1、章节目录CONTENTS PAGE项目五 记录存货增减余、把握存货收发存章节目录CONTENTS PAGE 任务二 按实际成本收入、发出、保管原材料一、认知原材料核算的实际成本法020103对材料的日常收入、发出及结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。简单可行，不能反映和考核物资采购业务的经营成果适用于材料收发业务较少的企业二、实际成本法下记录原材料业务的科目（一）“在途物资”科目（二）“原材料”科目购入在途物资的实际成本验收入库在途物资的实际成本期末余额在途物资入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末余额原材料三、原材料购入的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理单
2、到货同到增值税专用发票、收料单、支票存根等借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付账款/应付票据等单到货未到增值税专用发票、支票存根、收料单等借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付账款/应付票据等验收入库时，借：原材料 贷：在途物资货到单未到增值税专用发票、支票存根、收料单等1月度中间不做账务处理；2月末按合同或协议价暂估入账：借：原材料材料 贷：应付账款暂估应付账款(单位)3下月初做相反的分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款(单位)贷：原材料材料”4收到发票账单按正常情况处理业务节点原始单据账务处理预付货款方式支票存根、增值税专用发票、收料单等1
3、.预付材料货款时：借：预付账款单位 贷：银行存款2已经预付货款的材料验收入库时：借：原材料材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款单位3预付金额与实际结算金额差额的处理：（1）预付金额实际结算金额，补付货款时：借：预付账款单位 贷：银行存款（2）预付金额实际结算金额，收到退回的多余货款时：借：银行存款 贷：预付账款单位 四、原材料发出的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理发出原材料领料单、限额领料单、发出材料汇总表等借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间管理领用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售部门领用）在建工程（建造工程领用）其他业务成本（销售材料成本）研发支出（
4、开发无形资产领用）贷：原材料先进先出法个别计价法月末一次加权平均法移动加权平均法五、原材料发出的计价方法（一）个别计价法按照各种存货逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批次，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货成本和期末存货成本。优点：计算准确缺点：其发出成本分辨的工作量较大。适用范围：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或 制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。例5-1江苏天润机械有限公司2018年5月甲材料的收发明细资料如下表所示，材料收发结存表材料收发结存表 计量单位：千克名称及规格：甲材料 金额单位：元业务 收入发出 结存数量单价数量单价数量
5、单价5月1日结存300125月8日购入 700155月10日发出 5005月18日购入1 000185月25日发出1 100假设经过具体辨认，5月10日发出的500千克材料中，200千克为期初结存材料（单位成本为12元），300千克为5月8日购入的材料（单位成本为15元）；5月25日发出的1 100千克材料中，400千克为5月8日购入的材料（单位成本为15元），700千克为5月18日购入的材料（单位成本为18元）。按照个别计价法，天润公司5月份甲材料收入、发出与结存情况见表5-1：原材料明细分类账 计量单位：千克名称及规格：甲材料 金额单位：元2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价
6、金额数量单价金额51月初余额 30012 3 6008购入 7001510 500 300 7001215 3 60010 50010发出 200 3001215 2 400 4 500 100 4001215 1 200 6 00018购入1 0001818 000 100 4001 000121518 1 200 6 00018 00025发出 400 7001518 6 00012 600 100 3001218 1 200 5 40030本月合计1 70028 5001 60025 5001003001218 1 200 5 400 （二）先进先出法 指以“先购入的存货先发出”这样一种
7、存货流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。优点：可以随时结转存货发出成本。缺点：较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。原材料明细分类账 计量单位：千克名称及规格：甲材料 金额单位：元例5-2承例5-1，江苏天润机械有限公司采用先进先出法计算甲材料发出成本和结存成本，见表5-2。2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51月初余额30012 3 6008购入 7001510 5003007001215 3 60
8、010 50010发出 300 20012153 6003 00050015 7 50018购入1 0001818 0005001 0001518 7 50018 00025发出 500 6001518 7 50010 80040018 7 20030本月合计1 70028 5001 60024 90040018 7 200（三）月末一次加权平均法 指以本月全部进货数量与月初结存数量之和作为权数，去除本月全部进货成本与月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。优点：有利于简化成本计算工作。缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的
9、单价及金额，不利于存货的日常管理与控制。=月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本月初结存存货数量+本月购入存货数量 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量加权平均单位成本月末结存存货的成本=月末结存存货的数量加权平均单位成本 原材料明细分类账 计量单位：千克名称及规格：甲材料 金额单位：元例5-3承例5-1，江苏天润机械有限公司采用月末一次加权平均法计算甲材料发出成本和结存成本，见表5-3。2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51月初余额 300123 6008购入 7001510 5001 00010发出 500 50018购入1 0001818 0001
