1、第二章第二章 或有事项或有事项掌握预计负债的确认条件掌握预计负债的确认条件掌握预计负债的计量原则掌握预计负债的计量原则掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理熟悉或有事项概念及常见或有事项熟悉或有事项概念及常见或有事项了解或有事项的特征了解或有事项的特征n一、或有事项的概念及特点（界定）一、或有事项的概念及特点（界定）n（一）或有事项的概念（一）或有事项的概念n或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。确定事项。n（
2、二）或有事项的特征（二）或有事项的特征n1、或有事项是过去交易或事项形成的、或有事项是过去交易或事项形成的n2、或有事项具有不确定性、或有事项具有不确定性n3、或有事项的结果只能由未来发生的事项决定、或有事项的结果只能由未来发生的事项决定n（三）常见的或有事项（三）常见的或有事项P218二、或有事项的处理原则二、或有事项的处理原则n区别有利（或有的资产）和不利事项（或有的负区别有利（或有的资产）和不利事项（或有的负债）债），按不同的可能性按不同的可能性进行不同的处理：进行不同的处理：n对或有的负债：对或有的负债：符合条件的确认（预计负债）、披露符合条件的确认（预计负债）、披露 不符合确认条件的
3、（或有负债），不确认，一般不符合确认条件的（或有负债），不确认，一般要披露（要披露（“极小可能的极小可能的”，可以不披露），可以不披露）n对或有的资产：对或有的资产：不确认，一般不披露（不确认，一般不披露（“很可能很可能”才披露）才披露）n不确定性及其概率不确定性及其概率n可能性可能性 概概 率率 相关资产相关资产 相关义务相关义务基本确定基本确定(95%,100%)确认确认 确认确认很可能很可能 (50%,95%不确认不确认,需披露需披露 确认确认(预计负债预计负债)可能可能 (5%,50%不确认不确认,也不披露也不披露 不确认不确认,要披露要披露 极小可能极小可能(0%,5%不确认不确认,
4、也不披露也不披露 不确认不确认,一般不披露一般不披露 (或有资产或有资产)（或有负债）（或有负债）n（09）下列关于或有事项的表述中，正确的有）下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。（）。nA.或有资产由过去的交易或事项形成或有资产由过去的交易或事项形成nB.或有负债应在资产负债表内予以确认或有负债应在资产负债表内予以确认nC.或有资产不应在资产负债表内予以确认或有资产不应在资产负债表内予以确认nD.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定确定n 二、预计负债的确认与计量二、预计负债的确认与计量n（一）预计负债的（一）预计负债的确认：确认：n（1）该项
5、义务为企业承担的现时义务）该项义务为企业承担的现时义务n（2）履行该项义务很可能导致经济利益流出企业；）履行该项义务很可能导致经济利益流出企业；n（3）该项义务的金额能够可靠地计量。）该项义务的金额能够可靠地计量。n(2010)桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任 n（二）预计负债的计量（二）预计负债的计
6、量n1、最佳估计数的确定、最佳估计数的确定n （1）如果存在一个连续范围，且该范围内各种结果）如果存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同：发生的可能性相同：则最佳估计数应是该范围的上、则最佳估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。下限金额的平均数。n （2）如果不存在一个连续范围，或者该范围内各如果不存在一个连续范围，或者该范围内各种结果发生的可能性不同：种结果发生的可能性不同：n或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；n或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计
7、算确定。涉及多个项目的或有事项主要其发生概率计算确定。涉及多个项目的或有事项主要有对售出商品提供质量保证。有对售出商品提供质量保证。n例：例：2000年，甲公司销售收入为年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的为销售收入的1；而如果出现较大的质量问题，则须；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修
8、理费为销售收入的发生的修理费为销售收入的2。据预测，本年度已售。据预测，本年度已售产品中，有产品中，有80不会发生质量问题，有不会发生质量问题，有15将发生较将发生较小质量问题，有小质量问题，有5将发生较大质量问题。据此，将发生较大质量问题。据此，2000年年末甲公司应确认的负债金额为年年末甲公司应确认的负债金额为10001511000522.5万元万元 n(2008)2007年年11月，甲公司因污水排放对环月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年年12月月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公
9、司法律顾问的判断，甲公司很可能败案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为万元的可能性为70%，预计赔偿，预计赔偿1 800万元的可能性为万元的可能性为30%.假假定不考虑其他因素，该事项对甲公司定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年年利润总额的影响金额为（）万元。利润总额的影响金额为（）万元。nA.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2 000n2、预期补偿额的确定、预期补偿额的确定n 预期可获得的补偿只能在预期可获得的补偿只能在基本确认基本确认能够收到能够收到时，作为时，作为资产单独资产单独确认，确认的金
10、额确认，确认的金额不能超过不能超过预计负债的账面价值。预计负债的账面价值。n 对或有事项的计量，应注意诉讼费的说法。对或有事项的计量，应注意诉讼费的说法。n例如：一桩经济案件，例如：一桩经济案件，A公司很可能发生赔偿公司很可能发生赔偿支出，赔偿金额在支出，赔偿金额在80100万元之间，万元之间，A公司公司需承担诉讼费需承担诉讼费2万元。如果败诉，将获得保险万元。如果败诉，将获得保险公司赔偿公司赔偿50万元万元.n（1）确认预计负债：）确认预计负债：n借：营业外支出借：营业外支出 90n 管理费用管理费用 2n 贷：预计负债贷：预计负债 92n（2）确认预期可获得的补偿）确认预期可获得的补偿n借
