1、精品新旧会计制度转换与衔接 一、新旧制度衔接总要求（行政事业）n（一）自2019年月日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。n（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：n1.根据原账编制编制2018年年12月月31日的科目余额表日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表余额明细表 （参见附表1、附表2）。n 行政行政/事业单位事业单位原原会计科目余额明细表会计科目余额明细表 n /表1，表2n总账科目 明细分类金额 备注n库存现金 库存现金n 其中：受托代理现金n银行存款 银行存款n 其中：受托代理银行存款
2、n其他货币资金n其他应收款n存货n n2.按照新制度设立设立2019年1月1日的新账新账。n3.按照规定要求（行政事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），登记新账登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括：（1）将原账科目余额转入新账财务会计财务会计科目（2）按照原账科目余额登记新账预算结余会计预算结余会计科目（3）将未入账未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。行政行政/事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 序号 新 制 度 科 目 原 制 度 科 目 一、资产类 1001 库存现金 1001 库存现金
3、 1002 银行存款 1002 银行存款 1021 其他货币资金 1002 银行存款 1212 应收账款 1212 应收账款 1302 库存物品 1301 存货 1303 加工物品 1301 存货 1811 政府储备物资 1301 存货n4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制编制2019年年1月月1日的科目余额表日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。n5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制编制2019年年1月月1日资产负债表日资产负债表。n（三）及时调整会计信息系统。单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。二
4、、财务会计财务会计科目的新旧衔接(一)将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目n1.资产类n （1）直接填列n （2）分析填列精品银行存款银行存款受托代理资产受托代理资产银行存款银行存款库存现金零余额账户用款额度财政应返还额度库存现金其他货币资金其他货币资金零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款应收账款预付账款预付账款受托代理资产受托代理资产应收账款应收账款预付账款预付账款政府储备物资在途物品在途物品其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施公共基础设施无形资产存货库存物品加工物品固定资产固定资产文物文化资产保障性住房公共基础设施公共基
5、础设施无形资产待处理财产损溢待处置资产损溢（行政单位）固定资产保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧公共基础设施累计折旧公共基础设施累计折旧/摊销摊销固定资产累计折旧固定资产累计折旧长期债券投资长期债券投资在建工程在建工程预付工程款工程物资工程物资累计摊销累计摊销长期股权投资长期股权投资累计摊销累计摊销累计折旧累计折旧在建工程在建工程长期投资长期投资n2.负债类n（1）行政单位n（2）事业单位n（3）行政、事业共同类应付职工薪酬应付政府补贴款应付职工薪酬应缴财政款其他应付款长期应付款应缴财政款其他应付款长期应付款受托代理负债受托代理负债行政单位行政单位应付政府补贴款应付票据应付职工薪酬短期借款其
6、他应付款其他应付款预收账款预收账款长期借款长期借款事业单位事业单位应缴财政款应付职工薪酬其他应付款预收账款预收账款短期借款长期借款长期借款应付票据应缴国库款应缴财政专户款其他应付款其他应付款受托代理负债受托代理负债其他应付款（质保金）其他应付款（质保金）应付账款应付账款应付账款应付账款行政、事业单位行政、事业单位应缴税费应交增值税其他应交税费n3.净资产类n（1）行政单位：“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”、“资产基金”、“待偿债净资产”=累计盈余n（2）事业单位：n“事业基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”“非财政补助结转”、“经营结余”“非流动资产基金”=累计盈
