1、第七章 税收原理第一节第一节 税收的概念与税收特征税收的概念与税收特征一、一、税收的税收的内涵内涵 税收是一个古老的财政范畴，随着国家的出现而税收是一个古老的财政范畴，随着国家的出现而出现。出现。P137 税收是国家为了实现其职能，满足社会公共需要，税收是国家为了实现其职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。偿地取得财政收入的一种形式。税收从本质上说是一种政府行为。税收从本质上说是一种政府行为。税收是国家凭税收是国家凭借其政治权力，无偿地征收实物或货币以取得财借其政治权力，无偿地征收实物或货币以取得
2、财政收入的一种工具。政收入的一种工具。马克思说：“国家存在的经济体现就是捐税。”列宁说：列宁说：“所谓税赋，就是国家不付任何报酬而所谓税赋，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。向居民取得东西。对税收内涵的理解 第一，第一，税收是实现国家职能的物质基础，财政收入的主要税收是实现国家职能的物质基础，财政收入的主要形式。形式。政府的职能主要是提供公共产品和服务。政府的职能主要是提供公共产品和服务。从公共产品理论角度分析，税收可以是作是公共产品或者从公共产品理论角度分析，税收可以是作是公共产品或者服务的成本或者价格。服务的成本或者价格。现代社会政府提供公共产品或者服现代社会政府提供公共产品或者服务的
3、来源主要是来源于税收。务的来源主要是来源于税收。布坎南认为：税收是个人为支付由政府通过集体筹资所提布坎南认为：税收是个人为支付由政府通过集体筹资所提供的商品与劳务的价格。税收是公共产品的价格，所强调供的商品与劳务的价格。税收是公共产品的价格，所强调的是政府与纳税人之间的一种利益交换关系。的是政府与纳税人之间的一种利益交换关系。第二，税收体现着以国家为主体的分配关系。第二，税收体现着以国家为主体的分配关系。分配的主体是国家。分配的主体是国家。税收属于分配环节，是国家为主体的税收属于分配环节，是国家为主体的一种分配形式，本质上体现着国家与纳税人之间的分配关一种分配形式，本质上体现着国家与纳税人之间
4、的分配关系。系。不直接增加或者减少社会产品总量。不直接增加或者减少社会产品总量。分配工具由政府掌握分配工具由政府掌握和运用的和运用的。征税权力归国家所有征税权力归国家所有。主。主要通过法律来实现分配。要通过法律来实现分配。分配的表现是价值转移。分配的表现是价值转移。代表着公民所创造的财富从生产代表着公民所创造的财富从生产者手中向国家（政府）手中的转移。征税使得社会民众占者手中向国家（政府）手中的转移。征税使得社会民众占有的社会产品价值发生改变。有的社会产品价值发生改变。政府的征税权和用税权应该受到约束和控制。政府的征税权和用税权应该受到约束和控制。行使征税权行使征税权利的政府包括利的政府包括中
5、央政府和地方政府。中央政府和地方政府。第三，税收是政府调控干预经济的主要工具第三，税收是政府调控干预经济的主要工具 税收对经济调节的实现是依靠税收对经济调节的实现是依靠税收负担税收负担的变化实现。的变化实现。微观上，征税会改变纳税人的生产和消费行为。微观上，征税会改变纳税人的生产和消费行为。宏观上，税收总量的大或者小宏观上，税收总量的大或者小可以影响社会总供给与总需可以影响社会总供给与总需求求。影响资源在政府和私人之间的配置结构，影响影响资源在政府和私人之间的配置结构，影响提供公提供公共产品和服务共产品和服务。影响私人产品的生产和消费。影响私人产品的生产和消费。矫正外部效应，矫正外部效应，弥补
6、市场失灵。弥补市场失灵。环境税费。环境税费。调节产业结构调节产业结构。通过公共产品和服务的生产和消费，改变通过公共产品和服务的生产和消费，改变了政府所掌握的资源配置方向。了政府所掌握的资源配置方向。税收负担的变化也影响产税收负担的变化也影响产业发展。业发展。调节收入分配。调节收入分配。通过对不同纳税人征税数额的差别，可以通过对不同纳税人征税数额的差别，可以调节纳税人的实际收入水平，实现收入分配功能。调节纳税人的实际收入水平，实现收入分配功能。税收可影响社会总供给和总需求，税收可影响社会总供给和总需求，对整个经济增长具有影对整个经济增长具有影响和调节作用。响和调节作用。税收的特征税收的特征 具有
