1、通过帐户记录的金额，可提供通过帐户记录的金额，可提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。四个核算指标。帐户期末余额的计算公式如下：帐户期末余额的计算公式如下：期末余额期初余额本期增加额本期减少额=+第第 五五 章章 帐簿帐簿1 帐簿的意义、种类帐簿的意义、种类一、帐簿一、帐簿 帐簿：指有一定格式和相互联系的帐页所组成的、用来帐簿：指有一定格式和相互联系的帐页所组成的、用来 连续地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。连续地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。记帐：指根据记帐凭证登记帐簿记帐：指根据记帐凭证登记帐簿 设置和登记帐簿的作用：设置和登记帐簿的作用：归类、整理会计信息归类
2、、整理会计信息 是编制会计报表的依据是编制会计报表的依据 便于进展会计分工便于进展会计分工 保存会计信息的载体重要经济档案保存会计信息的载体重要经济档案二、帐簿的分类二、帐簿的分类 日记帐簿序时帐日记帐簿序时帐1。按用途：。按用途：分类帐簿分类帐簿 备查帐簿备查帐簿 订本式订本式2。按外表：。按外表：活页式活页式 卡片式卡片式 注：现金、银行日记帐簿必须采用订本式！注：现金、银行日记帐簿必须采用订本式！2 日日 记记 帐帐一、业务举例一、业务举例 业务业务1：购进甲材料：购进甲材料10 吨，每吨吨，每吨2000元，进货增值税元，进货增值税率率17，款项暂欠。，款项暂欠。购货款：购货款：2000
3、0 元，元，应交增值税进项应交增值税进项2000017 3400元元 应付帐款：应付帐款：20000340023400元元应交增值税增值金额增值税率应交增值税增值金额增值税率 销售价购进价增值税率销售价购进价增值税率 销售价增值税率购进价增值税率销售价增值税率购进价增值税率应交增值税应交增值税销项销项应交增值税应交增值税进项进项记入记入“应交税金应交税金的贷方的贷方记入记入“应交税金应交税金的借方的借方业务业务11：现款销售：现款销售A产品产品200件，单价件，单价40元，增值税元，增值税率率17，款已转入银行，款已转入银行该企业实际应交增值税金额：该企业实际应交增值税金额：680013603
4、4004760 元元借方借方 应交增值税应交增值税 贷方贷方(1)3400 (5)6800 (11)1360余额：余额：4760 二、普通日记帐分录簿二、普通日记帐分录簿 指用来序时地、全面地登记经济业务确定或保存指用来序时地、全面地登记经济业务确定或保存会计分录的帐簿会计分录的帐簿 P103，图，图51优点：记录全面，能保证记帐凭证的平安优点：记录全面，能保证记帐凭证的平安缺点：工作量大缺点：工作量大 不利于会计分工只能一人记日记帐不利于会计分工只能一人记日记帐注：我国会计实务中，除小型企业外，很少采用注：我国会计实务中，除小型企业外，很少采用三、专栏日记帐多栏式日记帐三、专栏日记帐多栏式日
5、记帐 P105，图，图52四、特种日记帐四、特种日记帐 专门登记某一类经济业务的日记帐专门登记某一类经济业务的日记帐 三栏式特种日记帐三栏式特种日记帐 常见：现金日记帐、银行存款日记帐常见：现金日记帐、银行存款日记帐注：我国会计实务：注：我国会计实务：（登登记记）收收款款、付付款款（核核对对）会会计计凭凭证证（登登记记）银银行行存存款款日日记记帐帐现现金金分分类类帐帐银银行行存存款款分分类类帐帐现现金金日日记记帐帐二、多栏式特种日记帐二、多栏式特种日记帐 P109，图，图54 3 分分 类类 帐帐 簿簿分类帐簿分类帐簿 指根据记帐凭证或日记帐按帐户的分指根据记帐凭证或日记帐按帐户的分 类类进展
6、登记的帐簿进展登记的帐簿 分类帐簿：分类帐簿：总分类帐总分类帐按记帐凭证登记按记帐凭证登记 明细分类帐明细分类帐按记帐、原始凭证登记按记帐、原始凭证登记关系：总分类帐簿统驭明细分类帐关系：总分类帐簿统驭明细分类帐 明细分类帐是对总分类帐的补充及细化明细分类帐是对总分类帐的补充及细化 采用平行登记法采用平行登记法 同时登记总分类帐和明细分类帐同时登记总分类帐和明细分类帐平行登记法平行登记法平行登记法平行登记法 指对同一经济业务各自独立地在总分类帐和指对同一经济业务各自独立地在总分类帐和 明细分类帐中进展登记明细分类帐中进展登记要点：要点：登记的依据一样不互为登记的依据一样不互为 登记依据登记依据
