1、第一节第一节 跨国公司的税务筹划跨国公司的税务筹划 一、跨国公司与税务筹划一、跨国公司与税务筹划 跨国公司税务筹划的主要方法有：跨国公司税务筹划的主要方法有：（1 1）根据有关国家的税法、税收协定避免）根据有关国家的税法、税收协定避免国际双重缴税；国际双重缴税；（2 2）利用有关国家为吸引外资而采取的优）利用有关国家为吸引外资而采取的优惠政策，实现最多的纳税减免；惠政策，实现最多的纳税减免；（3 3）利用国际低税地减少税收，特别是通）利用国际低税地减少税收，特别是通过在国际低税地设立基地公司和导管公过在国际低税地设立基地公司和导管公司，减少税收负担；司，减少税收负担；（4 4）利用转移价格将利
2、润转移到低税国）利用转移价格将利润转移到低税国或低税地区。或低税地区。转移价格是跨国公司进行税务筹划的最转移价格是跨国公司进行税务筹划的最重要和最常用的方法，这一方法与跨国公重要和最常用的方法，这一方法与跨国公司的金字塔型的组织结构和关联企业之间司的金字塔型的组织结构和关联企业之间的关联交易有关。的关联交易有关。二、跨国公司的组织结构与税务筹划二、跨国公司的组织结构与税务筹划 三、跨国公司的转移价格三、跨国公司的转移价格 （一）关联企业与转移价格（一）关联企业与转移价格 转移价格又称转让定价，是指公司集团转移价格又称转让定价，是指公司集团内部以及有其他关联关系的各单位之间，内部以及有其他关联关
3、系的各单位之间，对相互交易所专门制定的一种内部结算价对相互交易所专门制定的一种内部结算价格。格。【例例17-117-1】中国台湾某服装生产公司，中国台湾某服装生产公司，利用在位于国际低税地巴哈马群岛的贸利用在位于国际低税地巴哈马群岛的贸易中介基地公司，通过自己的销售网络，易中介基地公司，通过自己的销售网络，向加拿大销售产品。如果它利用转移价向加拿大销售产品。如果它利用转移价格的原理，就能减少整个跨国集团的税格的原理，就能减少整个跨国集团的税收负担。在这种情况下，公司利润被人收负担。在这种情况下，公司利润被人为地集中在巴哈马群岛居民基地公司的为地集中在巴哈马群岛居民基地公司的账上，而加拿大和中国
4、台湾却对它征收账上，而加拿大和中国台湾却对它征收不到任何税收（见图不到任何税收（见图17-317-3）。）。（二）转移价格的动机（二）转移价格的动机 1.1.税务动机税务动机 （1 1）减轻跨国公司总体所得税负担）减轻跨国公司总体所得税负担 【例例17-217-2】乙国乙国B B公司是甲国公司是甲国A A公司的子公公司的子公司。甲国公司所得税税率为司。甲国公司所得税税率为30%30%，乙国公司所，乙国公司所得税税率为得税税率为50%50%。A A公司生产公司生产100000100000件集成电件集成电路板，每件成本为路板，每件成本为1010美元，并将这些集成电美元，并将这些集成电路板转售给路板
5、转售给B B公司，公司，B B公司再以每件公司再以每件2222美元的美元的价格将其销售给公司非关联企业。如表价格将其销售给公司非关联企业。如表17171 1所示，无论所示，无论A A、B B公司间的转移价格如何变化，公司间的转移价格如何变化，A A、B B公司合并后的税前利润不变。公司合并后的税前利润不变。当当A A、B B公司间的转移价格由每件公司间的转移价格由每件1515美美元升到每件元升到每件1818美元，从表美元，从表17171 1中可以发中可以发现，现，A A公司的税前利润由公司的税前利润由4040万美元上升到万美元上升到7070万美元，万美元，B B公司的税前利润由公司的税前利润由
6、6060万美元万美元下降到下降到3030万美元，由于万美元，由于A A公司的所得税税公司的所得税税率低，率低，A A、B B公司合并后的税收负担由公司合并后的税收负担由4242万美元下降到万美元下降到3636万美元，合并后的净利万美元，合并后的净利润由润由5858万美元上升到万美元上升到6464万美元。万美元。项项 目目A A公司公司B B公司公司A A、B B公司合并公司合并 低低 转转 移移 价价 格格 的的 效效 果果主营业务收入主营业务收入150150220220220220主营业务成本主营业务成本100100150150100100主营业务利润主营业务利润50507070120120
