l(3)交易性金融资产、长期股权投资取得与处置审计中
14、搜集和自行编制的工作底稿。任务四损益、费用审计l 一、损益、费用业务常见错弊l(一一)主营业务成本业务常见错弊主营业务成本业务常见错弊l(1)随意变更存货发出的计价方法,以达到调节利润的目的。l(2)为隐瞒利润,多结转已销产品的成本。l(3)为粉饰报表,少结转已销产品成本。l(4)为达到调节利润的目的,将本期产品成本计入其他期间。任务四损益、费用审计l 一、损益、费用业务常见错弊l(二二)税金及附加业务常见错弊税金及附加业务常见错弊l(1)计算错误。l(2)在企业领用自产的应税消费品时,按成本计算税金,达到少交税的目的。l(3)隐瞒营业收入,以减少税金及附加。任务四损益、费用审计l 一、损益、
15、费用业务常见错弊l(三三)其他业务收入业务常见错弊其他业务收入业务常见错弊l(1)企业为了调节当期损益,随意调节变更其他业务收入的入账时间,漏记其他业务收入,虚增或虚减其他业务收入等。l(2)截留、隐瞒、转移其他业务收入。任务四损益、费用审计l 一、损益、费用业务常见错弊l(四四)其他业务成本业务常见错弊其他业务成本业务常见错弊l(1)随意变更材料发出的计价方法,以减少或增加其他业务成本。l(2)将出租固定资产的折旧计入成本,以减少其他业务成本。l(3)将出租、出售无形资产的成本混为一谈。任务四损益、费用审计l 一、损益、费用业务常见错弊l(五五)期间费用业务常见错弊期间费用业务常见错弊l 1
16、.管理费用业务常见错弊l(1)计算存货损失有误,或虚列存货盘盈盘亏、毁损和报废,将应由当事人赔偿的款项不做扣除;l(2)不按规定计费,不按规定摊销无形资产和长期待摊费用;l(3)未按规定计提坏账准备和折旧;任务四损益、费用审计l 一、损益、费用业务常见错弊l(五五)期间费用业务常见错弊期间费用业务常见错弊l(4)虚增或虚减管理费用;l(5)把应计入管理费用的税金计入其他账户;l(6)任意在管理费用中列支其他费用。任务四损益、费用审计l 二、损益、费用的审计方法与技巧l(一一)主营主营业务成本的审计方法与技巧业务成本的审计方法与技巧l(1)获取或编制主营业务成本明细表,复核加计是否正确,并与总账
17、数和明细账合计数核对是否相符,结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。l(2)复核主营业务成本明细表的正确性,编制生产成本与主营业务成本倒轧表,并与库存商品等相关科目勾稽。任务四损益、费用审计l 二、损益、费用的审计方法与技巧l(一一)主营主营业务成本的审计方法与技巧业务成本的审计方法与技巧l(3)检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定,前后期是否一致。l(4)抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单,结合生产成本的审计,检查销售成本结转数额的正确性,比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业劳收入的口径是否一致,是否符合配比原则。l(5)针对主营业务成本中重
18、大调整事项(如销售退回)、非常规项目,检查相关原始凭证,评价真实性和合理性,检查其会计处理是否正确。任务四损益、费用审计l 二、损益、费用的审计方法与技巧l(一一)主营主营业务成本的审计方法与技巧业务成本的审计方法与技巧l(6)在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的条件下,应检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。l(7)结合期间费用的审计,判断被审计单位是否通过将应计入生产成本的支出计入期间费用,或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本,从而调节主营业务成本。l(8)检查营业成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。任务四损益、
19、费用审计l 二、损益、费用的审计方法与技巧l(二二)税金及附加的审计方法与技巧税金及附加的审计方法与技巧l(1)获取或编制税金及附加明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。l(2)确定被审计单位的纳税(费)范围与税(费)种是否符合国家规定。重点审查计入税金及附加的项目是否确属所审会计年度发生的经营活动而负担的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。任务四损益、费用审计l 二、损益、费用的审计方法与技巧l(二二)税金及附加的审计方法与技巧税金及附加的审计方法与技巧l(3)根据审定的本期应税消费品销售额(或数量),按规定适用的税率,分项计算、复核本期应纳消费税税