7、记帐的方向一样记帐的方向一样记帐金额相等记帐金额相等总分类帐与明细分类帐总分类帐与明细分类帐一、总分类帐总帐一、总分类帐总帐 三栏式根本格式三栏式根本格式 P112，图，图57帐页格式：帐页格式：对应帐户式对应帐户式 P113，图，图58 多栏式多栏式 P113，图，图59二、明细分类帐明细帐二、明细分类帐明细帐 三栏式只登记金额三栏式只登记金额 帐页格式：帐页格式：数量金额式数量金额式 登记财产登记财产 P115，图，图510 多栏式多栏式 分析式，登记费用、收入业务分析式，登记费用、收入业务 P115，图，图511 复币式登记外汇业务复币式登记外汇业务 4 试试 算算试算试算平衡、轧帐试算
8、试算平衡、轧帐 指在记帐工作到了某个阶段，将各种分类帐指在记帐工作到了某个阶段，将各种分类帐的借方余额和贷方余额借方发生额及贷方发生额的借方余额和贷方余额借方发生额及贷方发生额分别相加，以检查是否平衡的一种会计方法分别相加，以检查是否平衡的一种会计方法2.试算的作用试算的作用 (1)检查记帐的准确性检查记帐的准确性 (2)为编制报表作准备为编制报表作准备3.试算表的编制试算表的编制 P119，图，图5134.试算不平的试算不平的查错查错 方法方法查试算表是否加错查试算表是否加错查试算表是否与帐户抄错查试算表是否与帐户抄错查分类帐发生额、余额是否算错查分类帐发生额、余额是否算错核对分类帐与记帐凭
9、证，是否过帐错核对分类帐与记帐凭证，是否过帐错查记帐凭证，是否借贷相等查记帐凭证，是否借贷相等5 记帐技术和记帐技术和 记帐错误的更正方法记帐错误的更正方法一。记帐技术一。记帐技术1.帐簿启用表的登记帐簿启用表的登记2.墨水颜色：墨水颜色：蓝、黑色蓝、黑色 正常登记，表示正数正常登记，表示正数 红色红色 用于更正、冲销，表示负数用于更正、冲销，表示负数3.逐行、逐页登记，跳行者应红笔划去，标注逐行、逐页登记，跳行者应红笔划去，标注“作废作废4.字体：清晰、易辨，高度字体：清晰、易辨，高度 栏高的三分之二栏高的三分之二5.跨页登记跨页登记 结转发生额和余额结转发生额和余额二.记帐错误的更正一划
10、线更正法 1.适用范围：a.记帐凭证在过帐 前，摘要、帐户、金额错误 b.帐簿在结帐前，摘要、金额错误 2.更正方法：a.用红线划去错误处 b.用蓝字在错误处上方更正 c.在更正处加盖更正人的印章 二二 红字冲销法红字冲销法 1.原理：用红字代表负数，冲销或冲减原有的错误记录原理：用红字代表负数，冲销或冲减原有的错误记录 2.适用范围与方法：适用范围与方法：1过帐后，发现记帐凭证的帐户名称、方向或金额错误过帐后，发现记帐凭证的帐户名称、方向或金额错误 更正：更正：a.按原凭证的帐户、方向及金额填红字凭证按原凭证的帐户、方向及金额填红字凭证 摘要为摘要为“冲销号凭证冲销号凭证 b.填正确的蓝字凭
11、证填正确的蓝字凭证 c.将两张凭证同时过帐将两张凭证同时过帐 例：例：P123 2已过帐，记帐凭证的帐户及方向正确，但金额多记 更正：a.按原凭证的帐户、方向及多记的金额，填红字 凭证，摘要为“冲减号凭证元 b.将红字凭证过帐 例：P124 三三.蓝字补充法补充登记法蓝字补充法补充登记法 1.适用范围：适用范围：记帐后，原记帐凭证的帐户及方向对，但金额少记记帐后，原记帐凭证的帐户及方向对，但金额少记 2.更正方法：更正方法：a.按原凭证的帐户、方向及少记的金额，补填蓝字凭证按原凭证的帐户、方向及少记的金额，补填蓝字凭证 摘要为摘要为“补记号凭证金额元补记号凭证金额元 b.将补填的凭证过帐将补填
12、的凭证过帐例：例：P125第六章第六章 费用的归集和收入确实认费用的归集和收入确实认1 产品制造业的生产经营过程产品制造业的生产经营过程 供给过程 生产过程 销售过程储藏资金 生产资金 成品资金 结算资金货币资金货币资金资金退出资金退出利润分配利润分配缴税等缴税等资金进入资金进入投资、借款投资、借款2.供给过程供给过程材料流程：采购材料流程：采购 进库储存进库储存 领用投入领用投入生产等生产等材料本钱：买价运杂费运费、整理费用、损耗、材料本钱：买价运杂费运费、整理费用、损耗、关税等关税等主要帐户：主要帐户：1。“材料采购材料采购 资产类帐户资产类帐户 借方：登记材料在采购过程中的全部实际本钱借
13、方：登记材料在采购过程中的全部实际本钱 贷方：登记验收入库的材料结转的实际本钱贷方：登记验收入库的材料结转的实际本钱 余额：在借方，代表已采购但尚未入库的材料的余额：在借方，代表已采购但尚未入库的材料的实际金额实际金额 在途材料在途材料 明细帐：按材料种类、品种设置明细帐：按材料种类、品种设置2。“原材料原材料 资产类帐户资产类帐户 借方：登记验收入库材料实际或方案本钱借方：登记验收入库材料实际或方案本钱 贷方：登记领用出库的材料的实际或方案本钱贷方：登记领用出库的材料的实际或方案本钱 余额：在借方，为库存材料的实际或方案本钱余额：在借方，为库存材料的实际或方案本钱 明细帐：按材料种类、品种设
