1、掌握长期股权投资的初始计量掌握成本法与权益法的应用及对会计信息的影响本章主要内容1 14 42 23 3长期股权投资概述长期股权投资概述长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资核算方法转换与处置长期股权投资核算方法转换与处置5 5长期股权投资项目报表列示长期股权投资项目报表列示2023-8-长期股权投资的概念及特点长期股权投资的概念及特点1 1 长期股权投资的概念长期股权投资的概念 是指通过是指通过取得取得被投资单位的被投资单位的股权股权投资企业投资企业成为成为被投资单位被投资单位的的股东股东按所持有股份的比例按所持有股份的比例享有权
2、利享有权利并并承担责任承担责任的一种投的一种投资。资。长期股权投资的特点长期股权投资的特点 投资期限较长，准备长期持有投资期限较长，准备长期持有 是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产 2023-8-长期股权投资的概念及特点长期股权投资的概念及特点1 1特特 点点投资目的控制或影响被投资单位财务及经营决策多元化经营，拓宽经营渠道改善公司贸易关系实现企业兼并收购战略目标投资方式购买其他公司股票以现金、实物资产或无形资产直接投资于其他企业投资实质是以期获得更多的现金流入，以让渡其他资产所获得的另一项资产2023-8-长期股权投资的类型长期股权投资的类型1
3、1母公司母公司子公司子公司 子公司子公司 子公司子公司 （一）控制（一）控制 指指有权决定有权决定一个企业一个企业 的财务和经营政策，的财务和经营政策，并能据以从该企业的并能据以从该企业的 经营活动中获取利益经营活动中获取利益 （被投资企业）（投资企业）2023-8-长期股权投资的类型长期股权投资的类型1 1 （二）共同控制（二）共同控制 指按合同约定由若干投资企业指按合同约定由若干投资企业共同决定共同决定一个一个 企业的财务和经营政策，投资企业中任何一企业的财务和经营政策，投资企业中任何一 方都不能单独作出决策。（共同控制实体）方都不能单独作出决策。（共同控制实体）合营合营企业企业 合营者合
4、营者C C 合营者合营者B B合营者合营者A A（投资企业）（投资企业）（被投资企业）（被投资企业）2023-8-长期股权投资的类型1 1（三）重大影响（三）重大影响 指对一个企业的财务和经指对一个企业的财务和经营政策有营政策有参与决策参与决策的权利，的权利，但不能决定这些政策但不能决定这些政策 联营联营企业企业 （投资企业）（投资企业）投资者投资者A A （被投资企业）（被投资企业）2023-8-长期股权投资的类型（四）无控制、无共同控制且无重大影响（四）无控制、无共同控制且无重大影响 即指不包括上述三种类型的股权投资即指不包括上述三种类型的股权投资 若权益性投资对被投资单位不具有控制、若权
5、益性投资对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且共同控制或重大影响，且在活跃市场上有在活跃市场上有 报价、公允价值能够可靠计量，则报价、公允价值能够可靠计量，则应纳入应纳入 金融资产核算金融资产核算 对于投资类型的确定，应当考虑投资企业对于投资类型的确定，应当考虑投资企业 对被投资单位具有的对被投资单位具有的实质性的影响程度实质性的影响程度1 12023-8-长期股权投资会计核算内容长期股权投资会计核算内容1 12023-8-长期股权投资长期股权投资对子公司投资对子公司投资对联营企业投资对联营企业投资对合营企业投资对合营企业投资 重大影响以下无活跃市场、无法取得公允价值的投重大影响以下无
6、活跃市场、无法取得公允价值的投资资 重大影响以下，有活跃市价的投资重大影响以下，有活跃市价的投资金融资产金融资产长期股权投资的形成方式2023-8-102 2企业合并控股合并同一控制下同一控制下的合并的合并非同一控制下非同一控制下的合并的合并长期长期股权股权投资投资企业合并方式及特征2023-8-112 2合并方式合并方式购买方购买方被购买方被购买方吸收合并取得资产并承担负债解散新设合并由新成立的公司持有参与合并各方资产负债各方均解散控股合并取得控制权体现为长期股权投资保持独立成为子公司形成长期股权投资的企业合并2023-8-122 2企业合并企业合并参与合并的企参与合并的企业在合并前后业在合
