1、第11章 税收的转嫁与归宿2 2公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿本章内容提要本章内容提要l 本章主要研究税收负担转移的过程和结果的问题。关于这个问本章主要研究税收负担转移的过程和结果的问题。关于这个问题有两种不同的观点：绝对转嫁论和相对转嫁论。其中，广为题有两种不同的观点：绝对转嫁论和相对转嫁论。其中，广为流行并占统治地位的是相对转嫁论。流行并占统治地位的是相对转嫁论。3 3公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿本章内容本章内容税收的税收的转嫁与转嫁与归宿归宿4 4公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿1 1 税收归宿概述税收归宿概述l 税收负担
2、（税负）税收负担（税负）l 税收负担，是指整个税收负担，是指整个社会或单个纳税人社会或单个纳税人（自然人或法人）实（自然人或法人）实际承受的税款，简称际承受的税款，简称“税负税负”。l 从绝对额考察，它是指纳税人缴纳的税款额，即税收负担额；从相对额考察，从绝对额考察，它是指纳税人缴纳的税款额，即税收负担额；从相对额考察，它是指纳税人缴纳的税额占计税依据价值的比重，即税收负担率。它是指纳税人缴纳的税额占计税依据价值的比重，即税收负担率。l 税收负担具体体现国家的税收政策，是税收的核心和灵魂，直接关系到国家、税收负担具体体现国家的税收政策，是税收的核心和灵魂，直接关系到国家、企业和个人之间的利益分
3、配关系，也是税收发挥经济杠杆作用的着力点。企业和个人之间的利益分配关系，也是税收发挥经济杠杆作用的着力点。5 5公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿1 1 税收归宿概述税收归宿概述l 税收负担（税负）税收负担（税负）l 考核税收负担的经济指标有两类，考核税收负担的经济指标有两类，l 一类是反映国家税收总负担的指标；一类是反映国家税收总负担的指标；l 另一类是反映企业税收负担水平的指标。另一类是反映企业税收负担水平的指标。l 反映国家税收总负担的指标：反映国家税收总负担的指标：l 税收占国民收入的比率税收占国民收入的比率=税收总额税收总额同期国民收入同期国民收入100%100%l
4、 税收占国民生产总值的比率税收占国民生产总值的比率=税收总额税收总额同期国民生产总值同期国民生产总值100%100%l 税收占个人收入总额的比率税收占个人收入总额的比率=税收总额税收总额同期个人收入总额同期个人收入总额100%100%6 6公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿1 1 税收归宿概述税收归宿概述l 税收负担（税负）税收负担（税负）l 考核税收负担的经济指标有两类，考核税收负担的经济指标有两类，l 一类是反映国家税收总负担的指标；一类是反映国家税收总负担的指标；l 另一类是反映企业税收负担水平的指标。另一类是反映企业税收负担水平的指标。l 反映企业税收负担水平的指标：
5、反映企业税收负担水平的指标：l 企业税负总负担率企业税负总负担率=纳税总额纳税总额同期销售收入同期销售收入100%100%l 企业流转税负担率企业流转税负担率=各流转税合计各流转税合计同期销售收入同期销售收入100%100%l 企业所得税负担率企业所得税负担率=实纳所得税额实纳所得税额同期利润总额同期利润总额100%100%l 企业净产值税收负担率企业净产值税收负担率=纳税总额纳税总额净产值（或增加值）净产值（或增加值）100%100%7 7公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿本章重点问题本章重点问题l 税收转嫁与归宿的概念和形式税收转嫁与归宿的概念和形式l 税收转嫁与归宿的局
6、部均衡分析税收转嫁与归宿的局部均衡分析l 税收转嫁与归宿的一般均衡分析税收转嫁与归宿的一般均衡分析8 8公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿本章关键词本章关键词l 税收转嫁税收转嫁 税收归宿税收归宿l 局部均衡分析局部均衡分析 需求弹性需求弹性 供给弹性供给弹性l 一般均衡分析一般均衡分析 替代商品替代商品 互补商品互补商品9 9公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿本章基本内容本章基本内容l 11.1 11.1 转嫁与归宿：含义和形式转嫁与归宿：含义和形式l 11.2 11.2 税收归宿：局部均衡分析税收归宿：局部均衡分析 l 11.3 11.3 税收归宿：一般
7、均衡分析税收归宿：一般均衡分析1010公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.1 11.1 转嫁与归宿：含义和形式转嫁与归宿：含义和形式l 11.1.1 11.1.1 税收转嫁与归宿的含义税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁：过程。部分转嫁和全部转嫁。税收转嫁：过程。部分转嫁和全部转嫁。税收归宿：结果。直接负担和间接负担。税收归宿：结果。直接负担和间接负担。l 11.1.2 11.1.2 税收转嫁的形式税收转嫁的形式 前转：亦称顺转、向前转嫁。前转：亦称顺转、向前转嫁。后转：亦称逆转、向后转嫁。后转：亦称逆转、向后转嫁。消转：亦称税收的转化。消转：亦称税收的转化。税收资本化：亦称资