14、置明细帐：按材料种类、品种设置例：例：P140 会计分录应编制到明细帐会计分录应编制到明细帐！业务业务1 材料采购注意材料采购注意A、B 材料买价及运费的分材料买价及运费的分摊，款未付摊，款未付 业务业务2 付还以前所欠的材料款已不属材料业务付还以前所欠的材料款已不属材料业务 业务业务5 材料验收入库材料验收入库二。确认材料发出本钱的方法二。确认材料发出本钱的方法 个别识别法个别识别法常见方法：常见方法：加权平均法加权平均法：综合加权平均法综合加权平均法 先进先出法先进先出法 移动加权平均法移动加权平均法 后进先出法后进先出法 库数量期初结存数量本期进库金额期初结存金额本期进加权平均单价例：例
15、：P147 图图64 期末结存材料本钱期末结存材料数量加权平均单价期末结存材料本钱期末结存材料数量加权平均单价 本期发出材料本钱期初结存材料本钱本期进库材料本钱本期发出材料本钱期初结存材料本钱本期进库材料本钱 期末结存材料本钱期末结存材料本钱 3 生产过程生产过程 直接材料直接材料 直接本钱直接本钱直接人工直接人工 记入记入“生产生产本钱帐户本钱帐户产品本钱产品本钱 期期末转入末转入 间接本钱间接本钱记入记入“制造费用制造费用 帐户帐户主要帐户：主要帐户：“生产本钱生产本钱 帐户帐户 本钱类本钱类 借方借方：登记：登记 a.直接生产本钱；直接生产本钱；b.期末转入的制造期末转入的制造费用费用
16、贷方贷方：期末转出的已完工产品的生产制造本钱：期末转出的已完工产品的生产制造本钱 余额余额：在借方，表示期末在产品的本钱：在借方，表示期末在产品的本钱 明细帐明细帐：按产品的品种设置：按产品的品种设置 制造费用，即间接生产本钱，通常指车间发生的、制造费用，即间接生产本钱，通常指车间发生的、不能直接确定产品品种的生产费用。不能直接确定产品品种的生产费用。2.“制造费用帐户制造费用帐户 本钱类本钱类 借方借方：登记：登记 发生的一切间接生产本钱发生的一切间接生产本钱 贷方贷方：期末分配后结转到：期末分配后结转到“生产本钱帐户的制生产本钱帐户的制造费用造费用 明细帐明细帐：按制造费用的种类设置：按制
17、造费用的种类设置*注：本帐户是过渡性帐户，期末结转后无余额！注：本帐户是过渡性帐户，期末结转后无余额！材料费用的核算材料费用的核算 管理部门领用管理部门领用 记入记入“管理费用管理费用 帐帐户户 直接生产产品直接生产产品 记入记入“生产本钱生产本钱 帐帐户户 车间一般领用车间一般领用 记入记入“制造费用制造费用 帐帐户户会计分录的根本格式会计分录的根本格式 借：生产本钱借：生产本钱 产品产品 制造费用制造费用 材料费用材料费用 管理费用管理费用材料费用材料费用 贷：原材料贷：原材料 材料材料例：例：P152 业务业务6二二.人工费用的核算人工费用的核算人工费用人工费用 工资工资 福利费用于职工
18、福利及福利部门职工的工资福利费用于职工福利及福利部门职工的工资主要帐户：主要帐户：1.“应付工资应付工资 帐户帐户 负债类负债类 借方：登记本月已经实际支付的工资金额借方：登记本月已经实际支付的工资金额 贷方：登记本月应当支付的工资贷方：登记本月应当支付的工资 2.“应付福利费应付福利费 帐户帐户 负债类负债类 借方：登记已经使用的福利费金额借方：登记已经使用的福利费金额 贷方：登记按规定提取的福利费金额贷方：登记按规定提取的福利费金额 余额：余额：在贷方，表示尚未使用的福利费的结余金额在贷方，表示尚未使用的福利费的结余金额注：注：a.通常，福利费按职工工资总额的通常，福利费按职工工资总额的1
19、4提取提取 b.根据福利部门工资提取的福利费用记入管理费用，其他根据福利部门工资提取的福利费用记入管理费用，其他 人员工资提取的福利费用与工资费用记入的帐户一样人员工资提取的福利费用与工资费用记入的帐户一样例：经计算，本月应付生产工人工资例：经计算，本月应付生产工人工资100000元，辅助工人及车间元，辅助工人及车间管理人员工资管理人员工资10000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资5000元，卫生所医务元，卫生所医务人员工资人员工资2000元；并按工资的元；并按工资的14提取福利费。提取福利费。分录分录 a.分录分录 b：借：生产本钱借：生产本钱 100000 借：生产本钱借：生产本钱