7、并前后均受同一方或均受同一方或相同的多方最相同的多方最终控制（且非终控制（且非暂时性）暂时性）参与合并的各方参与合并的各方在合并前后不受在合并前后不受同一方或相同的同一方或相同的多方最终控制多方最终控制 同一控制下的同一控制下的合并合并非同一控制下非同一控制下的合并的合并同一控制下企业合并性质与特点同一控制下企业合并性质与特点2023-8-132 2 不属于交易，是资产、负债的重新组合。即合并方在不属于交易，是资产、负债的重新组合。即合并方在 合并中取得的被合并方的各项资产、负债，仅合并中取得的被合并方的各项资产、负债，仅限于原限于原 已确认的、且原账面价值不变的各项资产与负债；已确认的、且原
8、账面价值不变的各项资产与负债；不不 产生新的资产和负债，不形成商誉产生新的资产和负债，不形成商誉 交易作价往往不公允交易作价往往不公允 非同一控制下企业合并特点非同一控制下企业合并特点 非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理2023-8-142 2长期股权投资的获得长期股权投资的获得通过企业合并获得的通过企业合并获得的其他方式获得的其他方式获得的同一控制下的合并同一控制下的合并非同一控制下的合并非同一控制下的合并以支付以支付现金、现金、转让转让非现金非现金资产资产作为作为合并合并对价对价以发行以发行权益性权益性证
9、券证券作为作为合并合并对价对价以以现现金金取取得得以以发发行行权权益益性性证证券券接接受受投投资资人人投投入入购购买买法法通过合并方式获得的长期股权投资通过合并方式获得的长期股权投资 同一控制下的企业合并（1 1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 “长期股权投资长期股权投资”按照被合并方按照被合并方所有者权益账面价值的份额，所有者权益账面价值的份额，与实际差，调整资本公积，不足的调整留存收益。与实际差，调整资本公积，不足的调整留存收益。长期股权投资投资成本长期股权投资投资成本 对方份额对方份额 （资本公积（资本公积 支付
10、高出份额部分支付高出份额部分）银行存款银行存款 实际支付实际支付 （存货（存货 账面价值账面价值）资本公积资本公积 支出低于份额部分支出低于份额部分（2 2）合并方以发行权益性证券作为对价）合并方以发行权益性证券作为对价 “长期股权投资长期股权投资”按照被合并方按照被合并方所有者权益账面价值的份额，所有者权益账面价值的份额，发行的权益性证券以面值记入发行的权益性证券以面值记入“股本股本”税费以税费以“银行存款银行存款”记，差额，调整资本公积，不足的调整记，差额，调整资本公积，不足的调整 留存收益留存收益2023-8-152 2通过合并方式获得的长期股权投资通过合并方式获得的长期股权投资同一控制
11、下的企业合并（例1）2023-8-162 2A、B两公司同属甲公司的子公司，两公司同属甲公司的子公司，A公司于公司于2006年年6月月1日以其固定资产换日以其固定资产换取取B公司公司40的股权，的股权，B公司的所有者权益的账面值为公司的所有者权益的账面值为1000万，该固定资万，该固定资产原值产原值600万，已提折旧万，已提折旧100万。万。分析：该合并属于同一控制权的合并，分析：该合并属于同一控制权的合并，A公司的长期股权投资增加，固定资产减公司的长期股权投资增加，固定资产减 少，固少，固定资产在合并中的增值或减值都不应该影响当期损益。如果增值和减值可以计入当期损定资产在合并中的增值或减值都
12、不应该影响当期损益。如果增值和减值可以计入当期损益，那么益，那么A、B两公司很容易操纵公允价值两公司很容易操纵公允价值。会计处理：会计处理：长期股权投资投资成本长期股权投资投资成本 （100040）400 累计折旧累计折旧 100 资本公积资本公积 100 固定资产固定资产 600或者或者（1）固定资产清理固定资产清理 500 累计折旧累计折旧 100 固定资产固定资产 600 （2）长期股权投资投资成本）长期股权投资投资成本 400 资本公积资本公积 100 固定资产清理固定资产清理 500固定资产账面价值所有者权益账面价值2023-8-172 2通过合并方式获得的长期股权投资通过合并方式获