8、本还原。税收资本化：亦称资本还原。1111公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.2 11.2 税收归宿：局部均衡分析税收归宿：局部均衡分析l 11.2.1 11.2.1 局部均衡分析局部均衡分析l 11.2.2 11.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键供求弹性是决定税收转嫁状况的关键l 11.2.3 11.2.3 商品课税归宿的局部均衡分析商品课税归宿的局部均衡分析l 11.2.4 11.2.4 生产要素收入课税归宿的局部均衡分析生产要素收入课税归宿的局部均衡分析1212公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.2.1 11.2.1 局部均衡分析局部均
9、衡分析l 局部均衡分析是在其他条件不变的假定下，分析一种商品或一局部均衡分析是在其他条件不变的假定下，分析一种商品或一种生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。换句话说，种生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。换句话说，就是假定某种商品或某种生产要素的价格只取决于它本身的供就是假定某种商品或某种生产要素的价格只取决于它本身的供求状况，即由其本身的供给和需求两种相反力量的作用而取得求状况，即由其本身的供给和需求两种相反力量的作用而取得均衡，而不受其他商品或其他生产要素的价格和供求状况的影均衡，而不受其他商品或其他生产要素的价格和供求状况的影响。响。1313公共经济学公共经济学税收的转嫁与归
10、宿税收的转嫁与归宿11.2.2 11.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键供求弹性是决定税收转嫁状况的关键l 税收转嫁与需求弹性税收转嫁与需求弹性需求完全无弹性，即需求完全无弹性，即E Ed d0 0：税收会前转。：税收会前转。需求完全有弹性，即需求完全有弹性，即E Ed d：税收会后转或不：税收会后转或不 能转嫁。能转嫁。需求富有弹性，即需求富有弹性，即1 1E Ed d：向前转困难，只能更多地后转。：向前转困难，只能更多地后转。需求缺乏弹性，即需求缺乏弹性，即0 0E Ed d1 1：更多地前转。：更多地前转。1414公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.2.2 1
11、1.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键供求弹性是决定税收转嫁状况的关键l 税收转嫁与供给弹性税收转嫁与供给弹性供给完全无弹性，即供给完全无弹性，即E Es s0 0：税收会后转或不：税收会后转或不 能转嫁。能转嫁。供给完全有弹性，即供给完全有弹性，即E Es s：税收会前转。：税收会前转。供给富有弹性，即供给富有弹性，即1 1E Es s：更多地前转。：更多地前转。供给缺乏弹性，即供给缺乏弹性，即0 0E Es s1 1：向前转困难，只能更多地后转：向前转困难，只能更多地后转或不能转嫁。或不能转嫁。1515公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.2.2 11.2.2 供
12、求弹性是决定税收转嫁状况的关键供求弹性是决定税收转嫁状况的关键l 税收转嫁形式最终取决于供求弹性的比较税收转嫁形式最终取决于供求弹性的比较供给弹性供给弹性需求弹性，税收会后转或不能转嫁。需求弹性，税收会后转或不能转嫁。供给弹性供给弹性需求弹性，税收会前转。需求弹性，税收会前转。1616公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.2.3 11.2.3 商品课税归宿的局部均衡分析商品课税归宿的局部均衡分析l 从量计征从量计征：l 从价计征从价计征：l 结论：对商品的课税，无论是以生产者还是以消费者为法定纳税人，也不论结论：对商品的课税，无论是以生产者还是以消费者为法定纳税人，也不论是
13、采取从量计征还是从价计征，都不会改变依供求弹性决定的税负的分配格是采取从量计征还是从价计征，都不会改变依供求弹性决定的税负的分配格局。换句话说，决定商品课税转嫁与归宿的关键因素是课税商品的供求弹性，局。换句话说，决定商品课税转嫁与归宿的关键因素是课税商品的供求弹性，至于法定纳税人是谁以及采取何种形式计征，则是无关紧要的。至于法定纳税人是谁以及采取何种形式计征，则是无关紧要的。1717公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.2.4 11.2.4 生产要素收入课税归宿的局部均衡分析生产要素收入课税归宿的局部均衡分析l 对工资收入课税的归宿对工资收入课税的归宿l 对利润（利息）收入
