1、税收制度税收制度n【基础知识【基础知识】n 税收：税收：n 国家为满足社会公共需要，凭借公国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，共权力，按照法律所规定的标准和程序，强制地、无偿地取得财政收入的一种方强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。式。n 一、税收制度构成一、税收制度构成n 1 1、税种构成三要素、税种构成三要素n （1 1）征税对象）征税对象n 课税的目的物。课税的目的物。n 它决定征税的范围；它决定征税的范围；n 也是一种税区别于另一种税的主也是一种税区别于另一种税的主要标志。要标志。n （2 2）纳税人）纳税人n 直接负有纳税义务的单位与个人。直接负有纳税
2、义务的单位与个人。n 法人纳税人和自然人纳税人。法人纳税人和自然人纳税人。n 负税人：实际承受税款的单位与个负税人：实际承受税款的单位与个人。人。n （3 3）税率）税率n 税额税额/征税对象数额。征税对象数额。n 比例税率：对所有课税对象都按同比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。一比例课征的税率。n 定额税率：每一个单位的征税对象定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳的税额。应缴纳的税额。n 累进税率：把税基划分成若干等累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，税率随着级，分别规定相应的税率，税率随着税基的扩增而递增。税基的扩增而递增。n 累进税率分为：全额累进税率与累进
3、税率分为：全额累进税率与超额累进税率。超额累进税率。全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 级次级次 征税对象数额征税对象数额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 10001 1000元以下元以下 5%5%2 1000-3000 2 1000-3000元元 10%10%3 3000-5000 3 3000-5000元元 15%15%4 5000 4 5000元以上元以上 20%20%注：速算扣除数注：速算扣除数=全额累进的税额全额累进的税额-超额累进超额累进的税额的税额n 2 2、主体税种的形成、主体税种的形成n 主体税种：税制结构中占主导地位主体税种：税制结构中占主导地位的税种
4、。的税种。n 流转税：以商品流转额和非商品流流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。转额为课税对象征收的税。n 销售收入、营业收入。销售收入、营业收入。n 如增值税、消费税、营业税、关税如增值税、消费税、营业税、关税等。等。n 所得税：以各种所得为课税对象征所得税：以各种所得为课税对象征收的税。收的税。n 所得（所得（IncomeIncome）：经济所得，净所）：经济所得，净所得，合法所得。得，合法所得。n 如个人所得税、企业所得税。如个人所得税、企业所得税。n 财产税：以财产的价值或租金收入财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。为课税对象征收的税。n 如房产税、契税
5、、印花税等。如房产税、契税、印花税等。n 3 3、税制质量评判标准、税制质量评判标准n Vito Tanzi 的标准的标准n 1.1.集中性指标：如果相对少量的税集中性指标：如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。是优良的税制。n 2.2.分散性指标：尽量减少收入少的分散性指标：尽量减少收入少的小税种，尤其是贡献率不到小税种，尤其是贡献率不到1%1%的税种。的税种。n 3.3.侵蚀性指标：一国实际税基水平侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。尽可能接近于它的潜在税基水平。n 4.4.征收时滞指标：税款实际缴纳时征收时
6、滞指标：税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。小越好。n 5.5.从量性指标：从量征收比较简单，从量性指标：从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。制缺乏弹性。n 6.6.客观性指标：要求有健全的核算体客观性指标：要求有健全的核算体系和明确的会计标准。系和明确的会计标准。n 7.7.执行性指标：重罚有政治和社会的执行性指标：重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。之于合理的处罚。n 8.8.征收成本指标：降低征收成本。征