13、得的长期股权投资同一控制下的企业合并（例2）A、B两公司是属于同一公司控制下的，两公司是属于同一公司控制下的，A公司于公司于2006年年6月月1日发行了日发行了 500万万股，面值股，面值1元股票置换元股票置换B公司公司40的股权，的股权，B公司的所有者权益的公司的所有者权益的 账面值为账面值为1000万。万。注意：无论当时注意：无论当时A公司的发行价是多少，也无论公司的发行价是多少，也无论B公司的当时的股价是多少，公司的当时的股价是多少，均以账面价值记。均以账面价值记。会计处理：会计处理：长期股权投资投资成本长期股权投资投资成本 400 资本公积资本公积 100 股本股本 500通过合并方式
14、获得的长期股权投资通过合并方式获得的长期股权投资非同一控制下的企业合并2023-8-182 2与同一控制下的合并区别在于，不是一家的。所以，用公允价值与同一控制下的合并区别在于，不是一家的。所以，用公允价值计量，不用份额。购买法核算。计量，不用份额。购买法核算。长期股权投资成本以所支付资产的公允价值记。长期股权投资成本以所支付资产的公允价值记。公允价值与其账面价值得差额记入当期损益。公允价值与其账面价值得差额记入当期损益。以非现金资产换取的投资相当于将这项资产卖掉然后购买投资。以非现金资产换取的投资相当于将这项资产卖掉然后购买投资。通过合并方式获得的长期股权投资通过合并方式获得的长期股权投资非
15、同一控制下的企业合并（例）2023-8-192 2 A、B是不属于同一控制的两公司，是不属于同一控制的两公司，A公司于公司于2006年年6月月1日以其固定资日以其固定资 产换取产换取B公司公司40的股权，的股权，B公司的所有者权益的账面值为公司的所有者权益的账面值为1000万，该万，该 固定资产原值固定资产原值600万，已提折旧万，已提折旧100万，公允价值为万，公允价值为550万。万。分析：该合并不属于同一控制权的合并，分析：该合并不属于同一控制权的合并，A公司的长期股权投资增加相当于将公司的长期股权投资增加相当于将 固定资产以公允价值卖掉换取的，固定资产在这种合并中的增值或减值固定资产以公
16、允价值卖掉换取的，固定资产在这种合并中的增值或减值 应该属于已经实现的损益，所以增值和减值可以计入当期损益。应该属于已经实现的损益，所以增值和减值可以计入当期损益。长期股权投资投资成本长期股权投资投资成本 550 累计折旧累计折旧 100 营业外收入营业外收入 50 固定资产固定资产 600相当相当（1）固定资产清理固定资产清理 500 银行存款银行存款 550 累计折旧累计折旧 100 固定资产清理固定资产清理 550 固定资产固定资产 600 固定资产清理固定资产清理 50 营业外收入营业外收入 50 （2）长期股权投资投资成本）长期股权投资投资成本 550 银行存款银行存款 550通过其
17、他方式获得的长期股权投资通过其他方式获得的长期股权投资以现金取得的以现金取得的 投资成本买价附带成本 长期股权投资 投资成本 银行存款 实际支付以发行权益性证券取得的以发行权益性证券取得的 投资成本发行证券的公允价值 长期股权投资 股本 面值 资本公积 溢价接受投资取得的接受投资取得的 投资成本投资合同或协议约定 长期股权投资 实收资本 资本公积2023-8-202 2通过其他方式获得的长期股权投资通过其他方式获得的长期股权投资以非货币资产换入的投资以非货币资产换入的投资换入资产（长期股权投资）的价值应该以公允价值记录，都存在公允价换入资产（长期股权投资）的价值应该以公允价值记录，都存在公允价
18、值的时候，以换出资产的公允价值计量，公允价值与账面价值得差记入值的时候，以换出资产的公允价值计量，公允价值与账面价值得差记入当期损益（同例当期损益（同例2 2）。）。以债务重组方式取得的投资（债转股）以债务重组方式取得的投资（债转股）长期股权投资以公允价值计量，双方都没有公允价值的时候，以协议价长期股权投资以公允价值计量，双方都没有公允价值的时候，以协议价记，协议价与（债权）账面的差记入当期损益。记，协议价与（债权）账面的差记入当期损益。2023-8-212 2长期股权投资初始计量原则总结长期股权投资初始计量原则总结2023-8-222 2有关项目有关项目涉及合并涉及合并其他方式其他方式同一控
19、制同一控制非同一控制非同一控制现金购买现金购买其他资产其他资产置换置换长期股权投资占对方权益份额的账面价值公允价值实际投资成本换出资产的公允价值换出资产换出资产账面价值换出资产的账面价值现金账面价值换出资产账面价值差额计入资本公积计入当期损益无计入当前损益长期股权投资后续计量要解决的问题长期股权投资后续计量要解决的问题 持有期间的投资收益确认根据投资比例和对被投资方的控制根据投资比例和对被投资方的控制选择成本法与权益法选择成本法与权益法 会计期末的减值测试与处理参见第九章参见第九章2023-8-233 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量投资类型与会计处理方法的关系投资类型与会计处理