7、强制性、无偿性、固定性具有强制性、无偿性、固定性、均一性等、均一性等基基本特征本特征。这是税收区别于其他财政收入的重要标志。这是税收区别于其他财政收入的重要标志。税收的强制性税收的强制性 主要指国家以社会管理者的身份，主要指国家以社会管理者的身份，凭借国家政治权凭借国家政治权力力，通过颁，通过颁布法律或者法规，对社会产品进行强制性分配。布法律或者法规，对社会产品进行强制性分配。强制性是税收同公债收入、规费收入、公有财产收入等其他形强制性是税收同公债收入、规费收入、公有财产收入等其他形式的财政收入式的财政收入最显著最显著的区别点。的区别点。（1 1）分配关系的建立具有强制性）分配关系的建立具有强
8、制性。在税收分配建立时，通过制在税收分配建立时，通过制定法律来进行约束和规范；定法律来进行约束和规范；（2 2）征纳过程具有强制性）征纳过程具有强制性。任何征纳主体都必须遵守法律，按任何征纳主体都必须遵守法律，按照法律的规定来履行征税权力或者履行纳税义务。照法律的规定来履行征税权力或者履行纳税义务。现实中，纳税人的自愿纳税也是税收的强制性为前提的。如果现实中，纳税人的自愿纳税也是税收的强制性为前提的。如果没有强制性，也难以出现纳税人的自愿捐纳。没有强制性，也难以出现纳税人的自愿捐纳。无偿性（非直接偿还性）无偿性（非直接偿还性）主要指国家征税后，税款即成为财政收入，主要指国家征税后，税款即成为财
9、政收入，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、或向纳税人支付任何报酬的义务。（不再归还纳税人，也不支付任何报酬。）不再归还纳税人，也不支付任何报酬。）（1 1）针对）针对单个单个纳税人而言，绝对具有无偿性纳税人而言，绝对具有无偿性。不再直接归还给纳税人，其税后也没有获得直接的报酬。单个纳税人所享受的社会服务和其付出的税收也是不对称的。（2 2）就全部纳税人而言，这种无偿性又具相对性。）就全部纳税人而言，这种无偿性又具相对性。税收最终以公共产品或者服务形式，给纳税人整体提供了回报。从整体上，税收具有一定偿还性。固定性(确定性)指在征税之前，以法的形式指在征税之前，
10、以法的形式预先规定预先规定了课税了课税对象、课税额度对象、课税额度、课税方法等。征税时只能课税方法等。征税时只能按照规定按照规定标准标准进行征收。进行征收。固定性是一个阶段的固定性，是相对的固定性是一个阶段的固定性，是相对的。随着经济条件和社会需要随着经济条件和社会需要，税法也会相应地税法也会相应地、适当地调整。适当地调整。均一性 要求同种产品、同种行为、同种或者同类征税对要求同种产品、同种行为、同种或者同类征税对象、同等纳税能力的纳税人纳一样或者同量的税。象、同等纳税能力的纳税人纳一样或者同量的税。税收的均一性是税收被人们认可的一个前提税收的均一性是税收被人们认可的一个前提。如如果征税不均一
11、，不能做到一视同仁，税负崎轻崎果征税不均一，不能做到一视同仁，税负崎轻崎重，公共利益和个体之间的矛盾就不可调和。重，公共利益和个体之间的矛盾就不可调和。均一性使得税收与规费、摊派等财政收入形式区均一性使得税收与规费、摊派等财政收入形式区别开来。别开来。均一性 要求同种产品、同种行为、同种或者同类征税对要求同种产品、同种行为、同种或者同类征税对象、同等纳税能力的纳税人纳一样或者同量的税。象、同等纳税能力的纳税人纳一样或者同量的税。税收的均一性是税收被人们认可的一个前提税收的均一性是税收被人们认可的一个前提。如如果征税不均一，不能做到一视同仁，税负崎轻崎果征税不均一，不能做到一视同仁，税负崎轻崎重
12、，公共利益和个体之间的矛盾就不可调和。重，公共利益和个体之间的矛盾就不可调和。均一性使得税收与规费、摊派等财政收入形式区均一性使得税收与规费、摊派等财政收入形式区别开来。别开来。第二节第二节 税制要素和税制结构税制要素和税制结构税制要素税种分类税制结构税制要素（141页）一、税制要素的含义一、税制要素的含义 税收要素是指构成税收范畴的基本因素，也是税收内容的具体表现。税收要素是进行税收理论分析和税收设计的基本工具。二、税制要素的组成二、税制要素的组成（税收管辖权税收管辖权）、纳税人、课税对象、课税依据、税率、税目、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、违章处理（罚则）等。纳税人、征税对象、税
13、率是最基本的要素，纳税人、征税对象、税率是最基本的要素，称称“税制三要税制三要素素”。税收管辖权税收管辖权 一、含义一、含义 税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力。是国际法公认的国家基本权利。使的征税权力。是国际法公认的国家基本权利。主权国家有权按照各自政治、经济和社会制度，主权国家有权按照各自政治、经济和社会制度，选择最适合本国权益的原则确定和行使其税收管选择最适合本国权益的原则确定和行使其税收管辖权，规定纳税人、课税对象及应征税额，外国辖权，规定纳税人、课税对象及应征税额，外国无权干涉。无权干涉。税收管辖权税收管辖权 二、内容二、