10、50025发出1 100 40030本月合计1 70028 5001 60016.0525 680 40016.056 420 （四）移动加权平均法 指以每次进货的成本加上原有结存存货成本的合计额，除以本次进货数量加上原有结存存货数量合计数，据以计算移动加权平均单位成本，作为在下次进货前计算发出存货成本依据的一种方法。优点：及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不太适用。本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本月末结存存货成本=月末结存存货数量本月月末存货单位成本或:月末结存存货成本=月初结存存货
11、实际成本+本月收入存货实际成本-本月发出存货实际成本=每次进货前原有存货实际成本+本次购入存货实际成本每次进货前原有存货数量+本次购入存货数量 原材料明细分类账 计量单位：千克名称及规格：甲材料 金额单位：元例5-4 承例5-1，江苏天润机械有限公司采用移动加权平均法计算甲材料发出成本和结存成本，见表5-4。2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51月初余额 300123 6008购入 7001510 5001 00014.10 14 10010发出 50014.107 050 50014.107 05018购入1 0001818 0001 50016.7025 0
12、5025发出1 10016.70 18 370 40016.706 68030本月合计1 70028 5001 60025 420 40016.706 680六、外购原材料短缺与损耗的处理外购材料短缺原因原始单据账务处理途中合理损耗收料单、支票存根等应当计入验收入库材料的实际成本中，相应地提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理。由供应单位造成的短缺 收料单、增值税专用发票、存货购进溢余短缺报告单、拒付理由书、银行结算凭证等（1）如货款尚未支付，按实际收到材料的成本支付金额，借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）如货款已支付，将短缺部分的成本和增值税冲减“应付账款
13、”科目，借：应付账款单位 贷：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）同时，按实际收到材料的成本，借：原材料材料 贷：在途物资材料外购材料短缺原因原始单据账务处理由运输机构或过失人造成的短缺收料单、增值税专用发票、存货短缺处理意见书等借：其他应收款运输单位（或个人）贷：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额转出）以后收到赔偿款时，借：银行存款 贷：其他应收款运输单位（或个人）尚待查明原因和需要经批准才能转销的损失收料单、增值税专用发票、存货短缺处理意见书等应先转入“待处理财产损溢”科目核算，待查明原因后再分别处理。借：应付账款/其他应收款等（供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责
14、赔偿的损失）营业外支出非常损失（非正常原因造成的损失）管理费用（其他损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：原材料A材料 50 000 应交税费应交增值税(进项税额)6 500 贷：银行存款 56 500任务实施一：采购原材料，单货同时到 2019年7月12日，江苏天润机械有限公司从德会公司购入A材料一批，价款50 000元，增值税6 500元。材料验收入库，款项已通过银行支付。7月18日，借：在途物资B材料 100 000应交税费应交增值税(进项税额)13 000贷：应付账款 113 0007月28日，借：原材料B材料 100 000 贷：在途物资B材料 100 000任务实施二：采购
15、原材料，单到货未到 2019年7月18日，江苏天润机械有限公司从恒力公司购入B材料一批，价款100 000元，增值税13 000元，材料尚未到达，款项尚未支付。7月28日，B材料到达并验收入库。任务实施三：采购原材料，货到单未到 2019年8月20日，江苏天润机械有限公司从光明公司购入C材料一批，并验收入库，尚未接到有关结算单证，款项尚未支付。8月31日仍未收到发票等结算凭证，按暂估价800 000元入账。9月5日，收到发票账单，价款800 000元，增值税104 000元，以银行存款支付价税款。8月20日，收集整理审核收料单，暂不进行账务处理。8月31日，借：原材料C材料 800 000 贷
16、：应付账款暂估应付款（光明公司）800 0009月1日，借：应付账款暂估应付款（光明公司）800 000 贷：原材料C材料 800 0009月5日，借：原材料C材料 800 000 应交税费应交增值税(进项税额)104 000 贷：银行存款 904 000任务实施四：采用预付货款方式采购原材料 2019年9月，江苏天润机械有限公司向嘉美公司采购A材料一批。根据合同规定于8日预付嘉美公司部分货款200 000元。25日收到该公司发来的A材料及增值税专用发票，列明该批材料货款为300 000元，增值税39 000元，材料验收入库。30日以银行存款补付其余欠款。9月8日，借：预付账款嘉美公司 200
17、 000 贷：银行存款 200 0009月25日，借：原材料A材料 300 000 应交税费应交增值税(进项税额)39 000 贷：预付账款嘉美公司 339 0009月30日，借：预付账款嘉美公司 139 000 贷：银行存款 139 000借：原材料C材料 10 000应交税费应交增值税(进项税额)1 300贷：银行存款 11 300任务实施五：外购原材料定额内损耗的处理 2019年5月28日，江苏天润机械有限公司购入一批C材料1 000千克，单价10元，价款为10 000元，增值税额为1 300元，款项以转账支票方式支付，材料到达验收入库，发现短缺1千克，属定额内损耗。任务实施六：外购原材
18、料短缺与损耗的处理 2019年6月3日，江苏天润机械有限公司从外地购入A材料1 000吨，每吨单价500元，增值税65 000元，装卸费6 800元，款项共计571 800元，已用银行存款支付。6月20日，A材料运达，验收入库950吨，短缺50吨，其中2吨属定额内合理损耗，其余48吨短缺原因不明，待查，装卸费全部由入库材料承担。6月23日，经查明，短缺的48吨材料是运输部门的责任造成。6月3日，借：在途物资A材料 506 800 应交税费应交增值税（进项税额）65 000 贷：银行存款 571 8006月20日，（1）950吨材料验收入库：借：原材料A材料 482 800 贷：在途物资A材料
19、482 800（2）48吨短缺材料的处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 27 840贷：在途物资A材料 24 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3 8406月23日，借：其他应收款运输部门 27 840贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 27 840任务实施七：原材料发出的核算2018年9月30日，江苏天润机械有限公司根据当月领料单，编制“发料凭证汇总表”。发料凭证汇总表2018年9月 单位：元会计科目领用部门和用途M材料N材料合计生产成本基本生产成本A产品180 000140 000320 000B产品200 000170 000370 000小计380 000310 000690 000生产成本辅助生产成本机修车间60 00030 00090 000制造费用一车间20 00020 000二车间15 00015 000小计35 00035 000管理费用5 0005 000销售费用3 0003 000合计483 000340 000823 000借：生产成本基本生产成本A产品 320 000 B产品 370 000 辅助生产成本机修车间 90 000 制造费用 一车间 20 000 二车间 15 000管理费用 5 000销售费用 3 000贷：原材料M材料 483 000 N材料 340 000