7、余n专用基金=专用基金 4.收入类、支出类（无需进行转账处理，同事业单位）n由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，单位无需进行转账处理。n此外，还应关注此外，还应关注：-（1）单位存在其他本规定未列举的原账科目余额的，应当比照本规定转入新账的相应科目。-（2）新账科目设有明细科目的，应当对原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。-（3）单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的编制转账的工作工作分录分录，作为转账的工作底稿，并将转入新账的对应原账户余 额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。n（二）将原未入账事项原未入账事项登记新账财务会计科目 n1.在途物品、应收
8、账款、应收股利、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房（同事业单位）n（1）确认确认：将2018年12月31日前未入账的在途物品、应收账款、应收股利、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房按照新制度规定记入新账。n借：在途物品/应收账款/应收股利/政府储备物资/公共基础设施文物文化资产/保障性住房n 贷：累计盈余 （2）折旧：公共基础设施、保障性住房，应当于2019年1月1日以后，按照其在登记新账时确定的成本和尚可使用年限计提折旧（摊销）借：累计盈余 贷：公共基础设施、保障性住房累计折旧 2.受托代理资产（同事业单位）n单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月3
9、1日前未入账的受托代理物资按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的受托代理物资成本，n借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。3.盘盈资产 （同事业单位）n单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的盘盈资产及其成本，分别借记有关资产科目，按照盘盈资产成本的合计金额，贷记“累计盈余”科目。n4.预计负债、应付质量保证金（同事业单位）n单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。登记新账时，按照确定的预计负债金额，借记“累计盈余”科目，贷记“预计负债”“其他应付款”
10、科目扣留期在1年以内（含1年）、“长期应付款”科目扣留期超过1年科目。n单位存在单位存在2018年年12月月31日前未入账的其他事项的，应当比日前未入账的其他事项的，应当比照本规定照本规定登记新账的相应科目。登记新账的相应科目。关注关注：单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时，应当未入账事项时，应当编制编制记账凭证记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证原始凭证。n（三）对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整n1.计提坏账准备（事业单位）n新制度要求对单位收回后无需上缴财政的应收账款和其他应收应收账款和其他应收款提取坏账准备。在新旧制度转换时，单位应当按照201
11、8年12月31日无需上缴财政的应收账款和其他应收款的余额计算应计提的坏账准备金额，借记“累计盈余”科目，贷记“坏账准备”科目。n2.按照权益法调整长期股权投资账面余额（事业单位）n对按照新制度规定应当采用权益法核算的长期股权投资，在新旧制度转换时，单位应当在“长期股权投资”科目下设置“新旧制度转换调整”明细科目，依据被投资单位2018年12月31日财务报表的所有者权益账面余额，以及单位持有被投资单位的股权比例，计算应享有或应分担的被投资单位所有者权益的份额，调整长期股权投资的账面余额，借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资新旧制度转换调整新旧制度转换调整”科目，贷记或借记科目，贷记或借
12、记“累计盈余累计盈余”科目。科目。n3.确认长期债券投资期末应收利息（事业单位）n按照新制度规定于2019年1月1日补记长期债券投资应收利息，按照长期债券投资的应收利息金额，借记“长期债券投资”科目到期一次还本付息或“应收利息”科目分期付息、到期还本，贷记“累计盈余”科目。n4.确认长期借款期末应付利息（事业单位）n单位应当按照新制度规定于2019年1月1日补记长期借款的应付利息金额，对其中资本化的部分，借记“在建工程”科目，对其中费用化的部分，借记“累计盈余”科目，按照全部长期借款应付利息金额，贷记“长期借款”科目到期一次还本付息或“应付利息”科目分期付息、到期还本。n5.补提折旧、摊销补提
13、折旧、摊销(行政、事业单位)n单位在原账中尚未计提固定资产折旧、无形资产摊销、公共基础设施折旧（摊销）、保障性住房、的，应当全面核查截至2018年12月31日固定资产、公共基础设施的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度规定于2019年1月1日对尚未计提折旧的固定资产、公共基础设施补提折旧、摊销，按照应计提的折旧金额，借记“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目三、行政单位预算会计预算会计科目的新旧衔接n（一）新制度设置“财政拨款结转财政拨款结转”和“财政拨款结余财政拨款结余”科目及对应的“资