14、课税的归宿对利润（利息）收入课税的归宿l 对地租收入课税的归宿对地租收入课税的归宿l 关于生产要素收入课税归宿的基本结论关于生产要素收入课税归宿的基本结论政府对生产要素收入课税的归宿取决于课税生产要素的供求政府对生产要素收入课税的归宿取决于课税生产要素的供求弹性的力量对比。弹性的力量对比。1818公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.3 11.3 税收归宿：一般均衡分析税收归宿：一般均衡分析l 11.3.1 11.3.1 一般均衡分析一般均衡分析l 11.3.2 11.3.2 局部均衡分析的局限性局部均衡分析的局限性l 11.3.3 11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型
15、税收归宿的一般均衡分析模型l 11.3.4 11.3.4 商品课税归宿的一般均衡分析商品课税归宿的一般均衡分析l 11.3.5 11.3.5 生产要素收入课税归宿的一般均衡分析生产要素收入课税归宿的一般均衡分析1919公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.3.1 11.3.1 一般均衡分析一般均衡分析l 是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定，换句话说，一般商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定，换句话说，一般均衡分析是
16、假定各种商品和生产要素的供给、需求、价格都是相互作用、相均衡分析是假定各种商品和生产要素的供给、需求、价格都是相互作用、相互影响的。一种商品和生产要素的价格不仅取决于其本身的供求状况，而且互影响的。一种商品和生产要素的价格不仅取决于其本身的供求状况，而且也要受其他商品和生产要素的供求状况和价格的影响，即在所有商品和生产也要受其他商品和生产要素的供求状况和价格的影响，即在所有商品和生产要素的供给、需求都达到均衡时才能决定。要素的供给、需求都达到均衡时才能决定。2020公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.3.2 11.3.2 局部均衡分析的局限性局部均衡分析的局限性l 局部均
17、衡分析未能顾及到政府征税对非征税商品市场的影响。局部均衡分析未能顾及到政府征税对非征税商品市场的影响。l 局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响。局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响。2121公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.3.311.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型税收归宿的一般均衡分析模型t tKFKF+t tLFLF=t tF F+t tKMKM+t tLFLF=t tM M=t tK K+t tL L=t tT T2222公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.3.4 11.3.4 商品课税归宿的一
18、般均衡分析商品课税归宿的一般均衡分析l 以模型中所涉及到的以模型中所涉及到的t tF F即食品税为例。即食品税为例。l 从消费者角度看，从消费者角度看，l 从生产者角度看，从生产者角度看，l 结论：对某一生产部门产品的课税，其影响会波及整个经济，结论：对某一生产部门产品的课税，其影响会波及整个经济，即整个社会的所有产品或所有生产要素的价格，几乎都可能成即整个社会的所有产品或所有生产要素的价格，几乎都可能成为某一生产部门的某一产品税收的直接或间接的归宿。为某一生产部门的某一产品税收的直接或间接的归宿。2323公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿11.3.5 11.3.5 生产要素
19、收入课税归宿的一般均衡分析生产要素收入课税归宿的一般均衡分析l 以模型中所涉及到的以模型中所涉及到的t tKMKM即对服装业资本收入的课税为例。即对服装业资本收入的课税为例。l 从收入效应看，从收入效应看，l 从替代效应看，从替代效应看，l 结论：对某一生产部门的某一种生产要素收入的课税，其影响结论：对某一生产部门的某一种生产要素收入的课税，其影响会波及整个经济，即整个社会资本的所有者不但要承担相当于会波及整个经济，即整个社会资本的所有者不但要承担相当于政府所征税收的负担，还可能承担较政府所征税收为多的额外政府所征税收的负担，还可能承担较政府所征税收为多的额外负担。负担。2424公共经济学公共