20、 14000 制造费用制造费用 10000 制造费用制造费用 1400 管理费用管理费用 5000 管理费用管理费用 980 应付福利费应付福利费 2000 贷：应付工资贷：应付工资 117000 贷：应付福利费贷：应付福利费 163800 例：开出支票例：开出支票117000元，委托银行代发工资。元，委托银行代发工资。分录：分录：借：应付工资借：应付工资 117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 例：用现金发困难补助金例：用现金发困难补助金30000元，其中在职工人元，其中在职工人20000元，退休工人元，退休工人10000元。元。分录：分录：借：应付福利费借：应付福利费 200
21、00 管理费管理费 10000 贷：现金贷：现金 30000三三.制造费用的核算制造费用的核算1.制造费用的归集制造费用的归集 例：领用甲材料例：领用甲材料25000元用于生产元用于生产A产品，产品，4000元用于车间的设备维元用于车间的设备维修。修。分录：分录：借：生产本钱借：生产本钱A产品产品 25000 制造费用制造费用材料费用材料费用 4000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 29000 例：提取车间厂房折旧费例：提取车间厂房折旧费1800元，行政楼折旧费元，行政楼折旧费600元。元。分录：分录：借：制造费用折旧费借：制造费用折旧费 1800 管理费用折旧费管理费用折旧费 600 贷
22、：累计折旧贷：累计折旧 2400期末，期末，将制造费用分配将制造费用分配 并结转并结转 到各产品的生产本钱到各产品的生产本钱 例：本月制造费用共发生例：本月制造费用共发生4700元，经计算，元，经计算，A产品产品应分摊应分摊3200元，元，B产品应分摊产品应分摊1500元。元。分录：分录：借：生产本钱借：生产本钱A产品产品 3200 B产品产品 1500 贷：制造费用贷：制造费用 4700完工产品制造本钱的结转完工产品制造本钱的结转 帐户帐户 地点地点 帐户帐户 地地点点 生产本钱生产车间生产本钱生产车间 产成品成品产成品成品仓库仓库例：月末，完工例：月末，完工 A产品产品1000个，每个本钱
23、个，每个本钱50元；元；B产产品品800个，每个本钱个，每个本钱70元。产品质量合格，验收入库。元。产品质量合格，验收入库。分录：分录：借：产成品借：产成品A产品产品 50000 B产品产品 56000 贷：生产本钱贷：生产本钱A产品产品 50000 B产品产品 56000 4 销销 售售 过过 程程 获得收入获得收入“主营业务收入主营业务收入 帐户帐户销售销售 售出产品的本钱售出产品的本钱“主营业务本钱主营业务本钱 帐帐户户 付出代价付出代价 缴纳销售税金缴纳销售税金“销售税金销售税金 帐户帐户 支付销售费用支付销售费用“销售销售/经营费用经营费用 帐户帐户 产成品发出及销售本钱的核算产成品
24、发出及销售本钱的核算 库存产品数量确定的方法库存产品数量确定的方法 实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制一一 实地盘存制以存计耗制实地盘存制以存计耗制 要点：平时，只记收入数量，不记发出数量要点：平时，只记收入数量，不记发出数量 期末，以盘存数量作为结存数量期末，以盘存数量作为结存数量本期发出数期初结存数本期收入数期末结存数本期发出数期初结存数本期收入数期末结存数 优点：工作量少优点：工作量少 缺点：管理差，漏洞较多缺点：管理差，漏洞较多二二 永续盘存制帐面盘存制永续盘存制帐面盘存制 要点：平时，既记收入数量，也记发出数量要点：平时，既记收入数量，也记发出数量 期末，根据帐面记录计算出结
25、存数量期末，根据帐面记录计算出结存数量期末结存数期初结存数本期收入数本期发出数期末结存数期初结存数本期收入数本期发出数 优点：管理严谨，提供的信息多优点：管理严谨，提供的信息多 缺点：工作量大缺点：工作量大 注：因种种原因，帐面结存数与实际结存数之间有可能不注：因种种原因，帐面结存数与实际结存数之间有可能不一致，应根据实际盘点结果进展帐务调整。一致，应根据实际盘点结果进展帐务调整。销售收入确实认销售收入确实认 确认标准：确认标准：a.产品所有权转移给购置方产品所有权转移给购置方 b.收款权利获得无论是否收到货款收款权利获得无论是否收到货款主要帐户：主要帐户：1.“主营业务收入主营业务收入 帐户