14、金结存资金结存”科目余额总账和明细账n行政单位行政单位总账及明细账总账及明细账财政拨款结转：财政拨款结转：按照原账“财政拨款结转”科目余额-已经支付财政资金尚未计入预算支出（如其他应收款中的预付款项等）金额登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方财政拨款结余：财政拨款结余：按照原账“财政拨款结”科目余额，登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方【行=事】行政单位行政单位总账及明细账总账及明细账资金结存资金结存的的借方借方余额余额=（财政财政拨款拨款结转结转+财政财政拨款拨款结余）结余）的贷方余额的贷方余额n明细账明细账n资金结存资金结存-财政应返还额度财政应返还额度=财政应返还额度
15、财政应返还额度n资金结存资金结存-货币资金货币资金=资金结存资金结存的借方余额的借方余额-资金结存资金结存-财政应返还额度财政应返还额度（二）新制度设置“非财政拨款结转非财政拨款结转”科目及对应“资金结存资金结存”科目n行政单位总账及明细账n非财政拨款结转非财政拨款结转=“其他资金结转结余其他资金结转结余-项目结转项目结转”科目余额进行逐项分析(一般为贷方余额）-减去减去已经支付非财政拨款专项资金尚未计入预算支出（如其他应收款中的预付款项等）金额后的差额n登记新账“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方资金结存资金结存-货币资金货币资金=非财政拨款结转非财政拨款结转（三）“非财政拨款结余非财政拨
16、款结余”科目及对应的“资金结存资金结存”科目余额n1.“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。n行政单位n非财政拨款结余=原账的“其他资金结转结余非项目结余”科目余额-减去减去已经支付非财政拨款非专项资金尚未计入预算支出（如其他应收款中的预付款项等）金额 资金结存=非财政拨款结余n特别注意：其他应收款n单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的，应当对原账的“其他应收款”科目余额进行分析，区分其中预付款项的金额（将来将来很可能列支列支）和非预付款项的金额，并对预付款项的金额划分为财政拨款资金预付的金额、非财政拨款专项资金预付的金额和非财政拨款非专项资金预付的金额，按照
17、非财政拨款非专项资金预付非财政拨款非专项资金预付的金额，的金额，借记借记新账的新账的“非财政非财政拨款结余拨款结余”科目科目，贷记新账的“资金结存货币资金”科目。n（四）预算收入类、预算支出类会计科目n由于预算收入类、预算支出类会计科目年初无余额，在新旧制度转换时，单位无需对预算收入类、预算支出类会计科目进行新账年初余额登记。关注关注:-单位应当自2019年1月1日起，按照新制度设置预算收入类、预算支出类科目并进行账务处理。-单位存在2018年12月31日前需要按照新制度预算会计核算基础调整预算会计科目期初余额的其他事项的，应当比照本规定调整新账的相应预算会计科目期初余额。-单位对预算会计科目
18、的期初余额登记和调整，应当编制记账凭证，并将期初余额登记和调整的依据作为原始凭证。事业单位预算会计预算会计科目的新旧衔接（一）新制度设置“财政拨款结转财政拨款结转”和“财政拨款结余财政拨款结余”科目及对应的“资金结存资金结存”科目n事业单位事业单位总账总账n财政拨款结转财政拨款结转=财政财政补助补助结转结转的贷方余额的贷方余额+已经计入预算支出尚未支付财政资金（如发生时列支的应付账款、应付票据、长期应付款）的金额-已经支付财政资金尚未计入预算支出（如购入的存货、预付账款等）的金额 财政拨款结余财政拨款结余=财政财政补助补助结余结余n明细账明细账n财政拨款结转财政拨款结转=按照上述调整后的科目余
19、额，登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方 财政拨款结余：财政拨款结余：按照原账“财政补助结余”科目余额，登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方n事业单位事业单位总账总账n资金结存资金结存的的借方借方余额余额=财政拨款结转财政拨款结转+财政拨款结余财政拨款结余n明细账明细账n资金结存资金结存-财政应返还额度财政应返还额度=财政应返还额度财政应返还额度n资金结存资金结存-货币资金货币资金=资金结存资金结存的借方余额的借方余额-资金结存资金结存-财政应返还额度财政应返还额度（二）新制度设置“非财政拨款结转非财政拨款结转”科目及对应“资金结存资金结存”科目n事业单位总账及明细账n非财
20、政拨款结转非财政拨款结转=“非财政补助结转”科目余额进行逐项分析+加上已经计入预算支出尚未支付非财政补助专项资金（如发生时列支的应付账款）的金额-减去已经支付非财政补助专项资金尚未计入预算支出（如购入的存货、预付账款等）的金额+加上已经收到非财政补助专项资金尚未计入预算收入（如预收账款）的金额-减去尚未收到非财政补助专项资金（如应收账款）的金额 登记新账“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方 资金结存资金结存-货币资金货币资金=非财政拨款结转非财政拨款结转思考：针对尚未计入预算支出尚未计入预算支出的预付账款有以下预付账款有以下3中情况，如何新旧过账？中情况，如何新旧过账？（1）支付财政资金支付