7、收成本指标：降低征收成本。n 由此可以分析税制改革的背景：由此可以分析税制改革的背景：n 预期目标没有实现；预期目标没有实现；n 特别条款过多，有歧视倾向；特别条款过多，有歧视倾向；n 税基被严重侵蚀；税基被严重侵蚀；n 税收结构与经济结构不相适应；税收结构与经济结构不相适应；n 重复征税严重；重复征税严重；n 税制繁杂，纳税人无法接受。税制繁杂，纳税人无法接受。n 二、税收原则二、税收原则n 1 1、税收的公平原则、税收的公平原则n （1 1）受益原则）受益原则n 根据居民从公共产品中获得的收根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。益分摊税收。n （2 2）能力原则）能力原则n 根据收入、消
8、费或财产的多少。根据收入、消费或财产的多少。n 根据牺牲的程度。根据牺牲的程度。n 牺牲：纳税人税前获得的效用与税牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。后获得的效用之差。n 有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。边际牺牲均等。n 绝对牺牲均等：绝对牺牲均等：n 每个人的总效用中因征税而造成的每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。损失应该相等。CBDE=CBDECBDE=CBDE。n 比例牺牲均等：比例牺牲均等：n 每个人的税后的效用损失与其税前每个人的税后的效用损失与其税前的总效用成同一比例。的总效用成同一比例。PBDK/OBDMPBDK/O
9、BDMPBDK/OBDMPBDK/OBDM。n 边际牺牲均等：边际牺牲均等：n 每个人因税收而造成的最后一个单每个人因税收而造成的最后一个单位 货 币 收 入 的 效 用 应 当 相 等。位 货 币 收 入 的 效 用 应 当 相 等。FG=FGFG=FG。n 2 2、税收的效率原则、税收的效率原则n （1 1）税收经济效率）税收经济效率n 也即要保持税收中性。也即要保持税收中性。n 税收中性：政府在课税之后，除了税收中性：政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。再承受超额负担。n （2 2）税务行政效率）税务行政效率n 税收征纳
10、过程中所发生的各类费用，税收征纳过程中所发生的各类费用，包括：包括：n 征税成本征税成本n 纳税成本纳税成本 n 三、税收制度优化理论三、税收制度优化理论n 1 1、商品税制优化理论、商品税制优化理论n 设法消除或减少税收的超额负担。设法消除或减少税收的超额负担。n A A想雇保姆，愿意支付的工资想雇保姆，愿意支付的工资430430元元/月。月。B B以前卖报，月收入以前卖报，月收入400400元。元。n A A付付420420元雇元雇B B，节省了，节省了1010元；元；B B多赚多赚2020元。元。n 现税务局要求现税务局要求B B纳税纳税5050元。元。n 结果结果A A不愿支付，不愿支
11、付，B B得不到工作，政得不到工作，政府没有税。府没有税。n 税收会扭曲人的行为，导致了无谓税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受益。损失，没有任何人从中受益。n 经济学家证明，一种税收引起的无经济学家证明，一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。谓损失与税率的平方成正比。n 比如，税率由原来的比如，税率由原来的20%20%变成变成40%40%，所引起的无谓损失就是原来的所引起的无谓损失就是原来的4 4倍。倍。n（1 1）普遍征税但征低税）普遍征税但征低税n （2 2）对需求价格弹性小的商品征高）对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的商品征低税。税，对需求价格弹性大的
12、商品征低税。n 这就是这就是Ramsey定理，又称弹性反定理，又称弹性反比法则。比法则。n 这两种办法都违背公平原则。因为这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。穷人会比富人承担更多的税。n 2 2、所得税制优化理论、所得税制优化理论n James AMirrlees 提出了倒提出了倒U U字型理字型理论。论。n 随着收入的增加，边际税率由接近随着收入的增加，边际税率由接近于零逐渐提高，当收入达到一定水平时于零逐渐提高，当收入达到一定水平时再逐渐降低，在收入极高阶段降为零。再逐渐降低，在收入极高阶段降为零。n 低收入段低税率，增进穷人的福利；低收入段低税率，增进穷人的福利；n