26、帐户 或或“产品销售收入产品销售收入 帐户帐户 损益收入类损益收入类 借方：登记期末结转到借方：登记期末结转到“本年利润帐户的收入金额本年利润帐户的收入金额 贷方：登记本期实现的产品销售收入金额贷方：登记本期实现的产品销售收入金额本帐户结转后无余额本帐户结转后无余额 2.“主营业务本钱主营业务本钱 帐户帐户 或或“产品销售本钱产品销售本钱 帐户帐户 损益费用类损益费用类 借方：登记本期售出产品的制造本钱金额借方：登记本期售出产品的制造本钱金额 贷方：登记期末结转到贷方：登记期末结转到“本年利润本年利润 帐户的销售本钱帐户的销售本钱本帐户结转后无余额本帐户结转后无余额 例例.售给售给W 公司公司
27、B产品产品200件，每件售价件，每件售价100元，增值税率元，增值税率17，款未收；经计算，款未收；经计算，B产品的制造本钱为每件产品的制造本钱为每件70元。元。分录如下：分录如下：a.核算销售收入核算销售收入 借：应收帐款借：应收帐款W 公司公司 23400 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 20000 应交税金应交增值税销项应交税金应交增值税销项 3400 b.核算销售本钱核算销售本钱 借：产品销售本钱借：产品销售本钱 14000 贷：产成品贷：产成品B产品产品 14000营业费用的核算营业费用的核算 营业费用营业费用 指销售过程及专设销售机构的费用指销售过程及专设销售机构的费用 帐户：帐
28、户：“营业费用营业费用 帐户帐户 或或“产品销售费用产品销售费用 帐户帐户 损益费损益费用类用类 借方：登记本期发生的营业销售费用金额借方：登记本期发生的营业销售费用金额 贷方：登记登记期末结转到贷方：登记登记期末结转到“本年利润本年利润 帐户的销帐户的销售本钱售本钱 本帐户结转后无余额本帐户结转后无余额 例：用银行存款支付广告费例：用银行存款支付广告费15000元元分录：分录：借：产品销售费用广告费借：产品销售费用广告费 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000四四.营业税金的核算营业税金的核算 营业税金营业税金 指销售过程应交纳的税金，如营业税、消指销售过程应交纳的税金，如营业税、
29、消 费税、资源税等费税、资源税等 帐户：帐户：“主营业务税金主营业务税金 帐户帐户 或或“产品销售税金产品销售税金 帐户帐户 损益费用类损益费用类 借方：登记本期发生的主营业务产品销售税金借方：登记本期发生的主营业务产品销售税金 贷方：登记期末结转到贷方：登记期末结转到“本年利润本年利润 帐户的销售税金帐户的销售税金 本帐户结转后无余额本帐户结转后无余额 例：例：8月份销售产品共月份销售产品共20万元，应交万元，应交5的营业税。的营业税。分录：分录：借：产品销售税金借：产品销售税金 10000 贷：应交税金应交营业税贷：应交税金应交营业税 10000 例：例：9月月4日，划出存款日，划出存款1
30、0000元，缴纳上月营业税。元，缴纳上月营业税。分录：分录：借：应交税金营业税借：应交税金营业税 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000第七章第七章 帐帐 项项 调调 整整1 会计期间会计期间会计期间会计期间 1.会计期间会计期间 是会计的根本假设之一。为了能及时确是会计的根本假设之一。为了能及时确定企业的经营成果，而将企业的连绵不断的经营活动人定企业的经营成果，而将企业的连绵不断的经营活动人为地划分为一段一段的起讫期间，这一起讫期间就称之为地划分为一段一段的起讫期间，这一起讫期间就称之为会计期间。为会计期间。2.设置会计期间的意义设置会计期间的意义会计年度会计年度 1。什么是会计年
31、度。什么是会计年度 以一年为会计期间来反映企业的生产经营活动，称为以一年为会计期间来反映企业的生产经营活动，称为会计年度。会计年度。2。我国会计年度的规定我国会计年度的规定 1月月1日日12月月31日日 会计年度再划分为季度、月份，编制相关的会计报表会计年度再划分为季度、月份，编制相关的会计报表2 收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制收付实现制现金制、实收实付制收付实现制现金制、实收实付制 指每期收入和费用确实定，均以现金指每期收入和费用确实定，均以现金的实际收付为标准的实际收付为标准 凡本期收到现金的收入，均视为本期凡本期收到现金的收入，均视为本期收入；凡本期未收到现金的收入，均不收