7、其他各项费用其他各项费用101010102020利润总额利润总额40406060100100所得税所得税121230304242 净利润净利润282830305858 高高 转转 移移 价价 格格 的的 效效 果果主营业务收入主营业务收入180180220220220220主营业务成本主营业务成本100100180180100100主营业务利润主营业务利润80804040120120其他各项费用其他各项费用101010102020利润总额利润总额70703030100100所得税所得税212115153636 净利润净利润494915156464（2 2）减轻预提税）减轻预提税（3 3）减轻关
8、税的影响）减轻关税的影响 （4 4）增加外国税收抵免额）增加外国税收抵免额 2.2.非税务动机非税务动机 （1 1）支持关联企业打入和控制市场。）支持关联企业打入和控制市场。（2 2）调节利润，改变子公司在当地的形象。）调节利润，改变子公司在当地的形象。（3 3）规避外汇管制和转移资金。）规避外汇管制和转移资金。（4 4）避免外汇风险和政治风险。）避免外汇风险和政治风险。（5 5）加速成本回收和利润汇回。）加速成本回收和利润汇回。（6 6）在合资企业中获得过分利益。）在合资企业中获得过分利益。（三）转移价格的限制因素（三）转移价格的限制因素 1.1.转移价格的内部限制因素转移价格的内部限制因素
9、 （1 1）内部交易复杂性的限制。）内部交易复杂性的限制。（2 2）各成员公司自身利益的限制。）各成员公司自身利益的限制。（3 3）公司雇员积极性的限制。）公司雇员积极性的限制。（4 4）公司业绩考核的限制。）公司业绩考核的限制。2.2.转移价格的外部限制因素转移价格的外部限制因素（1 1）国际双重交税的威胁。）国际双重交税的威胁。（2 2）部门间收入冲突的威胁。）部门间收入冲突的威胁。（3 3）注册会计师审计的威胁。）注册会计师审计的威胁。（4 4）各国的反国际避税法规的限制。）各国的反国际避税法规的限制。（四）各国政府对转移价格的调整方法（四）各国政府对转移价格的调整方法1.1.可比非受控
10、价格法。可比非受控价格法。2.2.转售价格法。转售价格法。3.3.成本加价法。成本加价法。4.4.交易净利润法。交易净利润法。5.5.利润分割法。利润分割法。（五）预约定价制（五）预约定价制 预约定价制（预约定价制（Advance Pricing Advance Pricing AgreementAgreement，简称，简称APA APA），实际上是纳税），实际上是纳税人事先将其和境外关联企业之间的内部人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与财务收支往来所涉及的转移价格交易与财务收支往来所涉及的转移价格制定方法向税务机关报告，经审定认可，制定方法向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会
11、计核算依据，并免作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转移价格进行调整的除事后税务机关对转移价格进行调整的协议。协议。第二节第二节 跨国企业在中国的税务筹划跨国企业在中国的税务筹划 一、税务筹划的常用方法一、税务筹划的常用方法 （一）转移价格（一）转移价格 1.1.货物购销。货物购销。2.2.贷款往来。贷款往来。3.3.劳务提供。劳务提供。4.4.无形资产的使用与转让。无形资产的使用与转让。5.5.固定资产购置、租赁与投资。固定资产购置、租赁与投资。（二）重构技术转让价款（二）重构技术转让价款 （三）融资结构筹划（三）融资结构筹划 二、中国的税收优惠与跨国公司的税收负担二、中国的税
12、收优惠与跨国公司的税收负担（一）避免国际双重征税方法对中国税收优（一）避免国际双重征税方法对中国税收优惠效果的影响惠效果的影响（1 1）扣除法。）扣除法。（2 2）免税法。）免税法。（3 3）抵免法。）抵免法。三种避免国际双重征税方法对中国税收优惠的影响三种避免国际双重征税方法对中国税收优惠的影响方方 法法扣除法扣除法 免税法免税法抵免法抵免法避免跨国公司国际双重纳税的程度避免跨国公司国际双重纳税的程度 低低很高很高较高较高从中国税收优惠中得到税收利益从中国税收优惠中得到税收利益否否是是否否采用的国家采用的国家很少很少很少很少绝大多数绝大多数（二）国际税收饶让对中国税收优惠效果（二）国际税收饶