13、中等收入段高税率，带来更多的税中等收入段高税率，带来更多的税收收入；收收入；n 高收入段零税率，刺激投资，促进高收入段零税率，刺激投资，促进经济效率的提高。经济效率的提高。n【问题讨论【问题讨论】n 一、商品税收制度的设计是否应一、商品税收制度的设计是否应遵循遵循“中性原则中性原则”？n 1.1.税收中性：政府课税不要妨碍税收中性：政府课税不要妨碍市场主体对经济行为的选择。市场主体对经济行为的选择。n 2.2.有人说，为充分发挥市场机制有人说，为充分发挥市场机制的作用，税收应当保持中性；的作用，税收应当保持中性；n 也有人说，税收应当对经济产生也有人说，税收应当对经济产生调节功能。调节功能。n
14、 3.3.税收对于人们的行为具有收入效税收对于人们的行为具有收入效应和替代效应，决不会完全中性。应和替代效应，决不会完全中性。n 4.4.发展中国家市场发育不成熟，政发展中国家市场发育不成熟，政府难免利用税收影响经济；府难免利用税收影响经济；n 发达国家也有矫正性的商品税，如发达国家也有矫正性的商品税，如烟税，环境税等。烟税，环境税等。n 二、纳税能力的大小应当怎样判断？二、纳税能力的大小应当怎样判断？n 1.1.以收入为依据以收入为依据n （1 1）是以单个人的收入还是以家庭）是以单个人的收入还是以家庭收入为标准？收入为标准？n （2 2）是以毛收入还是以净收入为标）是以毛收入还是以净收入为
15、标准？准？n （3 3）是以货币收入还是以经济收入）是以货币收入还是以经济收入为标准？比如，附加福利是不是收入？为标准？比如，附加福利是不是收入？n 2.2.以消费支出为依据以消费支出为依据n 一个月收入为一个月收入为20002000元的人可能会消元的人可能会消费费12001200元，其元，其APC=60APC=60；一个月收入为；一个月收入为10001000元的人则可能要消费元的人则可能要消费900900元，其元，其APC=90APC=90。n 若按消费支出数额征收若按消费支出数额征收2020的税，的税，那么月收入为那么月收入为20002000元的人需缴税元的人需缴税240240元，元，税率
16、税率1212；月收入为；月收入为10001000元的人需缴元的人需缴税税180180元，税率元，税率2020。n 3.3.以财产为依据以财产为依据n 有可能抑制储蓄和投资。有可能抑制储蓄和投资。n 假定甲、乙两人的月收入都是假定甲、乙两人的月收入都是20002000元，元，甲消费甲消费20002000元，而乙消费元，而乙消费10001000元，储蓄元，储蓄10001000元，从而形成元，从而形成10001000元的财产。元的财产。n 若以财产为依据，甲免税而乙纳税，若以财产为依据，甲免税而乙纳税，助长消费，从长远看不利于经济增长。助长消费，从长远看不利于经济增长。n 由于每种依据各有利弊，因此
17、，实际由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。生活中往往同时并用。n 三、为什么发达国家以所得税为主三、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？体税，发展中国家却以流转税为主体税？n 1.1.流转税与所得税各有利弊流转税与所得税各有利弊n 流转税：税源普遍，征收成本低，流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可能存在重复课税。可能存在重复课税。n 所得税：税负公平合理，按照希克所得税：税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高；但征收成斯的说法，福利水平也更高；但征收成本太高。本太高。n 2.2.两
18、类国家的税收环境不同两类国家的税收环境不同n 税收环境：税收制度正常运行所需的税收环境：税收制度正常运行所需的外部条件。外部条件。n 如收入申报制度、财产登记制度、往如收入申报制度、财产登记制度、往来结算制度、自觉纳税意识等。来结算制度、自觉纳税意识等。n【案例分析【案例分析】n 1 1、筵席税为什么名存实亡？筵席税为什么名存实亡？n 19881988年规定，凡在我国境内设立的年规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位与个人，均食营业场所举办筵席的单位与个人，均须缴纳须缴纳1515-20-20的筵席税，由承办筵的筵席税