32、入；凡本期未收到现金的收入，均不作为本期收入。作为本期收入。凡本期实际支付现金的费用，均视为凡本期实际支付现金的费用，均视为本期费用；凡本期未实际支付现金的费本期费用；凡本期未实际支付现金的费用，均不作为本期费用。用，均不作为本期费用。二、权责发生制应计制、应收应付制二、权责发生制应计制、应收应付制 指每期收入和费用确实定，均以应得收入权利的形成指每期收入和费用确实定，均以应得收入权利的形成或应承担费用的义务、责任或应承担费用的义务、责任 的实际发生的实际发生 为标准为标准 凡在本期形成的收入权利，无论是否收到款项，均视凡在本期形成的收入权利，无论是否收到款项，均视为本期收入；凡不在本期形成的
33、收入权利，即使收到现金，为本期收入；凡不在本期形成的收入权利，即使收到现金，也不作为本期收入。也不作为本期收入。凡属本期应承担义务和责任的费用，无论是否支付款凡属本期应承担义务和责任的费用，无论是否支付款项，均视为本期费用；凡不应由本期承担义务和责任的费项，均视为本期费用；凡不应由本期承担义务和责任的费用，即使付出现金，也不作为本期费用。用，即使付出现金，也不作为本期费用。例：例：P183 预收半年的租金收入预收半年的租金收入收入与费用的不同确认收入与费用的不同确认 设设3月底收到第月底收到第2季度的租金季度的租金450元；元；设设3月底支付第月底支付第1季度的银行借款利息季度的银行借款利息2
34、70元；元；通常，通常，v 非营利组织采用收付实现制非营利组织采用收付实现制v 企业等营利组织采用权责发生制企业等营利组织采用权责发生制3 期末帐项调整期末帐项调整一预收收入一预收收入 预收收入预收收入 指货款在本期收到并已入指货款在本期收到并已入帐，但没有提供商品或劳务，企业尚未形成帐，但没有提供商品或劳务，企业尚未形成收入的权利。收入的权利。预收收入应在以后以商品或劳务归还，实预收收入应在以后以商品或劳务归还，实际是负债际是负债帐户：帐户：“预收帐款预收帐款 帐户帐户 负债类负债类 借方：登记借方：登记 a.发出商品劳务的金额发出商品劳务的金额 b.退还的预收货款退还的预收货款 贷方：登记
35、收到的预收货款贷方：登记收到的预收货款 余额：假设在贷方，表示已收款但尚未余额：假设在贷方，表示已收款但尚未发出的商品金额发出的商品金额 假设在借方，表示应补收的货款假设在借方，表示应补收的货款例：例：P186 预收预收1年的租金收入的会计年的租金收入的会计处理处理二二 应计收入应计收入 应计收入应计收入 指企业已经取得收入的权利，但尚未收到指企业已经取得收入的权利，但尚未收到款项的收入。款项的收入。主要帐户：主要帐户：1.“应收帐款应收帐款 帐户帐户 资产类资产类核算因销售业务等形成的应收款项核算因销售业务等形成的应收款项 “其他应收款其他应收款 帐户帐户核算其他原因形成的应收款项，如职工借
36、款，应收赔款等核算其他原因形成的应收款项，如职工借款，应收赔款等 借方：登记应收入的款项借方：登记应收入的款项 贷方：登记已经收到的应收款贷方：登记已经收到的应收款 余额：在借方，表示尚未收回的应收款余额：在借方，表示尚未收回的应收款例：例：P187，P188 出租房已一月，租金未收出租房已一月，租金未收三三 预付费用预付费用 已支付款已支付款项的费用项的费用本期受益本期受益 记为本期费用记为本期费用 减少本期利润减少本期利润本期未受益本期未受益 记为预付费用记为预付费用转为本期资产转为本期资产主要帐户主要帐户“待摊费用待摊费用 帐户帐户 资产类资产类 借方：登记已支付的不属本期负担的费用金额
37、借方：登记已支付的不属本期负担的费用金额 贷方：登记已分摊的预付费用贷方：登记已分摊的预付费用 余额：一般在借方，表示尚未分摊的预付费用的金额余额：一般在借方，表示尚未分摊的预付费用的金额注：分摊期超过注：分摊期超过 一年的预付费用记入一年的预付费用记入“递延资产帐户核算递延资产帐户核算例：例：1月月5日，以银行存款支付本年度机器设备保险费日，以银行存款支付本年度机器设备保险费600元。元。a.1月月5日的会计分录：日的会计分录：支付保险费：支付保险费：借：待摊费用借：待摊费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600b.1、2、12月底的调整会计分录：月底的调整会计分录：分摊当月应负担的保险
