1、项目七任务二任务二确认、记录确认、记录固定资产损耗固定资产损耗一、认知固定资产折旧 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（一）使用寿命 使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。确定固定资产使用寿命应考虑的因素：1预计生产能力或实物产量；2预计有形损耗或无形损耗；3固定资产减值准备；4法律或者类似规定对资产使用的限制。如客运汽车的强制报废期为8年 （二）应计折旧额 应计折旧额是指固定资产在整个使用寿命内，应当计提的折旧总额，是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的
2、固定资产减值准备累计金额。应计折旧额固定资产的原价预计净残值已计提的减值准备（三）预计净残值 预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。一般采用“净残值率”表示。注：企业会计准则固定资产规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业所得税法实施条例规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。根据以上规定，会计上企业可以自行确定固定资产的使用寿命
3、和预计净残值；但税法上，企业只可以自行确定固定资产的预计净残值，而对固定资产的使用寿命，税法有明确的规定。固定资产计算折旧的最低年限如下：1房屋、建筑物为20年；2飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；3飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；4电子设备为3年；5由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于上述规定折旧年限的60%。二、认知固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1已提足折旧仍继续使用的固定资产(提足折旧是指已经提足该
4、项固定资产的应计折旧额)；2按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意一下几点：（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（3）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。三、计提固定资产折旧的时间 固定
5、资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧提示 固定资产账面净值固定资产原值累计折旧 固定资产账面价值固定资产原值累计折旧减值准备 固定资产账面价值固定资产净值减值准备四、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固
6、定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理五、固定资产的折旧方法 企业应当合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。年限平均法的计算公式如下：年折旧率=(1-预计净残值率)预计使用寿命(年)月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率（一）年限平均法 采用年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计提折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的
7、。（二）工作量法工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价(1-预计净残值率)预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额双倍余额递减法（前面不考虑净残值且折旧率不变，最后两年考虑净残值且平均摊销）年折旧率2/预计使用年限100%（直线折旧率的两倍）年折旧额固定资产账面净值年折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。（三）双倍余额递减法（四）年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计
8、算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。年数总和法的计算公式如下:年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)年折旧率（折旧基数不变，折旧率变，考虑净残值）六、记录与管理固定资产折旧的科目 为了核算固定资产的折旧，企业一般需要设置“累计折旧”等科目。（一）定义：用来核算固定资产的累计折旧额。（二）性质：资产类。（三）核算内容：贷方登记计提的折旧额，借方登记固定资产减少时冲销的折旧额；期末贷方余额表示现有固定资产的累计折旧数。（四）明细账的设置：按固定资产的类别或项目设置明细进行明细核算。七、固定资产
9、折旧的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理对基本生产车间固定资产计提折旧时固定资产折旧计算表 借：制造费用 贷：累计折旧 对管理部门固定资产计提折旧时固定资产折旧计算表 借：管理费用 贷：累计折旧 对销售部门固定资产计提折旧时固定资产折旧计算表 借：销售费用 贷：累计折旧对在建工程使用本单位固定资产计提折旧时固定资产折旧计算表 借：在建工程 贷：累计折旧对经营租出的固定资产计提折旧时固定资产折旧计算表 借：其他业务成本 贷：累计折旧任务实施一：年限平均法计提折旧 江苏天润机械有限公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧
10、额的计算如下：年折旧率=(1-2%)20=4.9%月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额=5 000 0000.41%=20 500(元)提醒：上述计算中的折旧率是按个别固定资产单独计算的，为个别折旧率即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率。此外，还有分类折旧率和综合折旧率。任务实施二：工作量法计提折旧 江苏天润机械有限公司的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=600 000(1-5%)500 000=1.14(元/公里)本月折旧额=4 0
11、001.14=4 560(元)任务实施三：双倍余额递减法计提折旧 江苏天润机械有限公司一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=25100%=40%第1年应提的折旧额=1 000 00040%=400 000(元)第2年应提的折旧额=(1 000 000-40 0000)40%=240 000(元)第3年应提的折旧额=(1 000 000-400 000-240 000)40%=144 000(元)第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧：第4年、第5年的年折旧额=(1 000 000-40
12、0 000-240 000-144 000)-4 0002=106 000(元)每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。任务实施四：年数总和法计提折旧 江苏天润机械有限公司一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按年数法总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下表所示：年限年限尚可使用年限尚可使用年限 原价原价-净残值净残值 变动折旧率变动折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0
13、002/15132 800929 60051996 0001/1566 400996 000金额单位：元任务实施五：固定资产折旧的账务处理江苏天润机械有限公司2018年6月份折旧计算表如下：折旧计算表2018年6月30日 单位：元使用使用部门部门固定资产类别固定资产类别 上月折旧额上月折旧额上月增加固定资产上月增加固定资产上月减少固定资产上月减少固定资产本月本月折旧额折旧额原价折旧额原价折旧额基 本 生基 本 生产车间产车间厂房7 100 7 100机器设备41 00040 00020030 00090040 300其他900 900小计49 00040 00020030 00090048 3
14、00行 政 管行 政 管理部门理部门房屋建筑物1 200 1 200运输工具1 500 1 500小计2 700 2 700出 租 设出 租 设备备机器设备420 420合计合计 52 12040 00020030 00090051 420步骤一：编制2018年6月份固定资产折旧计算表，详见上表；步骤二：审核固定资产折旧计算表；对2018年6月份计算的固定资产折旧业务进行账务处理。借：制造费用 48 300 管理费用 2 700 其他业务成本 420 贷：累计折旧 51 420步骤三：登记有关账户。注：财政部、国家税务总局发布关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知（财税201854号），规定在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