14、内容 1.地域管辖权地域管辖权 主权国家按照领土原则（又称属地原则）所确立起来的税收管辖权。在实行地域管辖权的国家，以收益、所得来源地或财产存在地为征税标志。分解为两种情况：一是对本国居民，只须就其本国范围内的收益、财产和所得纳税。即使在国外有收益、所得和财产，也没有纳税义务；二是对于本国非居民（外国居民），其在该国领土范围内的收益、所得和财产必须承担纳税义务。税收管辖权税收管辖权 二、内容二、内容 2.居民管辖权居民管辖权 主权国家按照属人原则属人原则所确立的税收管辖权。在实行居民管辖权的国家，只对居住在本国的居民，或者属于本国居民的一切收益、所得和财产征税，而不必考虑是否在本国居住。换言之
15、，一个国家征税的范围可以跨越国境个国家征税的范围可以跨越国境，只要是属于本国居民取得的所得，不论是境内所得还是境外所得，国家均享有征税的权力。税收管辖权税收管辖权 二、内容二、内容 3.双重管辖权双重管辖权 一国政府同时运用地域管辖权和居民管辖权一国政府同时运用地域管辖权和居民管辖权。对本国居民，运用居民管辖权，对其境内、境外的收益、所得和财产征税。对本国非居民（外国居民），则运用地域管辖权，对其在该国境内取得的收益、所得和财产征税。管辖权类型管辖权类型特点特点国家国家同时采用地域管辖权同时采用地域管辖权和居民管辖权和居民管辖权既对非居民来源于本国境内既对非居民来源于本国境内的所得征税，又对本
16、国居民的所得征税，又对本国居民的世界所得征税，世界上绝的世界所得征税，世界上绝大多数国家的做法。大多数国家的做法。阿富汗、澳大利亚、孟加拉国、阿富汗、澳大利亚、孟加拉国、斐济、印度、印度尼西亚、日斐济、印度、印度尼西亚、日本、韩国、马来西亚、新西兰、本、韩国、马来西亚、新西兰、中国、丹麦、德国、希腊、芬中国、丹麦、德国、希腊、芬兰、荷兰、挪威、西班牙、瑞兰、荷兰、挪威、西班牙、瑞典、瑞士、英国、法国、加拿典、瑞士、英国、法国、加拿大、哥伦比亚、萨尔瓦多、洪大、哥伦比亚、萨尔瓦多、洪都拉斯等都拉斯等单一采用地域管辖权单一采用地域管辖权只对来源于本国境内的收入只对来源于本国境内的收入征税，往往带来
17、一国财权利征税，往往带来一国财权利益的损失，通常是一国政府益的损失，通常是一国政府为了吸引外资与技术才采取为了吸引外资与技术才采取的，而此类国家也因此具有的，而此类国家也因此具有“避税地避税地”特征。特征。文莱、新加坡、中国香港文莱、新加坡、中国香港同时采用地域、居民、同时采用地域、居民、公民管辖权公民管辖权国家征税权增大，既对来源国家征税权增大，既对来源于本土的所得征税，又对居于本土的所得征税，又对居民的境外所得征税，同时还民的境外所得征税，同时还对长期旅居海外的本国公民对长期旅居海外的本国公民的所得征税，有力地保障了的所得征税，有力地保障了国家的财权利益。国家的财权利益。美国、墨西哥等美国
18、、墨西哥等各国税收管辖权实施现状纳税人纳税人 纳税人也叫纳税人也叫纳税主体纳税主体，是税法规定的负有纳，是税法规定的负有纳税义务的单位或者个人。税义务的单位或者个人。纳税人是税法的最基本要素。纳税人是税法的最基本要素。一个税一个税种种首先要解决是国家对谁征税的问题，首先要解决是国家对谁征税的问题，一般税收法律中首先要规定纳税义务人。一般税收法律中首先要规定纳税义务人。纳税人有两种基本形式：纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人和法人。纳税人纳税人 1.1.自然人自然人 居民纳税人和非居民纳税人。常用住所和居住时间两个判定标准。住所和居住时间两个判定标准。（1 1）住所标准住所标准习惯性住所
19、习惯性住所 户籍 经济利益（2 2）居）居住时间标准住时间标准 2.2.法人法人 居民企业和非居民企业。法人，基于法律规定享有权利能力和行为能力，具有法人，基于法律规定享有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织。织。自然人和法人作为纳税人是否属于居民和居民企业各自然人和法人作为纳税人是否属于居民和居民企业各国有不同的标准。非常复杂。国有不同的标准。非常复杂。中国对于居民身份的判定 中国采取的是一年期标准。中国税法规定：在一个纳税年度中，在中国境内住满年的个人为中国税收居民。由于中国的纳税年度采用日历年度，所以一个在