38、费：分摊当月应负担的保险费：借：制造费用借：制造费用 50 贷：待摊费用贷：待摊费用 50四四 应计费用应计费用本期受益、本期受益、耗用费用耗用费用本期已付款本期已付款 减少本期资产减少本期资产 本期未付款本期未付款增加本期负债增加本期负债记入记入本期费用本期费用主要帐户：主要帐户：1.“其他应付款其他应付款 负债类帐户负债类帐户 自学自学“预提费用预提费用 帐户帐户 负债类帐户负债类帐户 借方：登记支付的费用款项借方：登记支付的费用款项 贷方：登记本期提取的应计费用数量贷方：登记本期提取的应计费用数量 余额：假设在贷方余额：假设在贷方表示尚未付款的应计费用数量表示尚未付款的应计费用数量 假设
39、在借方假设在借方表示超过应计费用局部的已付款表示超过应计费用局部的已付款金额金额例：例：1月末，据估算本月应付银行借款利息月末，据估算本月应付银行借款利息100元。元。注：银行利息结算日期为每季度最后一个月下旬注：银行利息结算日期为每季度最后一个月下旬 会计分录：会计分录：借：财务费用借：财务费用 100 贷：预提费用应计利息贷：预提费用应计利息 100 例例：2月末，据估算本月应付银行借款利息月末，据估算本月应付银行借款利息100元。元。3月末，银行通知已从本厂存款帐户扣除月末，银行通知已从本厂存款帐户扣除1 季度应付银行季度应付银行利息利息290元。元。2月末月末的会计分录：的会计分录：借
40、：财务费用借：财务费用 100 贷：预提费用贷：预提费用 应计利息应计利息 100 3月末月末的会计分录：的会计分录：借：财务费用借：财务费用 90 预提费用预提费用 应计利息应计利息 200 贷：银行存款贷：银行存款 290 “应交税金应交税金 帐户帐户 负债类帐户负债类帐户 借方：登记实际缴纳的税金借方：登记实际缴纳的税金 贷方：登记应缴纳的税金贷方：登记应缴纳的税金 余额：一般在贷方，表示尚未缴纳的税金余额：一般在贷方，表示尚未缴纳的税金 明细帐：按税金的种类设置明细帐：按税金的种类设置例例：5月月29日，经计算，本月应交营业税日，经计算，本月应交营业税5000元。元。借：主营业务税金借
41、：主营业务税金 5000 贷：应交税金营业税贷：应交税金营业税 5000例例：6月月4日，开出支票日，开出支票5000元，缴纳上月应交营业税。元，缴纳上月应交营业税。借：应交税金营业税借：应交税金营业税 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000五五 期末的其他帐项调整期末的其他帐项调整 如：固定资产折旧、坏帐准备金的计提、存货盘盈、盘如：固定资产折旧、坏帐准备金的计提、存货盘盈、盘亏亏 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产的价值随着使用磨损而逐渐减少，减少的固定资产的价值随着使用磨损而逐渐减少，减少的价值转移到产品本钱或期间费用中，称之为固定资产折旧。价值转移到产品本钱或期间费用中，称之为固
42、定资产折旧。主要帐户主要帐户“固定资产固定资产 帐户帐户 资产类帐户资产类帐户 借方：登记增加的固定资产原值借方：登记增加的固定资产原值 贷方：登记减少的固定资产原值贷方：登记减少的固定资产原值 余额：在借方，表示企业现有固定资产的总原值余额：在借方，表示企业现有固定资产的总原值 “累计折旧累计折旧 帐户帐户 资产类帐户资产类帐户核算固定资产因折旧而减少的价值核算固定资产因折旧而减少的价值 借方：登记被注销的固定资产原来提取的折旧费借方：登记被注销的固定资产原来提取的折旧费 贷方：登记提取的固定资产折旧费贷方：登记提取的固定资产折旧费 余额：在贷方，表示累计提取的折旧费。余额：在贷方，表示累计
43、提取的折旧费。固定资产净值固定资产原值累计折旧金额固定资产净值固定资产原值累计折旧金额 “固定资产借方余额固定资产借方余额“累计折旧贷方余累计折旧贷方余额额例例：企业购入不需安装的新设备一台，买价：企业购入不需安装的新设备一台，买价10万元，增值税万元，增值税率率17，运费，运费800元，款付讫。元，款付讫。分录分录为：为：借：固定资产借：固定资产 117800 贷：银行存款贷：银行存款 117800例例：经计算，本月提取固定资产折旧：经计算，本月提取固定资产折旧5000元，其中生产部门元，其中生产部门4300元，行政管理部门元，行政管理部门700元。元。分录分录为：为：借：制造费用借：制造费
44、用 4300 管理费用管理费用 700 贷：累计折旧贷：累计折旧 5000第八章第八章 结帐与利润确实定结帐与利润确实定1 结帐结帐一、结帐的内容和准备工作一、结帐的内容和准备工作 结帐内容：结帐内容：1结算损益类帐户中的各种收入、费用帐户，据以结算损益类帐户中的各种收入、费用帐户，据以计算确定本期损益利润，提醒本期经营成果计算确定本期损益利润，提醒本期经营成果 2结算各种资产包含本钱、负债和所有者权益结算各种资产包含本钱、负债和所有者权益类帐户，分别结出本期发生额和余额，确定本期期末类帐户，分别结出本期发生额和余额，确定本期期末的资产负债及所有者权益的资产负债及所有者权益准备工作：准备工作：