20、经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿需求完全无弹性下的税收归宿需求完全无弹性下的税收归宿2525公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿需求完全有弹性下的税收归宿需求完全有弹性下的税收归宿2626公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿需求富有弹性下的税收归宿需求富有弹性下的税收归宿2727公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿需求缺乏弹性下的税收归宿需求缺乏弹性下的税收归宿2828公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿供给完全无弹性下的税收归宿供给完全无弹性下的税收归宿2929公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿供给完全有
21、弹性下的税收归宿供给完全有弹性下的税收归宿3030公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿供给富有弹性下的税收归宿供给富有弹性下的税收归宿3131公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿供给缺乏弹性下的税收归宿供给缺乏弹性下的税收归宿3232公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿对消费者征收从量消费税的税收归宿对消费者征收从量消费税的税收归宿3333公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿对生产者征收从量消费税的税收归宿对生产者征收从量消费税的税收归宿3434公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿对生产者或消费者征收从量消费税的税
22、收归宿对生产者或消费者征收从量消费税的税收归宿3535公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿从价计征消费税的税收归宿从价计征消费税的税收归宿3636公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿劳动力的供给弹性大于需求弹性时工资收入课税的税收归宿劳动力的供给弹性大于需求弹性时工资收入课税的税收归宿3737公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿劳动力的供给弹性小于需求弹性时工资收入课税的税收归宿劳动力的供给弹性小于需求弹性时工资收入课税的税收归宿3838公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿资本的供给弹性大于需求弹性时资本的供给弹性大于需求弹性时利
23、润（利息）收入课税的税收归宿利润（利息）收入课税的税收归宿3939公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿资本的供给弹性小于需求弹性时资本的供给弹性小于需求弹性时利润（利息）收入课税的税收归宿利润（利息）收入课税的税收归宿4040公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿地租收入课税的税收归宿地租收入课税的税收归宿4141公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿对食品课税的局部均衡分析对食品课税的局部均衡分析未能包括服装业因此而受到的影响未能包括服装业因此而受到的影响4242公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿对公司部门资本收入课税的局部均衡分
24、析对公司部门资本收入课税的局部均衡分析未能包括合伙部门因此而受到的影响未能包括合伙部门因此而受到的影响4343公共经济学公共经济学税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿5 5 税收与私人投资税收与私人投资政府课税会减少纳税人的投资收政府课税会减少纳税人的投资收益率下降，降低投资对纳税人的益率下降，降低投资对纳税人的吸引力，从而引起纳税人以消费吸引力，从而引起纳税人以消费等方式替代投资。也就是说，政等方式替代投资。也就是说，政府课税会造成私人投资的下降。府课税会造成私人投资的下降。政府课税会压低纳税人的投资收政府课税会压低纳税人的投资收益率，从而使纳税人减少投资，益率，从而使纳税人减少投资，但是为了维
25、持既定的投资收益水但是为了维持既定的投资收益水平则需要增加投资。也就是说，平则需要增加投资。也就是说，政府课税反而会使纳税人相对增政府课税反而会使纳税人相对增加投资。加投资。p 经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量p Study Constantly,And You Will Know Everything.The More You Know,The More Powerful You Will Be写在最后谢谢你的到来学习并没有结束，希望大家继续努力Learning Is Not Over.I Hope You Will Continue To Work Hard演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日
