1、第七章 会计帐簿宿迁学院学院会计教研室本章提示 一.教学目的 二.教学重点及难点 三.教学时间 四.教学内容 通过本章教学，应使学生了解设置账簿的意义与原则，明确账簿的种类和格式；掌握总账、明细账、日记账各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法；掌握平行登记方法，更正错账方法。重点：重点：各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法难点：难点：结账方法和更正方法第一节 会计账簿的意义和种类第二节 会计账簿的格式和登记方法第三节 登记账簿的规则第四节 对账和结账 会计帐簿会计帐簿，是以会计凭证为依据，对全部经济，是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和
2、核算的业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的帐簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的帐页所组成。页所组成。作用：（作用：（1）帐簿是系统地登记和积累会计资料的工）帐簿是系统地登记和积累会计资料的工具。具。（2）帐簿记录为计算财务成果编制会计报表提供依）帐簿记录为计算财务成果编制会计报表提供依据。据。（3）帐簿是考核经营成果）帐簿是考核经营成果,加强经济核算，分析经济加强经济核算，分析经济活动情况的重要依据。活动情况的重要依据。（1）序时帐簿）序时帐簿 普通日记帐和特种日记帐普通日记帐和特种日记帐（2）分类帐簿）分类帐簿 总分类帐簿和明细分类帐
3、簿总分类帐簿和明细分类帐簿（3）备查帐簿）备查帐簿（1）订本式帐簿）订本式帐簿（2）活页式帐簿）活页式帐簿（3）卡片式帐簿）卡片式帐簿会计账簿的种类 （一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账 普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。特种日记账特种日记账：专门用来登记某一
4、类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。2.2.分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况反映会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，详根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务细记录某一类经济业务情况情况 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形
5、式分类 1.1.订本式账簿订本式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订 本 式 账订 本 式 账簿簿 活页式账簿活页式账簿 日记日记账账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱 帐簿设置，包括确定帐簿的种类，设计帐页帐簿设置，包括确定帐簿的种类，设计帐页的格式和内容，规定帐簿登记的方法等。的格式和内容，规定帐簿登记的方法等。（1）会计制度规定。）会计制度规定。（2）企业规模大小，经济业务繁简，会计人员）企业规模大小，经济业务繁简，会计人员多少。多少。二、二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记方法（一）普通日记账的格式与登
6、记方法1.1.两栏式两栏式普通日记账（分录簿）普通日记账（分录簿）格式：借、贷两格式：借、贷两栏式。栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。材料采购材料采购 应交税费应交税费2.2.分栏式分栏式普通日记账普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏（格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。设借、贷方）。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。材料采购 应交税费（二）特种日记账的格式与登记方法（二）特种日记账的格式与登记方法1.1.库存现金日记账库存现金日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。库存现金日记账库存
7、现金日记账2.2.银行存款银行存款日记账日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。总帐是按每一个总分类账户开设帐页，进行总帐是按每一个总分类账户开设帐页，进行分户登记的账簿。它一般采用分户登记的账簿。它一般采用三栏式三栏式帐页格式。帐页格式。总帐的登记方法，按采用的账务处理程序的总帐的登记方法，按采用的账务处理程序的不同而不同。可以根据不同而不同。可以根据日记帐日记帐，或，或记账凭证记账凭证，或，或汇总记账凭证汇总记账凭证，或，或记账凭证汇总表记账凭证汇总表等过入。等过入。明细分类帐是按每一个明细账户进行分户登明细分类帐是按每一个明
8、细账户进行分户登记的账簿。其主要格式有记的账簿。其主要格式有 三栏式、数量金额式和多栏式等。三栏式、数量金额式和多栏式等。各种明细帐的登记方法可以根据原始凭证各种明细帐的登记方法可以根据原始凭证,汇汇总原始凭证或记帐凭证总原始凭证或记帐凭证逐笔逐笔或或定期汇总定期汇总登记登记.格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。特点：只提供特点：只提供价值指标价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付银付1000050002.“数量额式数量额式”明细帐明细帐数量金额式特点