13、让对中国税收优惠效果的影响的影响（三）国际税务筹划技术与中国税收优惠（三）国际税务筹划技术与中国税收优惠效果效果 1.1.采用延期纳税技术，推迟将利润汇采用延期纳税技术，推迟将利润汇回母国，可以在跨国公司居住国采用抵免回母国，可以在跨国公司居住国采用抵免法和没有承担税收饶让的情况下，使跨国法和没有承担税收饶让的情况下，使跨国公司享受中国的税收优惠。公司享受中国的税收优惠。2.2.在国际低税地或低税国建立控股公在国际低税地或低税国建立控股公司，由该控股公司作为中国外商投资企业司，由该控股公司作为中国外商投资企业的母公司，使跨国公司享受中国的税收优的母公司，使跨国公司享受中国的税收优惠。在跨国公司
14、居住国采用抵免法和没有惠。在跨国公司居住国采用抵免法和没有承担税收饶让的情况下，跨国公司可以先承担税收饶让的情况下，跨国公司可以先在国际低税地或低税国建立一家控股公司，在国际低税地或低税国建立一家控股公司，由该控股公司作为中国外商投资企业的母由该控股公司作为中国外商投资企业的母公司，中国外商投资企业的利润以股息的公司，中国外商投资企业的利润以股息的形式汇往该控股公司，该控股公司作为介形式汇往该控股公司，该控股公司作为介于母公司与子公司之间的中继站，利用自于母公司与子公司之间的中继站，利用自己有利的免税条件，可以发挥一种转盘作己有利的免税条件，可以发挥一种转盘作用，通过把汇来的股息和筹集来的资金
15、用用，通过把汇来的股息和筹集来的资金用于再投资，以赚取新的免税收入。于再投资，以赚取新的免税收入。三、逆向税务筹划三、逆向税务筹划 将利润转移到低税国家或地区，从而将利润转移到低税国家或地区，从而降低税收负担，这种利润向低税国家或降低税收负担，这种利润向低税国家或地区流动，也就是地区流动，也就是“顺向税务筹划顺向税务筹划”。“逆向税务筹划逆向税务筹划”往往有以下重要的往往有以下重要的非税务动机非税务动机 ：（一）减少投资风险，追求整体战略利益（一）减少投资风险，追求整体战略利益 （二）追求资金灵活流动（二）追求资金灵活流动（三）在合资企业中谋取过分利益（三）在合资企业中谋取过分利益 四、中国的
16、反国际避税措施四、中国的反国际避税措施（一）在有形财产购销业务转移价格方面（一）在有形财产购销业务转移价格方面1.1.按独立企业之间进行相同或类似业务活动按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格进行调整的价格进行调整(又称可比非受控价格法又称可比非受控价格法)。2.2.按再销售给无关联关系的第三者价格所应按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平进行调整取得的利润水平进行调整(又称再销售价格又称再销售价格法法)3.3.按成本加合理费用和利润进行调整按成本加合理费用和利润进行调整(又称又称成本加成法成本加成法)4.4.遵循遵循“成本分摊原则成本分摊原则”5.5.其他合理方法其他合理方法
17、 （二）在融资利息方面（二）在融资利息方面（三）在劳务费用方面（三）在劳务费用方面（四）在财产收益和所得方面（四）在财产收益和所得方面 （五）在转让无形财产方面（五）在转让无形财产方面（六）在反资本弱化方面（六）在反资本弱化方面第三节第三节 中国企业境外投资的税务筹划中国企业境外投资的税务筹划 一、控股架构的税务筹划一、控股架构的税务筹划 企业对外投资从股权架构上分为直接投企业对外投资从股权架构上分为直接投资和间接投资。直接投资是指在东道国通资和间接投资。直接投资是指在东道国通过新设或并购直接取得东道国公司一定的过新设或并购直接取得东道国公司一定的股份；而间接投资是指中国企业在第三国股份；而间
18、接投资是指中国企业在第三国组建一个或几个中间控股公司，通过中间组建一个或几个中间控股公司，通过中间控股公司来新设或并购东道国公司。控股公司来新设或并购东道国公司。（一）通过中间控股公司降低股息预提所得税（一）通过中间控股公司降低股息预提所得税在直接投资的方式下，东道国公司取得的利润汇往中在直接投资的方式下，东道国公司取得的利润汇往中国母公司通常要面临三道税收：一是东道国公司就国母公司通常要面临三道税收：一是东道国公司就税前利润缴纳的企业所得税；二是东道国公司将税税前利润缴纳的企业所得税；二是东道国公司将税后利润以股息形式向中国母公司进行分配时，需要后利润以股息形式向中国母公司进行分配时，需要在