20、方法的关系2023-8-243 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响无控制无控制无共同控制无共同控制无重大影响无重大影响持股比例持股比例5050以上以上5050或以下或以下但实质控制但实质控制合同约定合同约定一般是对联一般是对联营企业营企业20205050不足不足2020，但权力机构但权力机构中有代表或中有代表或参与决策制参与决策制定定2020以下，以下，或以上但实或以上但实质无控制、质无控制、无共同控制无共同控制、无重大影、无重大影响。市场上响。市场上没有报价，没有报价，公允价值不公允价值不能可靠计量能可靠计量。后续计量后续计量成本法成本法权
21、益法权益法权益法权益法成本法成本法成本法与权益法的区别成本法与权益法的区别2023-8-253 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量成本法权益法长期股权投资以原始成本计量（追加或收回投资调整投资成本）对方权益增减，不反映随着对方的权益增减变动按照权益份额调整投资同时，确认投资收益 或资本公积收到现金股利确认投资收益投资返回，冲减投资账面优缺点反映法律两个独立的法人的概念投资收益与现金流入接近与税法一致投资账户不能如实反映在被投资单位中享有的权益，无法真实反映实际的经济利益能够反映企业在对方的权益收益不受分配的影响实质重于形式忽视两个独立的法人的事实，会计处理与法律规定冲突确认的投资收
22、益与现金流在时间和金额上往往不一致成本法的会计处理成本法的会计处理2023-8-263 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量会计事项会计分录投资时长期股权投资应收股利（已宣告未发放）银行存款 买前已经宣告的收到股利 后面宣告的银行存款 应收股利银行存款（或应收股利）投资收益对方权益增减变动无分录出售银行存款 长期股权投资 投资收益（或在借方）成本法的会计处理（例）成本法的会计处理（例）2023-8-273 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 M公司于公司于2005年年3月月10号以号以100万现金购买了万现金购买了N公司公司10的股权作为长期的股权作为长期 投资。投资。5
23、月月5日日N公司派发了公司派发了2月月28日宣告发放的现金股利日宣告发放的现金股利20万元，万元，2005年年 N公司实现净利润公司实现净利润50万元，万元，2006年年4月月5日日N公司宣告将于公司宣告将于5月月10日发放现日发放现 金股利金股利60万元，万元，M公司于公司于4月月12日以日以140万元将该股权转让出去。万元将该股权转让出去。2005年年3月月10日日 购买时购买时 长期股权投资 980 000 应收股利 20 000 银行存款 1 000 0005月月5日日 收到现金股利收到现金股利 银行存款 20 000 应收股利 20 00012月月31日日 N公司决算公司决算 M不做
24、分录不做分录2006年年4月月5日日 对方宣告发放现金股利对方宣告发放现金股利 应收股利 60 000 投资收益 60 0004月月12日日 转让转让 银行存款 1 400 000 长期股权投资 980 000 应收股利 60 000 投资收益 360 000 权益法权益法 权益法的会计事项与相应的账户设置 权益法的会计事项包括：（1）初始成本调整（2）投资损益确认 一般原则 考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值为基础 对被投资单位净利润进行调整后确认 投资企业与其合营企业或联营企业之间发生的未实现内 部损益的抵消处理（P210）超额亏损的确认 自被投资单位分得现金股利和利润的处理（3）