20、额,检查会计处理是否正确。l(4)检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、消费税合计数一致,并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等,检查会计处理是否正确。l。任务四损益、费用审计l 二、损益、费用的审计方法与技巧l(二二)税金及附加的审计方法与技巧税金及附加的审计方法与技巧l(5)结合应交税费科目的审计,复核其勾稽关系。l(6)检查税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。任务四损益、费用审计l 二、损益、费用的审计方法与技巧l(三三)其他业务收入的审计方法与技巧其他业务收入的审计方法与技巧l(1)检查其他业务收入内容是
21、否真实、合法,符合制度规定,要抽查原始凭证。与上期其他业务利润比较,如有重大波动,了解波动原因,分析其合理性。l(2)检查其他业务支出,包括相关的成本、税金、费用,检查内容是否真实,计算是否正确,配比是否恰当,择要抽查原始凭证。任务四损益、费用审计l 二、损益、费用的审计方法与技巧l(三三)其他业务收入的审计方法与技巧其他业务收入的审计方法与技巧l(3)对异常的其他业务收支项目,应追查入账依据及有关法律性文件是否充分。l(4)注意其他业务收入是否有相应的业务支出数;检查是否存在技术转让收益,必要时调减应纳税所得额。l(5)其他业务收入列示内容、范围不合规:将主营业务收入、营业外收入与其他业务收
22、入相混淆,核算范围不清楚;注意其他业务的正常范围,把握其他业务收入的具体核算内容;任务四损益、费用审计l 二、损益、费用的审计方法与技巧l(四)其他业务成本的审计方法与技巧l(1)获取或编制其他业务成本明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合主营业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。l(2)复核其他业务成本明细表的正确性,并与相关科目交叉核对。任务四损益、费用审计l 二、损益、费用的审计方法与技巧l(四)其他业务成本的审计方法与技巧l(3)检查其他业务成本是否有相应的收入,查明有无不考虑其他业务收入,随意计算结转其他业务成本,并与上期其他业务收入、其他业务成本比
23、较,检查是否有重大波动,如有,应查明原因。l(4)检查其他业务成本内容是否真实,计算是否正确,配比是否恰当,并择要抽查原始凭证予以核实。查明有无将主营业务成本列入其他业务成本,或将其他业务成本列入营业外支出等情况。任务四损益、费用审计l 二、损益、费用的审计方法与技巧l(四)其他业务成本的审计方法与技巧l(3)检查其他业务成本是否有相应的收入,查明有无不考虑其他业务收入,随意计算结转其他业务成本,并与上期其他业务收入、其他业务成本比较,检查是否有重大波动,如有,应查明原因。l(4)检查其他业务成本内容是否真实,计算是否正确,配比是否恰当,并择要抽查原始凭证予以核实。查明有无将主营业务成本列入其
24、他业务成本,或将其他业务成本列入营业外支出等情况。任务四损益、费用审计l 二、损益、费用的审计方法与技巧l(四)其他业务成本的审计方法与技巧l(5)对异常项目,应追查入账依据及有关法律文件是否充分。l(6)检查除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费是否计入本科目。l (7)检查其他业务成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。任务四损益、费用审计l(五)期间费用的审计方法与技巧l(1)获取或编制期间费用明细表,复核加计正确,与总账、明细账核对相符。还应审查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容及范围,是否划清各项期间费用的界限。l(2)审查期间费用各项目开支标准是否符合
25、有关规定,开支内容是否是允许列入费用的项目,计算是否正确。任务四损益、费用审计l(五)期间费用的审计方法与技巧l(3)将本年度期间费用与上年度管理费用进行比较,并将本期各月的期间费用进行比较,如有重大波动和异常变动应查明原因,并进行适当处理。l(4)选择重要或异常的期间费用,审查其原始凭证是否合法,会计处理是否正确。任务四损益、费用审计l(五)期间费用的审计方法与技巧l(5)核对期间费用有关项目金额与其他相关账户金额的勾稽关系,如有不符,应查明原因,并进行适当处理。l(6)审查期间费用的结转是否正确、合规,查明有无多转、少转或不转管理费用,人为调节利润的情况。l(7)审查期间费用的列支范围。任