21、财政资金的预付账款（一）预付账款（一）（2）支付支付非财政补助专项资金专项资金的预付账款（二）预付账款（二）（3）支付支付非财政补助非专项资金的预付账款（三）预付账款（三）2.3（三）“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额1.非财政拨款结余=“事业基金事业基金”科目余额+（-）调整调整资金结存资金结存货币资金货币资金=非财政拨款结余2.对新账“非财政拨款结余”科目及“资金结存”科目余额进行调整调整1）调整短期投资对非财政拨款结余的影响按照原账的“短期投资”科目余额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。【纳入】（2）调整应收票据、应收账款对非财政拨款结余的影响n
22、对原账的“应收票据”、“应收账款”科目余额进行分析，区分其中发生时计入预算收入的金额和没有计入预算收入的金额。对发生时计入预算收入的金额，再区分计入专项资金收入的金额和计入非专项资金收入的金额，按照计入非专项资金收入的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。（剔除）（3）调整预付账款对非财政拨款结余的影响n对原账的“预付账款”科目余额进行分析，区分其中由财政补助资金预付的金额、非财政补助专项资金预付的金额和非财政补助非专项资金预付的金额，按照非财政补助非专项资金预付的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。【纳入】（4）调整其他应收款对非财政拨款
23、结余的影响n单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的，应当对原账的“其他应收款”科目余额进行分析，区分其中预付款项的金额（将来很可能列支）和非预付款项的金额，并对预付款项的金额划分为财政补助资金预付的金额、非财政补助专项资金预付的金额和非财政补助非专项资金预付的金额，按照非财政补助非专项资金预付的金额，借记借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。【纳入】（7）调整长期债券投资对非财政拨款结余的影响n按照原账的“长期投资”科目余额中属于债券投资的余额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。（8）调整短期借款、长期借款对非财政拨款结余的影响
24、n单位应当按照原账的“短期借款”、“长期借款”科目余额，借记“资金结存货币资金”科目，贷拨款结余”科。【纳入】（9）调整应付票据、应付账款对非财政拨款结余的影响n对原账的“应付票据”、“应付账款”科目余额进行分析，区分其中发生时计入预算支出的金额和未计入预算支出的金额。将计入预算支出的金额划分出财政补助应付的金额、非财政补助专项资金应付的金额和非财政补助非专项资金应付的金额，按照非财政补助非专项资金应付的金额，借记“资金结存货币资金”科目，贷记贷记“非财政拨款结余”科目（10）调整预收账款对非财政拨款结余的影响 按照原账的“预收账款”科目余额中预收非财政非专项资金的金额，借记“资金结存货币资金
25、”科目，贷记贷记“非财政拨款结余”科目（四）“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目余额n专用结余=原账原账“专用基金专用基金”科目余额中通过非财政补助结余分配形成的金额n资金结存货币资金=专用结余（五）“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目余额-直接转入n经营结余=原账的“经营结余”科目期末有借方余额，在新旧制度转换时，单位应当按照原账的“经营结余”科目余额，借记新账的“经营结余”科目，贷记新账的“资金结存货币资金”科目 资金结存货币资金=经营结余（六）“其他结余”、“非财政拨款结余分配”科目“其他结余”、“非财政拨款结余分配=无余额（七）预算收入类、预算支出类会计科目n 接上，同行政单位
26、四、财务报表和预算会计报表的新旧衔接(行=事)（一）编制2019年1月1日资产负债表。根据2019年1月1日新账财务会计科目余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表（仅填列“年初余额”）。（二）2019年度财务报表和预算会计报表的编制n按照新制度规定编制2019年财务报表和预算会计报表。在编制2019年度收入费用表/净资产变动表/现金流量表和预算收入支出表/预算结转结余变动表时，不要求填列上年比较数。n单位应当根据2019年1月1日新账财务会计财务会计科目余额，填列2019年净资产变动表各项目的“上年年末余额”；根据2019年1月1日新账预算会计预算会计科目余额，填列2019年预算结转结余变动表的“年初预算结转结余”项目和财政拨款预算收入支出表的“年初财政拨款结转结余”项目。五、其他事项(行政=事业)n（一）截至2018年12月31日尚未进行基建“并账”的单位，应当首先参照新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定（财库2013219号），将基建账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额，再按照本规定将2018年12月31日原账相关会计科目余额转入新账相应科目。n（二）2019年1月1日前执行新制度的单位，应当参照本规定做好新旧制度衔接工作。