25、对被投资单位其他所有者权益变动的调整 权益法下的账户设置（1）长期股权投资投资成本（2）长期股权投资损益调整（3）长期股权投资其他权益变动2023-8-283 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益法的会计处理权益法的会计处理（1 1）初始成本的调整）初始成本的调整2023-8-293 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，进行调整，分别处理。份额，进行调整，分别处理。初始成本应享有被投资方初始成本应享有被投资方可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值的份额的份
26、额 按按差额调增投资成本，并计入当期损益（营业外收入）差额调增投资成本，并计入当期损益（营业外收入）长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本 银行存款银行存款 营业外收入营业外收入初始成本应享有被投资方初始成本应享有被投资方可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值的份额的份额 不调整投资成本（隐含的正商誉）不调整投资成本（隐含的正商誉）2023-8-303 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益法的会计处理权益法的会计处理（1 1）初始成本的调整（例）初始成本的调整（例）A企业于企业于2005年年1月取得月取得B公司公司30%的股权，支付价款的股权，支付价款6000万元。取得投万
27、元。取得投资时被投资单位净资产账面价值资时被投资单位净资产账面价值15 000万元（万元（1500030%=4500万）。万）。长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本 60 000 000 银行存款银行存款 60 000 000假定投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为假定投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24 000万元，则万元，则A应享应享有有24 00030%=7 200万元，则初始投资成本与被投资单位可辨认净资产万元，则初始投资成本与被投资单位可辨认净资产的公允价值份额之间的差额的公允价值份额之间的差额1200万元应计入取得投资当期的损益。万元应计入取得投资当期的损益。长期
28、股权投资长期股权投资-投资成本投资成本 72 000 000 银行存款银行存款 60 000 000 营业外收入营业外收入 12 000 0002023-8-313 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益法的会计处理权益法的会计处理（2 2）投资损益的确认）投资损益的确认 一般原则一般原则投资企业取得投资后，应按照应享有或应分担的被投资单位实现的净投资企业取得投资后，应按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。当被投资单位当年实现净利润，则按持股比例确认当期投资收益，当被投资单位
29、当年实现净利润，则按持股比例确认当期投资收益，增加投资的账面价值增加投资的账面价值 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 投资收益投资收益当被投资单位当年发生净亏损，则按持股比例确认当期投资损失，当被投资单位当年发生净亏损，则按持股比例确认当期投资损失，减少投资的账面价值减少投资的账面价值 投资收益投资收益 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整2023-8-323 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益法的会计处理权益法的会计处理（2 2）投资损益的确认）投资损益的确认 考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及投资企业取得投资时有关资产的公允