20、中国无住所的自然人，只有在中国境内在一个纳税年度内住满365日，才能成为中国税收居民。在计算居住天数时，临时离境视同在中国境内居住。临时离境，在在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。一个自然如果跨年度住满天，并不会成为中国的税收居民。英国和美国对于居民和居民企业身份判定英国英国（1）在访问英国的年度中在英国有可供）在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房。其使用的住房。（2）在纳税年度中在英国停留天）在纳税年度中在英国停留天以上以上（不一定连续停留）。（不一定连续停留）。（3）在连续年中到英国访问，平均每）在连续年中到英国访问，平均每年达到天或以上。年达到天或以上
21、。（1）在英国注册成立；）在英国注册成立；（2）中心管理和控制机）中心管理和控制机构设在英国。构设在英国。美美国国（1）有美国的长期居住证（绿卡）。（2）当年（日历年度）在美国停留满天，并且所有在目前一个日历年内停留在美国的天数，加上1/3的去年停留在美国的天数，加上1/6的前年停留在美国的天数的总和等于或超过183天。在美国依法注册成立。课税对象课税对象 课税对象是税法规定的征税的课税对象是税法规定的征税的标的物标的物或者税或者税收的客体。收的客体。课税对象是区别不同税种的标志。税法中最课税对象是区别不同税种的标志。税法中最基本的要素基本的要素。体现着征税的最基本的界限体现着征税的最基本的界
22、限，决定着某一种，决定着某一种税种的基本征税范围，也决定了不同的征税税种的基本征税范围，也决定了不同的征税的名称。的名称。课税对象主要是课税对象主要是所得、商品（劳务）、财产所得、商品（劳务）、财产三类。三类。税目税目 税目是课税对象的范围规定，税目是课税对象的范围规定，是课税对象的具体化是课税对象的具体化。规定一个税种的具体征税范围，反映征税的广度和规定一个税种的具体征税范围，反映征税的广度和深度。深度。列举税目列举税目：课税对象类别多，则规定具体的税目，课税对象类别多，则规定具体的税目，如营业税、消费税。如营业税、消费税。非列举税目非列举税目：如企业所得税。：如企业所得税。课税标准 对课税
23、对象征收的计量标准。首先确定是按实物还是货币计量。然后确定具体标准是多少。货币计量：价值形态。价格形态（实际价格、平均价格、组成价格、含税价格、不含税价格）实物计量：体积、容积、面积税基税基（课税课税依据依据）是课税对象的量的规定。是课税对象的量的规定。解决课税对象的税款计算问题，反映课税对象的应解决课税对象的税款计算问题，反映课税对象的应计税金额或者数量。计税金额或者数量。课税基础的质。课税基础的质。反应不同课税的具体对象。如商品反应不同课税的具体对象。如商品流转税的税基是商品销售额或增值额，收益税的税基流转税的税基是商品销售额或增值额，收益税的税基是各种所得额，财产税的税基是各种财产额。是
24、各种所得额，财产税的税基是各种财产额。课税基础的量。课税基础的量。课税对象中，有多少可以作为计算课税对象中，有多少可以作为计算应课税额的基数。应课税额的基数。经济税基：经济税基：按课税标准计算的课税对象的全部数量；按课税标准计算的课税对象的全部数量；法定税基：法定税基：是经济税基减去税法规定的税前减免或是经济税基减去税法规定的税前减免或扣除项目后的剩余数量，是据以直接计算应纳税额的扣除项目后的剩余数量，是据以直接计算应纳税额的基数。基数。税率 是对征税对象的征收比例或者征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。税率是税收制度的核心和中心环节。形式形式超额超额累进累进比例比
25、例税率税率超率超率累进累进 1.比例税率比例税率（1）含义）含义 对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征税比例。（2）特点）特点 计算征收简便，同一课税对象的纳税人税收负担相同。不利于体现量能纳税的原则，具有累退性。（3）具体形式）具体形式 单一比例税率单一比例税率。对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。差别比例税率差别比例税率。对同一征税对象的不同纳税人适用不同比例征税。对同一征税对象的不同纳税人适用不同比例征税。（产品差别、行业差别、地区差别）（产品差别、行业差别、地区差别）幅度比例税率幅度比例税率。对同一征税对象，税法只规定最低税率