19、当地缴纳的预提所得税；三是股息从东道国公司在当地缴纳的预提所得税；三是股息从东道国公司汇回中国后，还要缴纳中国的企业所得税。汇回中国后，还要缴纳中国的企业所得税。尽管中国企业所得税法规定了外国税收抵免的制度，尽管中国企业所得税法规定了外国税收抵免的制度，但是如果在海外缴纳的税收不能够在中国全额进行但是如果在海外缴纳的税收不能够在中国全额进行抵免，则多出的部分势必增加企业的税收负担。利抵免，则多出的部分势必增加企业的税收负担。利用境外中间控股公司，减少或消除股息预提所得税，用境外中间控股公司，减少或消除股息预提所得税，可以获得一个较好的税负结果。可以获得一个较好的税负结果。（二）通过中间控股公司
20、降低资本利得预提（二）通过中间控股公司降低资本利得预提所得税所得税在直接投资的方式下，中国母公司转让东道国公司取得的资在直接投资的方式下，中国母公司转让东道国公司取得的资本利得，通常要面临二道税收：一是东道国可能会要求本利得，通常要面临二道税收：一是东道国可能会要求中国母公司在当地就资本利得缴纳的企业所得税，除非中国母公司在当地就资本利得缴纳的企业所得税，除非东道国与中国的双边税收协定将征税权给予中国；二是东道国与中国的双边税收协定将征税权给予中国；二是中国母公司需要在转让被投资企业股权的当年就资本利中国母公司需要在转让被投资企业股权的当年就资本利得缴纳中国企业所得税。得缴纳中国企业所得税。尽
21、管中国企业所得税法规定了外国税收抵免的制度，但是如尽管中国企业所得税法规定了外国税收抵免的制度，但是如果在海外缴纳的税收不果在海外缴纳的税收不 能够在中国全额进行抵免，则能够在中国全额进行抵免，则多出的部分势必增加企业的税收负担。利用境外中间控多出的部分势必增加企业的税收负担。利用境外中间控股公司，减少或消除资本利得的预提所得税，可以获得股公司，减少或消除资本利得的预提所得税，可以获得一个较好的税负结果。一个较好的税负结果。二、融资架构的税务筹划二、融资架构的税务筹划n境外投资目标企业的融资方式，通常包括股权融资和债权融资两种。在选择融资方式时，企业需考虑投资东道国对资本弱化、亏损弥补年限、利
22、息费用资本化等方面的规定，对两种融资方式的税务成本进行综合平衡。（）债权融资与股权融资n【例177】中国企业B在A国设立了子公司A。A公司有三种融资方案。（二）直接融资与间接融资的税务筹划n在直接融资的模式下，中国母公司直接借款给境外被投资在直接融资的模式下，中国母公司直接借款给境外被投资企业，按照市场公允利率向境外被投资企业收取利息。但企业，按照市场公允利率向境外被投资企业收取利息。但是，投资东道国通常会对来源本国的利息征收预提所得税是，投资东道国通常会对来源本国的利息征收预提所得税。如果中国与投资东道国之间没有签订税收协定，或者签。如果中国与投资东道国之间没有签订税收协定，或者签订的税收协
23、定没有将利息的预提所得税的税率限制在一个订的税收协定没有将利息的预提所得税的税率限制在一个较低的水平，则该借款利息就可能须在投资东道国缴纳较较低的水平，则该借款利息就可能须在投资东道国缴纳较高的预提所得税。高的预提所得税。n根据中国的税法，中国母公司收到利息，需缴纳根据中国的税法，中国母公司收到利息，需缴纳5%的营的营业税和业税和25%的企业所得税（不过该利息在境外缴纳的预提的企业所得税（不过该利息在境外缴纳的预提所得税，通常可在一定限额内抵免中国企业所得税）。因所得税，通常可在一定限额内抵免中国企业所得税）。因此，直接融资方式涉及的境内外税负有可能较高。此，直接融资方式涉及的境内外税负有可能
24、较高。n在间接融资的模式下，中国母公司通过第三国（地在间接融资的模式下，中国母公司通过第三国（地）的子公司（）的子公司（“融资公司融资公司”），间接借款给境外被），间接借款给境外被投资企业，可以在一定程度上节税，并提高了资金投资企业，可以在一定程度上节税，并提高了资金运作的灵活性。运作的灵活性。n在间接融资的模式下，一般会在第三地设立融资公在间接融资的模式下，一般会在第三地设立融资公司。融资公司取得的利息收入，通常须在当地缴纳司。融资公司取得的利息收入，通常须在当地缴纳所得税，而该利息收入在以股利或利息的形式，从所得税，而该利息收入在以股利或利息的形式，从融资公司所在地汇出至中国母公司时，还可