30、价值计算确定的减值准备金等对被投资单位净利润进行调整后确认。理由是理由是：被投资单位的净利润是按照账面价值计算的。该处理使得投资企业对长期股权投资的计量与对被投资单位投资损益的计量均统一在公允价值的基础上。调整原则调整原则：重要性原则 公允价值可取得调整后的投资方利润=被投资企业的净利润-存货的（公允价值-账面价值）-长期资产的（公允价值./摊销时间-账面价值/摊销时间）投资方的投资收益=调整后的投资方利润投资比例权益法的会计处理权益法的会计处理（2 2）投资损益的确认）投资损益的确认 考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值为基础对被投资单位净利润进行调整后确认。某投资企业于某投资企业于2
31、07年年1月月1日取得联营企业日取得联营企业30的股权，取得投资时被投资单的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使万元，固定资产的预计使用年限为用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位207年度利年度利润表中净利润为润表中净利润为500万元。万元。假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060），计算确定的投资收益应为132（44
32、030）万元。长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 132 投资收益投资收益 1323 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2023-8-343 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益法的会计处理权益法的会计处理（2 2）投资损益的确认）投资损益的确认 投资企业与其合营企业或联营企业之间发生的未实现内 部损益的抵消处理（P210）处理原则：处理原则：若若投资企业与其合营企业或联营企业之间发生了内部交易，投资企业与其合营企业或联营企业之间发生了内部交易，在该内部交易损益未实现前，均应按照持股比例计算归属在该内部交易损益未实现前，均应按照持股比例计算归属于投资企业的部分应
33、当予以抵消，并在此基础上确认投资于投资企业的部分应当予以抵消，并在此基础上确认投资收益。收益。2023-8-353 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益法的会计处理权益法的会计处理（2 2）投资损益的确认）投资损益的确认 超额亏损的确认原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限投资收益 长期股权投资-损益调整 （第二顺序 长期应付款）（第三顺序 预计负债）如果以后实现盈利，按上述相反顺序恢复2023-8-363 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益法的会计处理权益法的会计处理（2 2）投资损益的确认）投资损益的确认 自被投资单位分
34、得现金股利和利润的处理三种情况三种情况会计分录会计分录股利已确认投资收益 已确认投资收益 投资后被投资企业实现的账面净利润中本企业应享有的份额应收股利 长期股权投资-损益调整 投资收益 长期股权投资-投资成本2023-8-373 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量权益法的会计处理权益法的会计处理（3 3）对被投资单位其他所有者权益变动的调整对被投资单位各种原因形成的资本公积应按持股比例对被投资单位各种原因形成的资本公积应按持股比例 计算应享有份额调计算应享有份额调整投资账面价值。整投资账面价值。长期股权投资其他权益变动 资本公积其他资本公积注意：注意：在处置该项投资时在处置该项投资
35、时因上述原因形成的资本公积应转入当期损益因上述原因形成的资本公积应转入当期损益银行存款 长期股权投资-投资成本 长期股权投资-损益调整 长期股权投资-其他权益变动 投资收益（或借方）资本公积其他资本公积 投资收益长期股权投资的减值长期股权投资的减值 长期股权投资减值的判断2023-8-383 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量有市价的长期股权投资有市价的长期股权投资（1）市价连续两年低于账面价值）市价连续两年低于账面价值（2）该项投资暂停交易一年或一年以上）该项投资暂停交易一年或一年以上（3）被投资企业当年发生严重亏损）被投资企业当年发生严重亏损（4）被投资企业连续两年发生亏损）被