26、和最高税率，对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的税率。各地区在该幅度内确定具体的税率。2.定额税率定额税率（1）含义）含义 按照征税对象的计量单位直接规定一个固定的税额按照征税对象的计量单位直接规定一个固定的税额。一般适一般适用于从量计征的税种。用于从量计征的税种。（2）特点）特点 优点：优点：从量计征，计算简便。鼓励纳税人提高产品质量。从量计征，计算简便。鼓励纳税人提高产品质量。缺点：缺点：税额与价格变化脱离。税额与价格变化脱离。财政收入财政收入难以同步增长。难以同步增长。（3）形式）形式 地区差别税额地区差别税额：发展不同的地区实行：发展不同的地区实行不
27、同税额。不同税额。幅度税额幅度税额：中央规定一税额幅度，各地中央规定一税额幅度，各地在幅度内确定数额。在幅度内确定数额。分类分级税额分类分级税额：把课税对象划分为若干个类别和等级把课税对象划分为若干个类别和等级，分，分别规定税额。别规定税额。3.累进税率累进税率（1）含义）含义 按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。越高，数额越小税率越低。（2）具体形式）具体形式 全额累进税率全额累进税率：征税对象金额到一级距后全额都征税对象金额到一
28、级距后全额都按高一级的税率征税。按高一级的税率征税。超额累进税率超额累进税率（更公平，速算扣除数）（更公平，速算扣除数）143页。页。全率累进税率全率累进税率。与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同。累进税率的依据是征税对象的某种比率，如销售利润率、资金利润率等。超率累进税率超率累进税率起征点和免征额 1.起征点起征点 税法税法规规定的对课税对象开始征税的最低收入数定的对课税对象开始征税的最低收入数额界限。额界限。达不到起征点的不征税，达到和超过起征点的要全达不到起征点的不征税，达到和超过起征点的要全额征税。额征税。2.免征额免征额 免征额是对征收对象的全部数额中免于征税的数额。免征
29、额是对征收对象的全部数额中免于征税的数额。免征额又称免征额又称“费用扣除额费用扣除额”，即在确定计税依据时，即在确定计税依据时，税法允许从全部收入中扣除一定的费用限额。税法允许从全部收入中扣除一定的费用限额。规定免征额是为了照顾纳税人的生活、教育等的最规定免征额是为了照顾纳税人的生活、教育等的最低需要。低需要。纳税环节（1）含义）含义 指征税对象在从生产到消费的整个运动过程，应该指征税对象在从生产到消费的整个运动过程，应该缴纳税款的环节。缴纳税款的环节。解决的是在社会再生产的哪一个位置征税的问题。解决的是在社会再生产的哪一个位置征税的问题。选择选择纳税环节的原则：纳税环节的原则：税源比较集中；
30、征收比税源比较集中；征收比较方便。较方便。（2）分类）分类 根据纳税环节的多少，根据纳税环节的多少，税收课征制度划分为两类税收课征制度划分为两类：一次课征制度一次课征制度 指一种税收在各流通环节只征收一次税。指一种税收在各流通环节只征收一次税。多次课征制多次课征制 指一种税收在各流通环节选择两个或两个以上的环指一种税收在各流通环节选择两个或两个以上的环节征税。节征税。纳税期限（1）含义）含义 是指纳税人按照税法规定向政府缴纳税款的期限。是指纳税人按照税法规定向政府缴纳税款的期限。纳税人向国家缴纳税款的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。最后时间限制。是衡量征纳双方是否按时行使征税权力和履行纳是
31、衡量征纳双方是否按时行使征税权力和履行纳税义务的尺度。税义务的尺度。是税收强制性、固定性在时间上的体现。是税收强制性、固定性在时间上的体现。（2）分类）分类 按期征收、按年征收、分期预按期征收、按年征收、分期预缴缴三种。三种。确定结算应纳税款的期限确定结算应纳税款的期限。即多长时间纳一次税。即多长时间纳一次税。企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限；分别为5日、10日、15日或者一个月。税收优惠税收优惠 税收优惠是指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予免除或部分免除纳税义务的规定。包括减税、免税、税收抵免等多种形式。纳税地点纳税地点