25、能须缴融资公司所在地汇出至中国母公司时，还可能须缴纳当地预提所得税。因此，融资公司的设立地点，纳当地预提所得税。因此，融资公司的设立地点，一般所得税税率较低，与东道国签订有税收协定可一般所得税税率较低，与东道国签订有税收协定可以适用较低的利息预提所得税税率。以适用较低的利息预提所得税税率。n【例【例178】某中国公司投资设立的欧洲子公司，出于经】某中国公司投资设立的欧洲子公司，出于经营需要，计划向其中国母公司借入一笔款项。根据东道国营需要，计划向其中国母公司借入一笔款项。根据东道国与中国的避免双重征税协定，如果该利息是直接支付给中与中国的避免双重征税协定，如果该利息是直接支付给中国的公司，预提
26、所得税税率可降低到国的公司，预提所得税税率可降低到10%。但是，如果该。但是，如果该中国公司在卢森堡等地投资设立一家子公司，专门为欧洲中国公司在卢森堡等地投资设立一家子公司，专门为欧洲子公司提供融资，则根据欧盟母子公司指导意见规定子公司提供融资，则根据欧盟母子公司指导意见规定，该欧洲子公司支付给卢森堡公司的利息，在一定条件下，该欧洲子公司支付给卢森堡公司的利息，在一定条件下可以免缴东道国的预提所得税。尽管卢森堡公司可能会就可以免缴东道国的预提所得税。尽管卢森堡公司可能会就取得的利息收入和向中国公司付出的利息成本之差，缴纳取得的利息收入和向中国公司付出的利息成本之差，缴纳一定的当地所得税，但卢森
27、堡不对利息征收预提所得税，一定的当地所得税，但卢森堡不对利息征收预提所得税，并且中国公司在最终取得该利息收入（例如卢森堡公司将并且中国公司在最终取得该利息收入（例如卢森堡公司将该利息收入以股利的形式汇回中国）时，可能也须按该利息收入以股利的形式汇回中国）时，可能也须按25%的税率补缴中国企业所得税，但在该笔收入汇回中国之前的税率补缴中国企业所得税，但在该笔收入汇回中国之前，可以用来满足其他项目的资金需求，因此在一定程度上，可以用来满足其他项目的资金需求，因此在一定程度上降低或递延了整体税负。降低或递延了整体税负。（三）债务下推n债务下推是投资者的一种投资策略，即投资者为收购而融资所产生的利息能
28、用来抵减目标公司的利润，从而达到节税的目的。债务下推特别适用于东道国的税务法规允许集团合并缴纳企业所得税的情形，在这种情形下，投资者可以使得负担债务的公司同时也是目标公司的母公司，两个公司合并缴纳所得税。三、中间控股公司的设立n一般而言，选择设立境外中间控股公司的地点需要考虑以一般而言，选择设立境外中间控股公司的地点需要考虑以下因素：下因素：n1）一般为无税或低税率国家，或者虽是中等和高税率但）一般为无税或低税率国家，或者虽是中等和高税率但对离岸控股公司有特殊税收优惠政策的国家；对离岸控股公司有特殊税收优惠政策的国家；n2）无外汇管制；）无外汇管制；n3）具有明确且实施有效的法律制度；）具有明
29、确且实施有效的法律制度；n4）设立公司的手续简便；）设立公司的手续简便；n5）尽可能是与母国没有双边信息交换协议且有保护企业）尽可能是与母国没有双边信息交换协议且有保护企业信息私密性的法定制度的国家和地区；信息私密性的法定制度的国家和地区；n6）与其它国家有广泛的双边税收协定网络）与其它国家有广泛的双边税收协定网络。n具体到税务角度，企业可以考虑从以下两具体到税务角度，企业可以考虑从以下两方面着手：方面着手：n1）从被投资的目标国（地区）来看，是否）从被投资的目标国（地区）来看，是否存在某一特定国家存在某一特定国家/地区进行投资会产生的地区进行投资会产生的税收优势？税收优势？n2）是否存在某一
30、个国家（地区），从母国）是否存在某一个国家（地区），从母国角度更合适其作为海外投资的中间控股公角度更合适其作为海外投资的中间控股公司所在地？司所在地？四、设立中间控股公司的税务风险控制四、设立中间控股公司的税务风险控制n（一）居民企业（一）居民企业n中国税法规定，居民企业，是指依法在中国境内成立，或中国税法规定，居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国者依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。从事境外投资的中国母公司就属于中国企业。从事境外投资的中国母公司就属于中国“居民企业居民企业”，需要就全球收入（包括境外投资取得的股利和资本利，