36、投资企业连续两年发生亏损（5）被投资企业整顿、清算或其他不能持续经营迹象）被投资企业整顿、清算或其他不能持续经营迹象无市价的长期股权投资无市价的长期股权投资（1）政治和法律环境变化，可能导致巨额亏损）政治和法律环境变化，可能导致巨额亏损（2）商品或劳务不适应市场需求，导致财务状况恶化）商品或劳务不适应市场需求，导致财务状况恶化（3）技术落后，竞争力下降，导致财务状况恶化）技术落后，竞争力下降，导致财务状况恶化（4）有其他证据表明实质上不能给投资企业带来利益）有其他证据表明实质上不能给投资企业带来利益2023-8-393 3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的减值长期股权投
37、资的减值 长期股权投资减值的会计处理资产减值损失资产减值损失 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备备抵账户处置时要和主账户一同冲销（借方冲）核算方法转换核算方法转换 权益法 成本法2023-8-404 4长期股权投资核算方法转换与处置长期股权投资核算方法转换与处置第一种情况：第一种情况：追加投资至控股追加投资至控股 因追加投资原因使持股比例上升导致持有的原对联营企业或合营企业的投因追加投资原因使持股比例上升导致持有的原对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，由权益法改为成本法，按分步取得股权最终形成资转变为对子公司投资的，由权益法改为成本法，按分步取得股权最终形成企业合并处理。要将
38、原持股比例确认的投资收益部分调回，将长期股权投资企业合并处理。要将原持股比例确认的投资收益部分调回，将长期股权投资的账面价值降为初始成本。的账面价值降为初始成本。盈余公积盈余公积 应交税金应交税金-应交所得税应交所得税 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 长期股权投资长期股权投资 原来通过记入“投资收益”列入前期的利润表并分配结算后“投资收益”账户余额为零追溯调整，并后续改为成本法，并合并报表追溯调整，并后续改为成本法，并合并报表核算方法转换核算方法转换 权益法 成本法2023-8-414 4长期股权投资核算方法转换与处置长期股权投资核算方法转换与处置第二种情况：出售股权至第二种情况：出售
39、股权至20%以下等以下等因减少投资导致持股比例下降，由权益转为成本法的，应以转换因减少投资导致持股比例下降，由权益转为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。不追溯调整，后续方法改变为成本法即可。不追溯调整，后续方法改变为成本法即可。核算方法转换核算方法转换 成本法 权益法2023-8-424 4长期股权投资核算方法转换与处置长期股权投资核算方法转换与处置第一种情况：增加投资至有重大影响第一种情况：增加投资至有重大影响原长期股权投资部分的处理原长期股权投资部分的处理原长期股权投资账面价值与按原投资比例计算确定的应享有
40、被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额（1）正商誉不处理（2）负商誉追溯调整 长期股权投资 利润分配-未分配利润 盈余公积（3）新增投资前被投资单位权益变动 长期股权投资 利润分配-未分配利润 盈余公积 资本公积-其他资本公积核算方法转换核算方法转换 成本法 权益法2023-8-434 4长期股权投资核算方法转换与处置长期股权投资核算方法转换与处置第一种情况：增加投资至有重大影响第一种情况：增加投资至有重大影响原长期股权投资部分的处理（例）原长期股权投资部分的处理（例）A公司于公司于2005年年2月获得月获得B公司公司10%股权，成本为股权，成本为600万元，取得时万元，取得时B的可辨认