19、，由承办筵席者代扣代缴。席者代扣代缴。n 然而，筵席税开征之后，收入微乎然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，陷入名存实亡的境地。其微，陷入名存实亡的境地。n【观点碰撞【观点碰撞】n 甲：马歇尔（甲：马歇尔（A.MarshallA.Marshall）在他的）在他的经济学原理经济学原理中有一句名言，叫做中有一句名言，叫做“自然不能飞跃自然不能飞跃”。税制的沿革和完善。税制的沿革和完善又何尝不是如此呢？！又何尝不是如此呢？！n 乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不相一致，正好说明正式制度必须与非正相一致，正好说明正式制度必须与非正式制度兼容。但是，筵席税的失败不能式制度兼容。
20、但是，筵席税的失败不能断定燃油税、遗产税、环境污染税等税断定燃油税、遗产税、环境污染税等税种没有条件出台。种没有条件出台。n【案例分析【案例分析】n 对对“三陪女三陪女”该不该征税？该不该征税？n 1997.101997.10，沈阳市地税局发布通告，沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时服务人员的服务所得征对娱乐业临时服务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月收个人所得税，每人每月300300元。元。n 此后，不少城市纷纷对这类服务此后，不少城市纷纷对这类服务人员的服务所得征收个人所得税。由人员的服务所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多被人们理于娱乐业临时服务人员大多被人们理解成为解成为
21、“三陪女三陪女”。n【观点碰撞【观点碰撞】n 甲：只对合法收入征税违背公平原甲：只对合法收入征税违背公平原则。纳税能力的大小看收入数量、消费则。纳税能力的大小看收入数量、消费支出能力或财产数量，并不看收入来源支出能力或财产数量，并不看收入来源性质若由税务部门判定合法性，增加工性质若由税务部门判定合法性，增加工作量，而且搅混司法职能。作量，而且搅混司法职能。n 乙：不分合法性与否，只要取得收乙：不分合法性与否，只要取得收入就缴税。许多人肯定认为，缴税后政入就缴税。许多人肯定认为，缴税后政府就保护和承认了他的生产经营活动了。府就保护和承认了他的生产经营活动了。所以，目前还行不通。所以，目前还行不通
22、。税收负担税收负担n【基础知识【基础知识】n 一、税收与经济增长一、税收与经济增长n 1 1、税收弹性与宏观税率、税收弹性与宏观税率n （1 1）税收弹性）税收弹性n 税收弹性：税收收入变动的百分比税收弹性：税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。与经济水平变动的百分比之比值。n E1 E1，边际税率大于平均税率，税，边际税率大于平均税率，税制富有弹性；制富有弹性；n E1E1，边际税率小于平均税率，税，边际税率小于平均税率，税制缺乏弹性；制缺乏弹性；n E=1E=1，边际税率等于平均税率，税，边际税率等于平均税率，税制处于单一弹性状态。制处于单一弹性状态。n （2 2）宏观税率）宏
23、观税率n 宏观税率：税收收入与国内生产总宏观税率：税收收入与国内生产总值之比。值之比。n 宏观税率水平的决定因素：宏观税率水平的决定因素：n 经济增长方式：粗放型增长，所得经济增长方式：粗放型增长，所得税少；集约型增长，所得税多。税少；集约型增长，所得税多。n 产业结构：第二、三产业提供的税产业结构：第二、三产业提供的税收多，第一产业提供的税收少。收多，第一产业提供的税收少。n 税率形式：累进税率会使税收的增税率形式：累进税率会使税收的增长快于经济增长，定额税率则相反。长快于经济增长，定额税率则相反。n 税收征管条件：收入申报制度、财税收征管条件：收入申报制度、财产登记制度、会计建账制度、计算
24、机应产登记制度、会计建账制度、计算机应用程度、公民纳税意识等。用程度、公民纳税意识等。n【问题探讨【问题探讨】n 关于宏观税率的口径关于宏观税率的口径n “宏观税率宏观税率”一词，从字面上看，一词，从字面上看，是指税收的负担。是指税收的负担。n 没有包含除税收收入之外的政府收没有包含除税收收入之外的政府收入。入。n IMF政府财政统计年鉴政府财政统计年鉴所指的所指的政府财政收入，包括：政府财政收入，包括：n 税收收入税收收入n 社会保障缴款收入社会保障缴款收入n 捐赠收入捐赠收入n 其它收入（即财产收入、出售商品其它收入（即财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及和服务收入、罚金罚