11、：其他应收款借：其他应收款 50n 贷：营业外支出贷：营业外支出 50n（09）2008年年12月月31日，甲公司存在一项未日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须。如果败诉，甲公司将须赔偿对方赔偿对方100万元并承担诉讼费用万元并承担诉讼费用5万元，但万元，但很可能从第三方收到补偿款很可能从第三方收到补偿款10万元。万元。2008年年12月月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。预计负债金额为（）万元。nA.90 B.95
12、C.100 D.105nA公司于公司于2000年年10月受到月受到B公司的起诉，公司的起诉，B公司声称公司声称A公司侵公司侵犯了犯了B公司的软件版权，要求公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，万元。在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。公司予以赔偿。A公司在年公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的末编制会计报表时，根
13、据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在公司予以赔偿的可能性在50以上，最有可以上，最有可能发生的赔偿金额为能发生的赔偿金额为20万元；从万元；从C公司得到补偿基本上可以公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为确定，最有可能获得的赔偿金额为22万元。在上述情况下，万元。在上述情况下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（公司在年末应确认的负债和资产分别是（）。）。n A20万元和万元和20万元万元 B20万元和万元和22万元万元n C30万元和万元和22万元万元 D30万元和万元和20万元万元n（三）预计负债计量需要考虑的其他因素（三）预计负债
14、计量需要考虑的其他因素n1、风险和不确定性、风险和不确定性n2、货币时间价值、货币时间价值n3、未来事项、未来事项n4、资产负债表日对预计负债账面价值的复核、资产负债表日对预计负债账面价值的复核n有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。调整。n(09)企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应
15、当按照当前最佳估计数对该反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）账面价值进行调整。（）。n三、或有事项的会计处理原则的运用三、或有事项的会计处理原则的运用n（一）未决诉讼或未决仲裁（一）未决诉讼或未决仲裁n如果确认：如果确认：n借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费n 营业外支出营业外支出赔偿支出赔偿支出n 贷：预计负债贷：预计负债n（二）债务担保（二）债务担保n（三）产品质量保证（三）产品质量保证n1 1、计提时：、计提时：2 2、发生时：、发生时：n借：销售费用借：销售费用 借：预计负债借：预计负债n 贷：预计负债贷：预计负债 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库
16、存现金 等等n（四）亏损合同（四）亏损合同n待执行合同（不处理）待执行合同（不处理）（不可避免的）亏损合（不可避免的）亏损合同：同：n（1）存在标的资产：先减值测试，超过部分预计负债）存在标的资产：先减值测试，超过部分预计负债n（2）不存在标的资产：满足条件）不存在标的资产：满足条件-预计负债预计负债n(2010)企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计
17、负债。（）认为预计负债。（）n(2007)2007年年1月月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产备，专门用于生产M产品，租赁期为产品，租赁期为5年，年租金为年，年租金为120万元。因万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自染，甲公司自2009年年1月月1日起停止生产该产品，当日起停止生产该产品，当日日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司甲公司2009年度利润总额
18、的影响为（年度利润总额的影响为（）万元。）万元。nA0 B120 C240 D360n属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为12051202360（万元）。（万元）。n（五）重组业务（五）重组业务n企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。下列情况同时存在时，表明企业承确认为预计负债。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：担了重组义务：n（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、
19、预计主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。重组支出、计划实施时间等。n（2）该重组计划已对外公告。）该重组计划已对外公告。n企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。场推广、新系统和营销网络投入等支出。n例题：教材例题：教材P232.n(2010)甲公司由于受国际金融危机的不利影响，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对于乙事业部进行重组，将相关业务转移决定对于乙事业部进行重组，将相关业务转移
20、到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告胃重组方案。甲公司根据该重组对外正式公告胃重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（当确认为预计负债的是（）。）。A、自愿遣散费、自愿遣散费 B、强制遣散费、强制遣散费 C、剩余职工岗前培训费、剩余职工岗前培训费 D、不再使用厂房、不再使用厂房的租赁撤销费的租赁撤销费 n(2008)下列各项关于或有事项会计处理的表述下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。中，正确的有（）。A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债预计负债 B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债计负债 C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认时确认 D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响币时间价值的影响