26、务四损益、费用审计l 三、损益、费用审计的工作底稿l(1)被审计单位关于主营业务成本、税金及附加、其他业务收支、期间费用的内部控制制度。l(2)主营业务成本、税金及附加、其他业务收支、期间费用总分类账和明细分类账户审计中搜集和自行编制的工作底稿。l(3)主营业务成本、税金及附加、其他业务收支、期间费用发生审计中搜集和自行编制的工作底稿。任务五利润与利润分配审计l 一、利润与利润分配业务常见错弊l(一一)利润业务常见错弊利润业务常见错弊l(1)利用会计政策变更方式调整利润。l(2)利用会计估计变更的方式调整利润。l(3)利用收入和成本费用操纵利润。l(4)利用往来账户隐匿利润。任务五利润与利润分
27、配审计l 一、利润与利润分配业务常见错弊l(二二)利润分配业务常见错弊利润分配业务常见错弊l 1.利润分配顺序的错弊l 2.利润分配标准的错弊l 3.弥补亏损的错弊任务五利润与利润分配审计l 二、利润与利润分配审计方法与技巧l(一一)利润形成的审计方法与技利润形成的审计方法与技巧巧l 1.营业利润的审计方法与技巧l(1)审查形成营业利润的各项营业收入与营业成本。l(2)审查期末营业利润结转的账务处理是否正确。l(3)确定营业利润在会计报表上的反映是否恰当。任务五利润与利润分配审计l 二、利润与利润分配审计方法与技巧l(一一)利润形成的审计方法与技利润形成的审计方法与技巧巧l 2.投资收益的审计
28、方法与技巧l 审查时,应结合具体投资收益业务,审阅“投资收益”明细账和“长期股权投资”、“交易性金融资产”账户记录,抽查有关会计凭证,验证投资审批文件、投资协议等资料,验算投资收益与损失的数额,必要时,可向有关单位、部门和人员查询。任务五利润与利润分配审计l 3.营业外收支净额的审计方法与技巧l(1)审查营业外收支项目设置的合规性。l(2)审查营业外收支数额的真实性和正确性。l(3)审查营业外收支账务处理的合规性和正确性。任务五利润与利润分配审计l 4.所得税的审计方法与技巧l 审查时,应依据税法的规定,审阅“所得税费用”、“应交税费应交所得税”和“递延所得税资产”与“递延所得税负债”明细账,
29、并核对其他有关账户,抽查有关会计凭证,验证企业所得税的计算和缴纳情况。任务五利润与利润分配审计l(二二)利润分配的审计方法与技巧利润分配的审计方法与技巧l 1.审查利润分配顺序的合理性、合法性l 2.查证亏损弥补的处理l 3.审查提取盈余公积和公益金的恰当性、合法性l 4.审查分配给投资者利润的恰当性、合法性l 5.审查未分配利润的真实性、合法性任务五利润与利润分配审计l 三、利润及利润分配审计的工作底稿l(1)主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、营业外支出、管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用、利润分配等内部控制制度及相关审查记录;l
30、(2)主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、营业外支出、管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用、利润分配等总账及明细分类账核对的工作记录;任务五利润与利润分配审计l 三、利润及利润分配审计的工作底稿l(3)主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、营业外支出、管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用、利润分配等明细清单;l(4)主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、营业外支出、管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用、利润分配等明细账审查的工作记录;任务五利润与利润分配审计l 三、利润及利润分配审计的工作底稿l(5)主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、营业外支出、管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用、利润分配等凭证搜集和编制的工作记录;l(6)主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、营业外支出、管理费用、财务费用、销售费用、所得税费用、利润分配等审查计划与程序表。