25、款和罚没收入以及杂项收入）。杂项收入）。n 我国目前关于财政收入的术语比较我国目前关于财政收入的术语比较多，常见的有：多，常见的有：n “公共财政收入公共财政收入”n “全口径财政收入全口径财政收入”n “地方财政总收入地方财政总收入”n “地方一般预算收入地方一般预算收入”n 全口径财政收入全口径财政收入n 地方一般预算收入地方一般预算收入+上划中央上划中央“四四税税”收入收入+政府性基金收入政府性基金收入+社会保障基社会保障基金收入金收入+在当地缴纳的中央税收收入在当地缴纳的中央税收收入n 地方财政总收入地方财政总收入n 地方一般预算收入地方一般预算收入+上划中央上划中央“四四税税”收入。
26、收入。n 地方一般预算收入地方一般预算收入n 归地方的税收收入归地方的税收收入+非税收入非税收入n 归地方的税收收入归地方的税收收入n 增值税增值税25%25%部分部分+企税增量企税增量40%+40%+个个税增量税增量40%+40%+营业税营业税+城市维护建设税城市维护建设税+土土地使用税地使用税+房产税房产税+土地增值税土地增值税+车船税车船税+印花税印花税+契税契税n 非税收入非税收入n =行政事业性收费行政事业性收费+政府性基金政府性基金+罚没罚没收入收入+国有资产和国有资源收益国有资产和国有资源收益+国有资国有资本经营收益本经营收益+彩票公益金彩票公益金+以政府名义接以政府名义接受的捐
27、赠收入受的捐赠收入+主管部门集中收入主管部门集中收入+政府政府财政资金产生的利息收入财政资金产生的利息收入 n 上划中央上划中央“四税四税”收入收入n 在当地缴纳的国内增值税中央分在当地缴纳的国内增值税中央分享收入、国内消费税、纳入分享范围的享收入、国内消费税、纳入分享范围的企业所得税和个人所得税中央分享收入。企业所得税和个人所得税中央分享收入。n 社会保障基金收入社会保障基金收入n 基本养老保险基金收入基本养老保险基金收入+基本医疗基本医疗保险基金收入保险基金收入+失业保险基金收入失业保险基金收入+工伤工伤保险基金收入保险基金收入+生育保险基金收入生育保险基金收入n 在当地缴纳的中央税收收入
28、在当地缴纳的中央税收收入n 在当地中央金库缴纳的关税、进在当地中央金库缴纳的关税、进口货物增值税、进口消费品口货物增值税、进口消费品消费税、出消费税、出口货物退增值税、出口消费品退消费税、口货物退增值税、出口消费品退消费税、属于中央的铁路运输、邮政、银行、石属于中央的铁路运输、邮政、银行、石油、石化企业所得税、车辆购置税等。油、石化企业所得税、车辆购置税等。n 政府性基金收入政府性基金收入=中央政府性基金收中央政府性基金收入入+地方政府性基金收入地方政府性基金收入n 中央政府性基金收入中央政府性基金收入n =“=“三峡工程三峡工程”建设基金收入建设基金收入+铁路铁路建设基金收入建设基金收入+民
29、航机场管理建设费收入民航机场管理建设费收入+港口建设费收入港口建设费收入+新增建设用地有偿使新增建设用地有偿使用费收入用费收入+大中型水库移民后期扶持基金大中型水库移民后期扶持基金收入收入+彩票公益金收入彩票公益金收入n 地方政府性基金收入地方政府性基金收入n =国有土地使用权出让收入国有土地使用权出让收入+地方教地方教育附加收入育附加收入+城市基础设施配套费收入城市基础设施配套费收入+地方水利建设基金地方水利建设基金+彩票公益金收入彩票公益金收入20102010年全国政府性收入年全国政府性收入（亿元亿元）n 公共财政预算收入公共财政预算收入 83080.3283080.32n 其中税收收入其
30、中税收收入 77390.0077390.00n 政府性基金收入政府性基金收入 35781.9435781.94n 社会保险基金收入社会保险基金收入 18646.418646.40 0n 合计：合计：137508.66 137508.66 n 20102010年全国年全国GDPGDP：401202401202亿元亿元 n 税收收入税收收入/GDP:19.29/GDP:19.29n 政府性收入政府性收入/GDP:34.27/GDP:34.27n 如果把数额巨大但缺乏精确统计数如果把数额巨大但缺乏精确统计数据的体制外收入也考虑在内，全口径宏据的体制外收入也考虑在内，全口径宏观税负会更高。观税负会更高
31、。n OECDOECD国家宏观税负是国家宏观税负是38.938.9，最低，最低的日本是的日本是33.433.4，最高的瑞典是，最高的瑞典是54.954.9。n【专栏【专栏】n 美国财经杂志美国财经杂志Forbes 每年推出每年推出税负痛苦指数（税负痛苦指数（Tax Misery Index）。）。n 它将一国的公司所得税、个人所得它将一国的公司所得税、个人所得税、雇主和雇员的社会保险税（费）、税、雇主和雇员的社会保险税（费）、商品税以及财产税等几大税种的最高一商品税以及财产税等几大税种的最高一档名义税率加总后得出。档名义税率加总后得出。n 2009 2009年年TMI排行榜，中国内地紧随排行榜