41、净资产公允的可辨认净资产公允价值为价值为5600万元，万元，A公司采用成本法核算，盈余公积提取比例为公司采用成本法核算，盈余公积提取比例为10%。2006年年4月月10日日A公司又以公司又以1200万元获得万元获得B公司的公司的12%的股权，当日的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为8000万万元，元，A采用权益法核算。假定采用权益法核算。假定B公司在公司在2005年年2月至月至2006年年4月间实现净利月间实现净利600万元，其他万元，其他公积变化公积变化1800万元。假定万元。假定A公司未发放股利，不考虑所得税影响。公司未发放股利，不考虑所得税影响。（1）原长期
42、股权投资账面价值与按原投资比例计算确定的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600-560010%，正商誉不处理。（2）新增投资前被投资单位权益变动 长期股权投资 240 （800010%-560010%）盈余公积 6（6010%）资本公积-其他资本公积 180（180010%）利润分配-未分配利润 54核算方法转换核算方法转换 成本法 权益法2023-8-444 4长期股权投资核算方法转换与处置长期股权投资核算方法转换与处置第一种情况：增加投资至有重大影响第一种情况：增加投资至有重大影响新取得股权部分的处理新取得股权部分的处理（1）正商誉不处理（2）负商誉调整长期股权投资成本（
43、权益法的正常处理）长期股权投资 营业外收入接前例接前例1200-800012%=2400为正商誉，不做处理。为正商誉，不做处理。核算方法转换核算方法转换 成本法 权益法2023-8-454 4长期股权投资核算方法转换与处置长期股权投资核算方法转换与处置第二种情况：减少投资由控股至重大影响第二种情况：减少投资由控股至重大影响应先处置减少的部分股权（按处置掉的比例减少成本）应先处置减少的部分股权（按处置掉的比例减少成本）比较剩余的长期股权投资的投资成本与按照剩余股权比例计算被投资单比较剩余的长期股权投资的投资成本与按照剩余股权比例计算被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：位可辨认净资产公允价值的份
44、额：（1）正商誉不调整长期股权投资的账面价值（2）负商誉追溯调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益（3）追溯调整被投资单位实现收益和其他事项导致的权益变动对 长期股权投资成本账面价值的影响，同时调整留存收益和资 本公积以上两种情况方法改变后，长期股权投资均相应按照权益法处理。以上两种情况方法改变后，长期股权投资均相应按照权益法处理。无论是权益法改为成本法，还是成本法改为权益法，均应该对方法的改无论是权益法改为成本法，还是成本法改为权益法，均应该对方法的改变进行披露。变进行披露。长期股权投资的处置长期股权投资的处置“长期股权投资长期股权投资”账面价值结转账面价值结转长期股权投资账面价值包括：
45、各二级账户的余额之和以及“长期股权投资减值准备”余额 账面价值与出售所得价款之间的差额确认为投资收益账面价值与出售所得价款之间的差额确认为投资收益 采用权益法核算的，原计入资本公积的部分在股权处置时转入当采用权益法核算的，原计入资本公积的部分在股权处置时转入当期损益期损益会计分录如下：会计分录如下：2023-8-464 4长期股权投资核算方法转换与处置长期股权投资核算方法转换与处置银行存款长期股权投资减值准备 长期股权投资-投资成本 长期股权投资-损益调整 长期股权投资-其他权益变动 投资收益（可能在借方）资本公积-其他资本公积 投资收益2023-8-475 5长期股权投资项目报表列示长期股权
46、投资项目报表列示长期股权投资项目是根据账户余额调整减值之后列示长期股权投资项目是根据账户余额调整减值之后列示附注披露附注披露重大的投资净损益项目重大的投资净损益项目关联方交易（对子公司、合营、联营公司的投资）关联方交易（对子公司、合营、联营公司的投资）各项投资准备的计提金额各项投资准备的计提金额计价方法计价方法子公司、合营公司和联营企业清单子公司、合营公司和联营企业清单企业名称、注册地、业务性质企业名称、注册地、业务性质投资企业的持股比例和表决权比例投资企业的持股比例和表决权比例合营企业和联营企业的财务信息合营企业和联营企业的财务信息资产、负债、收入、费用等资产、负债、收入、费用等被投资企业向投资单位转移资金的能力受限情况被投资企业向投资单位转移资金的能力受限情况当期及累计未确认的投资损失金额当期及累计未确认的投资损失金额与对子公司、合营公司、联营公司投资相关的或有负债与对子公司、合营公司、联营公司投资相关的或有负债