32、纳税地点是指纳税人缴纳税款的具体地点。纳税地点是指纳税人缴纳税款的具体地点。纳税地点一般为纳税人的住所地，也有规定在营纳税地点一般为纳税人的住所地，也有规定在营业地、财产所在地或特定行为发生地的业地、财产所在地或特定行为发生地的。法律责任（罚则）法律责任（罚则）法律责任是指对纳税人发生违反税法行为时所作的处罚，它是维护国家税法严肃性的一种必要措施，也是税收强制性的一种具体体现。纳税人的法律责任，分为一般违章行为、一般违章行为、欠税、逃避缴纳税款、骗税、抗税五类。欠税、逃避缴纳税款、骗税、抗税五类。税种分类（140页）现代国家的税收制度较为复杂，一国的税现代国家的税收制度较为复杂，一国的税收体系
33、由多个处于不同地位的税种搭配形收体系由多个处于不同地位的税种搭配形成。成。税种分类的含义：就是根据不同目的，按照一定的标准，对复杂的税种进行归类。研究税种分类，便于认识不同税种的特点研究税种分类，便于认识不同税种的特点和作用，可以为制定科学的税制体系、税和作用，可以为制定科学的税制体系、税收政策以及进行高效的税收征管提供依据。收政策以及进行高效的税收征管提供依据。常见的税种分类常见的税种分类 1.按照课税对象的性质分按照课税对象的性质分 流转税流转税类类（商品劳务税）（商品劳务税）：增值税、消费税、增值税、消费税、营业税和关税营业税和关税 所得税所得税类类。企业（法人）所得、个人所得企业（法人
34、）所得、个人所得 财产税财产税类类。一般财产税、财产转移税、财产。一般财产税、财产转移税、财产增值税等增值税等。资源税。资源税和城镇土地使用税资源税。资源税和城镇土地使用税等。等。行为税行为税类类。车船使用税、印花税、契税、证。车船使用税、印花税、契税、证券交易税券交易税、屠宰税和筵席税屠宰税和筵席税。特定目的税类。城市维护建设税、耕地占特定目的税类。城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税用税、土地增值税3种税。种税。常见的税种分类 2.根据是税收负担是否能够转嫁根据是税收负担是否能够转嫁 直接税：直接税：税收负担不能转嫁，纳税人和负税收负担不能转嫁，纳税人和负税人一致的税种是直接税。税人一致
35、的税种是直接税。所得税、财产所得税、财产税。税。间接税：间接税：税收负担能够转嫁，纳税人和负税收负担能够转嫁，纳税人和负税人不一致的是间接税。税人不一致的是间接税。商品劳务税。商品劳务税。常见的税种分类 3.按照课税计税依据（税基）的标准分按照课税计税依据（税基）的标准分 从量税：从量税：课税时以课税对象的实物量计征课税时以课税对象的实物量计征的税种，称为从量税。的税种，称为从量税。某些消费税、车船某些消费税、车船税、耕地占用税。税、耕地占用税。从价税：从价税：课税时以课税对象的价值量计征课税时以课税对象的价值量计征的税种，称为从价税。的税种，称为从价税。多数税种。增值税。多数税种。增值税。资
36、源税正在从资源税正在从从量税向从价税转变。从量税向从价税转变。常见的税种分类 4.按照税收和价格之间的关系分按照税收和价格之间的关系分 价内税：价内税：税收是价格的组成部分。税收是价格的组成部分。税收负担比较隐蔽。消费税、营业税。税收负担比较隐蔽。消费税、营业税。价外税：价外税：税收不是价格的组成部分，或者税收不是价格的组成部分，或者税收独立于价格之外。增值税。税收独立于价格之外。增值税。常见的税种分类 5.按照税种的行政管理归属划分按照税种的行政管理归属划分 根据税收收入的行政管理归属根据税收收入的行政管理归属。中央税、地方税和共享税。中央税、地方税和共享税。增值税：中央75%，地方25%。
37、资源税：按照资源品种划分，大部分资源作为地方收入，海洋石油资源作为中央共享收入。证券交易税：中央和地方（深圳和上海）各分享50%。1997年之后，分享比例多次调整。2000年，中央91%，地方9%；2001，中央94%，地方6%；2002年，中央97%，地方3%。企业所得税自2002年开始变成中央和地方共享收入。第三节第三节 税收负担和转嫁税收负担和转嫁 税收负担的内涵与衡量税收负担的内涵与衡量 最优宏观税负的存在性最优宏观税负的存在性 税收归宿的含义税收归宿的含义 税收负担转嫁含义税收负担转嫁含义 税收负担的转嫁条件税收负担的转嫁条件 税收负担的转嫁形式税收负担的转嫁形式税收负担的内涵与衡量