32、，中国内地紧随法国之后，位居全球第二。法国之后，位居全球第二。n 增值税最高税率增值税最高税率17%17%n 企业所得税最高税率企业所得税最高税率25%25%n 个人所得税最高税率个人所得税最高税率45%45%n 企业交纳的社保金最高费率企业交纳的社保金最高费率49%49%n 个人交纳的社保金最高费率个人交纳的社保金最高费率23%23%n TMI=159n 2 2、税收水平与经济增长、税收水平与经济增长n （1 1）拉弗曲线）拉弗曲线n 拉弗曲线说明：高税率不一定就能拉弗曲线说明：高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高取得高收入，高收入也不一定要实行高税率。税率。n 适度的低税率从
33、当前看会减少税收适度的低税率从当前看会减少税收收入，从长远看有助于税收的增长。收入，从长远看有助于税收的增长。n （2 2）马斯顿的研究）马斯顿的研究n 简简马斯顿马斯顿(J.Marsden(J.Marsden)作过研究，作过研究，他选择了他选择了2020个国家个国家19701970年代中央税收占年代中央税收占GDPGDP之比与该国平均实际经济增长率进之比与该国平均实际经济增长率进行对比行对比。n 结论是：宏观税率与经济增长呈结论是：宏观税率与经济增长呈负相关关系，宏观税率每提高负相关关系，宏观税率每提高1 1个百分个百分点，经济增长率就下降点，经济增长率就下降0.360.36个百分点个百分点
34、。n （3 3）王书瑶的研究）王书瑶的研究n 王书瑶认为，当税收收入达到最大王书瑶认为，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大；当国民产出时，国民产出并不是最大；当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。达到最大时，税收收入并不是最大。n 如以如以T T表示税收总额，表示税收总额，Q Q为总产出为总产出(GDP)(GDP)，t t为宏观税率，则为宏观税率，则T=tT=tQ Q。由于税。由于税收收入是税率的函数，因而收收入是税率的函数，因而T=T(t)T=T(t)。n 从经济分析可知，产出也是税率的从经济分析可知，产出也是税率的函数，因而函数，因而Q=Q(t)Q=Q(t)。n 这样就有这样就有
35、T=T(t)=tT=T(t)=tQ(t)Q(t)。n 现将现将T(t)T(t)与与Q(t)Q(t)画成两条不同的曲画成两条不同的曲线，看看它们能否在同一税率点上达到线，看看它们能否在同一税率点上达到极值。极值。n 假设函数假设函数Q(t)Q(t)在开区间在开区间(0(0，100)100)内内是一条圆滑的上凸曲线，即是一条圆滑的上凸曲线，即Q(t)Q(t)在开区在开区间间(0(0，100)100)内连续可微，因而它存在极内连续可微，因而它存在极大值。大值。n 由由T(t)=tT(t)=tQ(t)Q(t)及及Q(t)Q(t)在开区间在开区间(0(0，100)100)内连续可微，可推出函数内连续可微
36、，可推出函数T(t)T(t)在开在开区间区间(0(0，100)100)内也连续可微。内也连续可微。n 同时对同时对t t求导，则有：求导，则有：n dT(t)dt=ddT(t)dt=dt tQ(t)Q(t)dtdtn =Q(t)+t =Q(t)+tdQ(t)dtdQ(t)dt (1)(1)n 先看当税收收入达到最大时，国民先看当税收收入达到最大时，国民产出是不是最大？产出是不是最大？n 若若T(tT(t)在开区间在开区间(0(0，100)100)内达到极内达到极值，则必然存在一个税率值，则必然存在一个税率t t，使得，使得dT(t)/dtdT(t)/dt=0=0。n 根据根据(1)(1)式有：
37、式有：n dT(t)/dt=Q(t)+tdT(t)/dt=Q(t)+tdQ(t)/dtdQ(t)/dtn =tQ(t)/t+dQ(t)/dt =tQ(t)/t+dQ(t)/dt=0 =0 n 由于由于T(tT(t)在开区间在开区间(0(0，100)100)内达内达到极值，故到极值，故Q(t)/t+dQ(t)/dtQ(t)/t+dQ(t)/dt=0=0或或dQ(t)dt=-Q(t)tdQ(t)dt=-Q(t)tn 这就是说，当这就是说，当dT(t)/dtdT(t)/dt=0=0时，时，dQ(t)/dt0dQ(t)/dt0。n 可见，当税收收入达到最大时，可见，当税收收入达到最大时，国民产出并不是