31、需要就全球收入（包括境外投资取得的股利和资本利得），缴纳得），缴纳25%企业所得税。企业所得税。n国际税务筹划的一个要点是寻找到适用税率较低的中间控国际税务筹划的一个要点是寻找到适用税率较低的中间控股公司。但是，如果中间控股公司或者东道国的被投资企股公司。但是，如果中间控股公司或者东道国的被投资企业构成了中国的税务居民，税务筹划方案就一定程度上失业构成了中国的税务居民，税务筹划方案就一定程度上失去了意义。去了意义。（二）一般反避税原则n 境外投资架构的设计，还需要注意企业所得税法中“一般反避税条款”的规定：“企业实施其他不具有合理商业目的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理
32、方法调整。”（三）受控外国公司n根据企业所得税法的规定，由中国居民企业单独控制根据企业所得税法的规定，由中国居民企业单独控制的、或与中国居民共同控制的、设立在实际税负低于的、或与中国居民共同控制的、设立在实际税负低于12.5%的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该中国居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入该中国居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入，缴纳企业所得税。，缴纳企业所得税。n因此，境外投资架构的设计还需要考虑中国企业设立的
33、境因此，境外投资架构的设计还需要考虑中国企业设立的境外企业（尤其是中间控股公司）所在地的实际税负是否低外企业（尤其是中间控股公司）所在地的实际税负是否低于于12.5%，以及将利润（例如股利和资本利得）保留在该，以及将利润（例如股利和资本利得）保留在该公司的做法是否具有公司的做法是否具有“合理的经营需要合理的经营需要”。第四节第四节 应对税基侵蚀和利润转移报告应对税基侵蚀和利润转移报告n一、行动计划一、行动计划n（一）应对税基侵蚀和利润转移的一般措（一）应对税基侵蚀和利润转移的一般措施施n（二）是针对常设机构与转让定价的措施（二）是针对常设机构与转让定价的措施n（三）是针对税收协定的措施（三）是
34、针对税收协定的措施n（四）是针对数据搜集与透明度的措施（四）是针对数据搜集与透明度的措施二、企业的应对n(一一)从内部管理出发，对从内部管理出发，对BEPS的发展，包括中国的发展，包括中国政府的因应措施进行跟进，并将其纳入税务管理政府的因应措施进行跟进，并将其纳入税务管理体系的考量之中；体系的考量之中；n(二二)在制订和安排国际间交易时，对税收管辖权在制订和安排国际间交易时，对税收管辖权及相关政策的规定，包括对税收居民的规定和受及相关政策的规定，包括对税收居民的规定和受控外国公司的规定有充分的了解，尤其需要关注控外国公司的规定有充分的了解，尤其需要关注数字化产品和服务领域的特殊问题，以此为前提
35、数字化产品和服务领域的特殊问题，以此为前提进行国际间的交易安排；进行国际间的交易安排；n(三三)在并购交易或可能的重组过程中，对现有的在并购交易或可能的重组过程中，对现有的税收筹划安排合理审视，以确定是否进行必要的税收筹划安排合理审视，以确定是否进行必要的调整；调整；n(四四)对新兴的税务问题加强研究，提前布局，特对新兴的税务问题加强研究，提前布局，特别是对中国市场开发所带来的税收管理信息透明别是对中国市场开发所带来的税收管理信息透明化、金融工具复杂化、国际交易信息化、交易实化、金融工具复杂化、国际交易信息化、交易实体复杂化体复杂化(如合伙企业税制如合伙企业税制)等问题，需要有前瞻等问题，需要有前瞻性的分析和考量；性的分析和考量；n(五五)如前所述，如前所述，OECD正在协同各国政府的合作，正在协同各国政府的合作，在确保税制公正有效的前提下平衡各地商业环境在确保税制公正有效的前提下平衡各地商业环境，因此，在充分考虑商业安排的前提下，不断提，因此，在充分考虑商业安排的前提下，不断提高企业自身的国际化的税收管理思路，实现税收高企业自身的国际化的税收管理思路，实现税收管理的优化是非常必要的。管理的优化是非常必要的。