38、一一、税收负担的含义税收负担的含义税收负担是国家征税使纳税人承担的负担或者税收负担是国家征税使纳税人承担的负担或者对纳税人造成的损失。对纳税人造成的损失。这种损失不仅表现为因纳税而减少的收入的数这种损失不仅表现为因纳税而减少的收入的数量，还表现为由于纳税人行为改变而形成的社会量，还表现为由于纳税人行为改变而形成的社会福利损失。福利损失。税收负担是税收的核心问题。税收负担是税收的核心问题。二、税收负担的衡量二、税收负担的衡量税收负担根据考察的角度不同，可以分为：税收负担根据考察的角度不同，可以分为：宏宏观税负、中观税负和微观税负观税负、中观税负和微观税负。微观税负含义和衡量微观税收负担微观税收负
39、担的制约因素的制约因素微观税收负担率主要和国家的税收制度微观税收负担率主要和国家的税收制度、税制模式、税制模式、收入分配体制收入分配体制有关。有关。（1）收入分配体制）收入分配体制计划经济时期：国有经济占绝对地位，税利不分。企计划经济时期：国有经济占绝对地位，税利不分。企业多以利润上缴收入。个人收入在国家分配后再获得较业多以利润上缴收入。个人收入在国家分配后再获得较低收入。低收入。市场经济时期：以要素为基础先进行分配，后征税。市场经济时期：以要素为基础先进行分配，后征税。个人负担较重。企业也负担税收，税利分流。个人负担较重。企业也负担税收，税利分流。微观税收负担微观税收负担的制约因素的制约因素
40、（2）税制模式和税收制度）税制模式和税收制度如果是以所得税为主体，则个人的税收负担会如果是以所得税为主体，则个人的税收负担会较重。较重。如果以商品税为主体，企业的名义税收负担会如果以商品税为主体，企业的名义税收负担会较重。较重。微观税负是制定税收政策时被考虑进去的最基微观税负是制定税收政策时被考虑进去的最基本的因素本的因素。（3）国家总体宏观税负水平）国家总体宏观税负水平较高的宏观税负必然导致微观税负水平高。反较高的宏观税负必然导致微观税负水平高。反之亦然。之亦然。宏观税收负担的衡量宏观税收负担的衡量中观税负中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某
41、个税种的税收负担。税种的税收负担。研究中观税负具有重要的意义：研究中观税负具有重要的意义：促进地区经济繁荣，协调全国各地区经济的共同促进地区经济繁荣，协调全国各地区经济的共同进步；进步；便于便于掌握国民经济各部门的纳税能力，促进部门掌握国民经济各部门的纳税能力，促进部门经济发展，合理调整产业结构；经济发展，合理调整产业结构；发挥税收体系的各税种优势效用并构成总体调控发挥税收体系的各税种优势效用并构成总体调控功效功效。税收负担的确定和调整具有重要意义税收负担影响国民收入在国家、企业和个人税收负担影响国民收入在国家、企业和个人之见的分配格局。之见的分配格局。税收负担的调整和决定主要研究宏观税负水税
42、收负担的调整和决定主要研究宏观税负水平的确定，以及确定合理的税收负担结构平的确定，以及确定合理的税收负担结构宏观税负水平的确定（要合理）宏观税负水平的确定（要合理）宏观税负水平反映宏观税负水平反映政府与纳税人之间的税收政府与纳税人之间的税收总体总体的的分配关系和分配结构分配关系和分配结构，反映政府职能范围和职能实，反映政府职能范围和职能实现，关系整个资源在政府与私人之间配置的比例，影现，关系整个资源在政府与私人之间配置的比例，影响到政府提供的公共产品的数量。响到政府提供的公共产品的数量。宏观税负过低，不能满足公共需要。宏观税负过低，不能满足公共需要。宏观税负过高，影响资源配置效率和私人部门的宏
43、观税负过高，影响资源配置效率和私人部门的经济活动。经济活动。因此，宏观税负水平的确定，是一个国家税收制因此，宏观税负水平的确定，是一个国家税收制度的核心，也是建立和设计税收制度首度的核心，也是建立和设计税收制度首先需要考虑先需要考虑的的重要重要问题。问题。税收负担税收负担结构要合理结构要合理税负结构是否合理税负结构是否合理，是衡量整个税制结构是否合理，是衡量整个税制结构是否合理的重要因素的重要因素。税收负担结构是否合理，反映私人部门税收负担结构是否合理，反映私人部门和纳税人负担税收状况。和纳税人负担税收状况。税负结构影响资源配置结构税负结构影响资源配置结构和社会公平。和社会公平。合理的税收负担
44、有利于促进经济发展和社会安定合理的税收负担有利于促进经济发展和社会安定。不合理的税收负担，不合理的税收负担，会对经济运行产生扭曲，造成会对经济运行产生扭曲，造成社会不公，从而影响到社会资源配置和社会秩序，社会不公，从而影响到社会资源配置和社会秩序，甚甚至引起社会动荡。至引起社会动荡。对税收负担合理性的追求，是推动整个税制改革和对税收负担合理性的追求，是推动整个税制改革和完善的内在动力。完善的内在动力。税收负担税收负担是否适度，结构是否合理，是否适度，结构是否合理，不仅是一个经不仅是一个经济问题，还是一个政治问题。济问题，还是一个政治问题。最优宏观税负的存在性最优宏观税负的存在性对于是否存在最优