38、最大。国民产出并不是最大。n 再看当国民产出达到最大时，税收再看当国民产出达到最大时，税收收入是不是最大？收入是不是最大？n 若若Q(t)Q(t)在开区间在开区间(0(0，100)100)内达到极内达到极值，则 必 然 存 在 一 个 税 率值，则 必 然 存 在 一 个 税 率 t t，使 得，使 得dQ(t)/dtdQ(t)/dt=0=0。n 根据根据(1)(1)式有：式有：dT(t)/dtdT(t)/dt=Q(t)=Q(t)n 由于由于Q(t)=T(t)/tQ(t)=T(t)/t，故有下式：，故有下式：n dT(t)/dtdT(t)/dt=T(t)/t=T(t)/t0 0n 这就是说，当
39、这就是说，当dQ(t)/dtdQ(t)/dt=0=0时，时，dT(t)/dt0dT(t)/dt0。n 可见，当国民产出达到最大时，税可见，当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。收收入并不是最大。n 结论：税收收入最大与国民产出最结论：税收收入最大与国民产出最大是不相容的。大是不相容的。n 二、税收优惠、转嫁与规避二、税收优惠、转嫁与规避n 1 1、税收优惠、税收优惠n （1 1）概念）概念n 税收优惠：政府为实现一定的目的，税收优惠：政府为实现一定的目的，减轻或解除税收负担的措施。减轻或解除税收负担的措施。n （2 2）方式）方式n 税基式优惠：如提取研发准备金；税基式优惠：如提取研发准备
40、金；n 税率式优惠：如实行低税率；税率式优惠：如实行低税率；n 税额式优惠：如减税、免税。税额式优惠：如减税、免税。n 2 2、税收负担的转嫁、税收负担的转嫁n （1 1）概念）概念n 税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。款转移给别人负担的过程。n 税收归宿：税收转嫁后所形成的负税收归宿：税收转嫁后所形成的负担分布结果。担分布结果。n （2 2）税收转嫁的基本方式）税收转嫁的基本方式n 前转：前转：n 提高商品或生产要素的价格。提高商品或生产要素的价格。n 后转：后转：n 压
41、低进货的价格。压低进货的价格。n （3 3）供求弹性与税收转嫁）供求弹性与税收转嫁n 供给弹性与后转呈反方向变动。供给弹性与后转呈反方向变动。n 供给无弹性：不能转嫁，而由要素供给无弹性：不能转嫁，而由要素提供者或生产者承担。提供者或生产者承担。n 供给完全有弹性：全部向前转嫁给供给完全有弹性：全部向前转嫁给购买者。购买者。n 供给弹性较小：易向后转嫁。供给弹性较小：易向后转嫁。n 供给弹性较大：易于向前转嫁。供给弹性较大：易于向前转嫁。n 需求弹性与前转呈反方向变动。需求弹性与前转呈反方向变动。n 需求无弹性：完全可以向前转嫁，需求无弹性：完全可以向前转嫁，即转嫁给购买者。即转嫁给购买者。n
42、 需求完全有弹性：只能向后转嫁。需求完全有弹性：只能向后转嫁。n 需求弹性较小：会向前转嫁，即向需求弹性较小：会向前转嫁，即向购买者转嫁。购买者转嫁。n 需求弹性较大：更多地向后转嫁。需求弹性较大：更多地向后转嫁。n 如果供给弹性大于需求弹性，则向如果供给弹性大于需求弹性，则向前转嫁的成分多一些；反之，向后转嫁前转嫁的成分多一些；反之，向后转嫁的成分大一些。的成分大一些。n 3 3、税收负担的规避、税收负担的规避n （1 1）避税的性质）避税的性质n 纳税人采取合乎法律规定的方法，有纳税人采取合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。意减轻或解除税收负担的行为。n （2 2）避税的方式
43、）避税的方式n 调整组织结构；调整组织结构；n 转移居所；转移居所；n 转移收入；转移收入；n 转让定价。转让定价。n 关联企业通过转让定价避税关联企业通过转让定价避税n A A公司公司 （40%40%）B B公司（公司（30%30%）n 之前之前 之后之后 之前之前 之后之后 n 销售销售 100 75 100 75 销售销售 200 200200 200n 成本成本 50 5050 50 成本成本 100+25 75+25100+25 75+25n 利润利润 50 25 50 25 利润利润 75 10075 100n 税金税金 20 10 20 10 税金税金 22.5 3022.5 3
44、0n 净利润净利润 30 15 30 15 净利润净利润 52.5 70 52.5 70 n【问题讨论【问题讨论】n 一、为什么提倡实行出口退税政策，一、为什么提倡实行出口退税政策，但是反对出口补贴政策？但是反对出口补贴政策？n 1.1.出口退税：出口国政府将出口商出口退税：出口国政府将出口商品中所含的间接税退还给出口商。品中所含的间接税退还给出口商。n 2.2.如果不实行出口退税政策，意味如果不实行出口退税政策，意味着出口国政府对进口国消费者征税，这着出口国政府对进口国消费者征税，这是违背税收管辖权原则的。出口退税政是违背税收管辖权原则的。出口退税政策是消除出口歧视的中性政策。策是消除出口歧