45、1检查是否所有经济业务均已入帐检查是否所有经济业务均已入帐 2检查是否进展期末帐项调整检查是否进展期末帐项调整 3检查是否帐帐相符、帐证相符、帐实相符检查是否帐帐相符、帐证相符、帐实相符二、收入、费用类帐户的结帐二、收入、费用类帐户的结帐 结出本期发生额、余额结出本期发生额、余额 收入类帐户余额在贷方收入类帐户余额在贷方 费用类帐户余额在借方费用类帐户余额在借方 将余额转入将余额转入“本年利润帐户本年利润帐户 收入类帐户结帐图示收入类帐户结帐图示 P204，图，图81 费用类帐户结帐图示费用类帐户结帐图示 P205，图，图82 见下页见下页费用类帐户结帐图示费用类帐户结帐图示三、支出、负债、所
46、有者权益类帐户的结帐三、支出、负债、所有者权益类帐户的结帐 一月度结帐一月度结帐 P206 图图 83 二年度结帐二年度结帐 P207 图图 84资产、负债、所有者权益类帐户月度结帐图示资产、负债、所有者权益类帐户月度结帐图示2 利润总额确实定利润总额确实定一、利润总额的构成一、利润总额的构成税前利润总额营业利润投资收益营业外收支净额税前利润总额营业利润投资收益营业外收支净额营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用主营业务利润主营业务收入主营业务本钱主营业务利润主营业务收入主营业务本钱 主营业务税金主营业务税金其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务
47、利润其他业务收入其他业务支出期间费用管理费用财务费用营业费用期间费用管理费用财务费用营业费用投资收益投资收益“投资收益帐户贷借方的期末余额投资收益帐户贷借方的期末余额营业外收支净额营业外收入营业外支出营业外收支净额营业外收入营业外支出 二、投资收益的核算二、投资收益的核算v 投资收益投资收益指企业对外投资所取得的收入扣除投资指企业对外投资所取得的收入扣除投资损失后的余额损失后的余额v 帐户：帐户：“投资收益投资收益 损益类帐户损益类帐户v 借方：登记企业投资所发生的损失借方：登记企业投资所发生的损失v 贷方：登记企业取得的投资收益贷方：登记企业取得的投资收益 v 余额：假设在贷方，表示投资净收
48、益余额：假设在贷方，表示投资净收益v 假设在借方，表示投资净损失假设在借方，表示投资净损失v 例：本公司从联营厂分得现金股利例：本公司从联营厂分得现金股利20,000元，存入银元，存入银行行v 分录：分录：借：银行存款借：银行存款 20,000v 贷：投资收益贷：投资收益 20,000三三 营业外收入、支出营业外收入、支出 营业外收入营业外收入 与企业正常经营业务无直接关系的收入与企业正常经营业务无直接关系的收入 如：清理固定资产收入、罚没收入、核销的应付款项如：清理固定资产收入、罚没收入、核销的应付款项 营业外支出营业外支出 与企业正常经营业务无直接关系的支出与企业正常经营业务无直接关系的支
49、出 如：固定资产盘亏及清理损失、罚款支出、灾害损失如：固定资产盘亏及清理损失、罚款支出、灾害损失 帐户：帐户：“营业外收入营业外收入 损益类收入帐户损益类收入帐户 “营业外支出营业外支出 损益类支出帐户损益类支出帐户 例：经批准，核销无法支付的应付帐款例：经批准，核销无法支付的应付帐款3000元营业外收元营业外收入入 借：应付帐款借：应付帐款 3000 贷：营业外收入贷：营业外收入 3000 例：支付税款迟纳金例：支付税款迟纳金420元营业外支出元营业外支出 借：营业外支出借：营业外支出 420 贷：银行存款贷：银行存款 420 二、利润总额的汇总二、利润总额的汇总v 帐户：帐户：“本年利润本
50、年利润 帐户帐户 损益利润类帐户损益利润类帐户v 借方：登记从各个费用帐户转入的费用的金额借方：登记从各个费用帐户转入的费用的金额v 贷方：登记从各个收入帐户转入的收入的金额贷方：登记从各个收入帐户转入的收入的金额v 余额：假设在借方，表示发生的亏损额余额：假设在借方，表示发生的亏损额；v 假设在贷方，表示获得的利润额假设在贷方，表示获得的利润额利润结转业务会计分录的根本模式利润结转业务会计分录的根本模式v a.业务：业务：结转收入到结转收入到“利润利润 帐户贷方帐户贷方v 借：收入借：收入v 贷：本年利润贷：本年利润v b.业务：结转费用到业务：结转费用到“利润利润 帐户的借方帐户的借方v