45、宏观税负，在理论上是确定的。对于是否存在最优宏观税负，在理论上是确定的。对应一个确定的政府职能范围和经济发展水平，对应一个确定的政府职能范围和经济发展水平，就存在着一个最优的宏观税负水平。就存在着一个最优的宏观税负水平。利用公共产品理论和边际分析方法能够说明存在利用公共产品理论和边际分析方法能够说明存在着最优宏观税负。着最优宏观税负。拉弗曲线也从直观上给出了存在宏观税负分析。拉弗曲线也从直观上给出了存在宏观税负分析。公共产品和私人产品的无差异曲线公共产品和私人产品的无差异曲线分析分析 私人产品和公共产品私人产品和公共产品对满足人们的需要具有对满足人们的需要具有替代性。替代性。私人产品和公共产品
46、的边际替代率符合边际替代率递减规律私人产品和公共产品的边际替代率符合边际替代率递减规律，符合符合一般产品的无差异曲线性质一般产品的无差异曲线性质。私人产品由私人部门通过市场机制提供，公共产品由政府通私人产品由私人部门通过市场机制提供，公共产品由政府通过征收税收收入提供过征收税收收入提供。政府部门具有扩大政府收入规模的偏好，政府部门具有扩大政府收入规模的偏好，希望多提供公共产希望多提供公共产品。品。私人部门从自身利益出发，希望多拥有资源和实现私人产品私人部门从自身利益出发，希望多拥有资源和实现私人产品的更多消费。的更多消费。客观上存在私人产品和公共产品的均衡点客观上存在私人产品和公共产品的均衡点
47、。这个均衡点满足这个均衡点满足“帕累托效率帕累托效率”基本条件，这个均衡点所对应的税率也就是基本条件，这个均衡点所对应的税率也就是最佳的税率最佳的税率。拉弗曲线的分析拉弗曲线的分析拉弗曲线的分析拉弗曲线的分析税率和税收收入及国民收入之间存在着非线性税率和税收收入及国民收入之间存在着非线性对应关系。对应关系。拉弗曲线最明确的含义是拉弗曲线最明确的含义是：在理论上存在一个在理论上存在一个最优税率、最大税收收入与国民产出的结合点，最优税率、最大税收收入与国民产出的结合点，这个点所对应的税率或者税负也就是最优税率这个点所对应的税率或者税负也就是最优税率或最优税负或最优税负。理解拉弗曲线要注意理解拉弗曲
48、线要注意的几点的几点一是高税收并不一定需要高税率。一是高税收并不一定需要高税率。取得同样的税收取得同样的税收收入，政府可以采用高低不同的两个税率来实现。收入，政府可以采用高低不同的两个税率来实现。二是理论上是存在一个兼顾经济增长和税收收入的二是理论上是存在一个兼顾经济增长和税收收入的最佳的宏观税率。最佳的宏观税率。三是拉弗曲线具有混沌特征。三是拉弗曲线具有混沌特征。即使在税收弹性为正即使在税收弹性为正的区间内，税率的提高也并不能保证就能提高税收的区间内，税率的提高也并不能保证就能提高税收收入，拉弗曲线并不像人们想象的那样平滑。在税收入，拉弗曲线并不像人们想象的那样平滑。在税收弹性为正的区间内，
49、微小的税率的变动，也可能收弹性为正的区间内，微小的税率的变动，也可能会造成税收收入和国民收入的剧烈波动。会造成税收收入和国民收入的剧烈波动。最优宏观税负的确定十分复杂。现今还没有一个大家公最优宏观税负的确定十分复杂。现今还没有一个大家公认的方法找出一个国家的最优宏观税负到底是多少。认的方法找出一个国家的最优宏观税负到底是多少。现实中只能根据一个国家的经济条件、政府职能大致现实中只能根据一个国家的经济条件、政府职能大致确确定一个最优区间定一个最优区间。最优宏观税负是一个动态的。最优宏观税负是一个动态的。一个国家在不同的历史时一个国家在不同的历史时期、不同政府职能范围和政策下，宏观税负都是不同的。
50、期、不同政府职能范围和政策下，宏观税负都是不同的。各国不可能存有通用的最佳宏观税负（税率）各国不可能存有通用的最佳宏观税负（税率）不同国家的最优宏观税负也难以进行比较。不同国家的最优宏观税负也难以进行比较。对于不同国对于不同国家的宏观税负水平进行比较，也只能进行大致的对比。家的宏观税负水平进行比较，也只能进行大致的对比。税收负担转嫁与归宿 1、税负转嫁的概念概念 纳税人通过提高销售价格或者压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或者供应者的一种经济现象。或者：指纳税人通过各种途径将应交税金全部或部分地转给他人负担，从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。2.2.税负转嫁机制特征税负转嫁机制特征（