45、视的中性政策。n 3.3.有的国家不实行出口退税，这是有的国家不实行出口退税，这是由税制结构所决定的。由税制结构所决定的。n 4.4.出口补贴也是政府为鼓励出口出口补贴也是政府为鼓励出口采取的一种刺激政策，但这样做会改变采取的一种刺激政策，但这样做会改变商品的真实比价关系，因此一直为国际商品的真实比价关系，因此一直为国际社会所反对。社会所反对。n 5.5.如果出口退税过头，即少征多退，如果出口退税过头，即少征多退，就变成了出口补贴。这也违背国际惯例。就变成了出口补贴。这也违背国际惯例。n 二、税收筹划与避税在性质上有没二、税收筹划与避税在性质上有没有实质性的区别？有实质性的区别？n 1.1.避
46、税：纳税人利用税法的缺陷避税：纳税人利用税法的缺陷作适当的财务安排，以减轻或解除税负作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为；的行为；n 税收筹划：税收筹划：纳税人利用税法的选择纳税人利用税法的选择性条款作适当的财务安排，以减轻或解性条款作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为。除税负的行为。n 许多国家打击偷税，但允许避税。许多国家打击偷税，但允许避税。n 2.2.税法规定，企业固定资产的折旧，税法规定，企业固定资产的折旧，可以采用直线法，也可以采用工作量法、可以采用直线法，也可以采用工作量法、双倍余额递减法。企业通过测算，选择双倍余额递减法。企业通过测算，选择最有利的折旧方式。最有利的折旧
47、方式。n 3.3.税法规定，劳务报酬所得按税法规定，劳务报酬所得按“次次”计税。某人分计税。某人分5 5次领取次领取35003500元报酬，每元报酬，每次都在次都在800800元以下。元以下。n 4.4.从不违反税法这一点看，两者在从不违反税法这一点看，两者在性质上没有区别。所以，有人把税收筹性质上没有区别。所以，有人把税收筹划称为正当避税。划称为正当避税。n【案例分析【案例分析】n 1 1、卷烟厂缘何成为纳税大户？、卷烟厂缘何成为纳税大户？n 1949194919981998年年,杭州卷烟厂累计缴杭州卷烟厂累计缴纳利税纳利税96.396.3亿元，也即建厂亿元，也即建厂5050年来平均年来平均
48、每年缴纳利税近每年缴纳利税近2 2亿元。多年来一直被亿元。多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。评为杭州市最大的纳税大户。n 全国烟草业每年上缴的税利约占财全国烟草业每年上缴的税利约占财政总收入的政总收入的1010,已连续已连续1010多年高居各多年高居各行业之首。行业之首。n【观点碰撞【观点碰撞】n 甲：要肯定卷烟厂的税收贡献。如果甲：要肯定卷烟厂的税收贡献。如果卷烟厂倒闭，意味着每年财政赤字将增加卷烟厂倒闭，意味着每年财政赤字将增加1010左右。另外，失业者也会大量增加。左右。另外，失业者也会大量增加。n 乙：实际作出贡献的是卷烟的消费者。乙：实际作出贡献的是卷烟的消费者。因此，要更多地肯
49、定烟民对政府财政的贡因此，要更多地肯定烟民对政府财政的贡献。献。n 丙：吸烟损失与烟草税收之比为丙：吸烟损失与烟草税收之比为2121。所以，要客观评价卷烟厂的税收贡献。所以，要客观评价卷烟厂的税收贡献。n 2 2、该不该重奖纳税大户？、该不该重奖纳税大户？n 某省已经连续几年评选纳税状元活某省已经连续几年评选纳税状元活动，省长亲自颁奖。动，省长亲自颁奖。n 年份年份 名额名额 纳税起始额纳税起始额n 1997 11 1001997 11 100万元万元n 1998 21 2001998 21 200万元万元n 1999 22 3001999 22 300万元万元n 2000 22 5002000 22 500万元万元n 2001 51 5002001 51 500万元万元 n【观点碰撞【观点碰撞】n 甲：在发达国家，人们主要缴纳个甲：在发达国家，人们主要缴纳个人所得税。在这种情况下，重奖纳税大人所得税。在这种情况下，重奖纳税大户还有一些道理。在间接税为主的情况户还有一些道理。在间接税为主的情况下，就没有什么道理了。下，就没有什么道理了。n 乙：该省政府如果要重奖纳税大户，乙：该省政府如果要重奖纳税大户，并激励企业更多地为财政作贡献，就应并激励企业更多地为财政作贡献，就应该事先设立奖项，并将规则公之于众。该事先设立奖项，并将规则公之于众。