9、数量金额式特点 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额三栏中分设数量、金额等栏。等栏。登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。3.“多栏式多栏式”明细帐明细帐多栏式多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。设置专栏。应交税费明细账应交税费明细账 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记特点：只提供价值指标；减少数用
10、红字登记。4.“横线登记法横线登记法”明细帐明细帐 启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，以明确有关人员责任，维护会计帐簿记录的严肃以明确有关人员责任，维护会计帐簿记录的严肃性，同时也有利于查帐人员核对。性，同时也有利于查帐人员核对。（1）启用日期和启用帐簿的起止页数）启用日期和启用帐簿的起止页数;（2）记帐人员姓名和会计机构负责人，会计主管姓）记帐人员姓名和会计机构负责人，会计主管姓名并加盖印章，加盖单位财务公章；名并加盖印章，加盖单位财务公章；（3）当记帐人员或会计
11、主管人员工作变动时，应先）当记帐人员或会计主管人员工作变动时，应先办好帐簿移交手续，并在启用表上明确记录交接日期办好帐簿移交手续，并在启用表上明确记录交接日期及交接人，监交人的姓名，加盖名章。及交接人，监交人的姓名，加盖名章。（1）记帐必须使用兰黑墨水钢笔书写。）记帐必须使用兰黑墨水钢笔书写。（2）按帐页顺序逐页登记，不跳行隔页。）按帐页顺序逐页登记，不跳行隔页。（3）除）除结帐、改错和冲销结帐、改错和冲销帐簿以外，不能用红色帐簿以外，不能用红色墨水。墨水。（4）不刮檫、挖补、涂改或用药水消除字迹。）不刮檫、挖补、涂改或用药水消除字迹。（5）帐页转换时，）帐页转换时，最后一行最后一行应加计发生
12、额合计数应加计发生额合计数和余额和余额“转次页转次页”，新页注明，新页注明“承前页承前页”。（6）订本式帐簿不得撕页，活页式帐簿也不得随）订本式帐簿不得撕页，活页式帐簿也不得随便抽页换页。便抽页换页。3.账页连续登记,不得隔页跳行 4.记账发生错误,按规定方法更正 下面将专门讲述。5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十
13、 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 6.账页结转处理规范 7.注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 8000本月合计 8 000“T”形账户中没有余额时的表示方法形账户中没有余额时的表示方法 8.做好记账标记 二、二、错账的更正 (一)错账查找方法 1.1.个别检查法个别检查法 错账的主要原因：漏记一项业务的借（或贷）项发生额；漏抄一个或几个账户余额；借、
14、贷项方向记反；数字次序颠倒等。错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款短期借款 20 000 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积盈余公积 80 000 合合 计计 695 000 695 000若借方漏记400 000。借方合计
15、295 000，贷方合计695 000。若借方80 000记贷方。借方合计615 000，贷方合计775 000。若4 985颠倒为4 958。借方合计695 000，贷方合计694 973。账户名称账户名称 发现以上情况可采用下面的方法查找：发现以上情况可采用下面的方法查找：差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。【例例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2 2，根据商数查找错账，根据商数查找错账。【例例】若借
16、方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数特征查找错账，根据商数特征查找错账。【例例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。2.2.全面检查法全面检查法 (二)错账更正方法 1.1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记错账的基本类型（记账凭证与账簿登记
17、环节）环节）(1)(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2)(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少1、划线更正法划线更正法 于记账时或在结帐之前，如果于记账时或在结帐之前，如果发现帐簿记录有错误，而原会计分录无错误，又发现帐簿记录有错误，而原会计分录无错误，又不影响以下数字
18、计算，应采用划线更正法更正。不影响以下数字计算，应采用划线更正法更正。19X1年年 凭凭 证证 摘摘 要要对方科目对方科目收入收入支出支出结余结余月月日日种种类类编编号号8付办公用付办公用品费品费管理费用管理费用 660现金日记帐现金日记帐690李李 军军2、红字更正法红字更正法 记帐以后，发现原会计分录中应借记帐以后，发现原会计分录中应借应贷符号，科目或金额有错误时；或应借应贷符号应贷符号，科目或金额有错误时；或应借应贷符号和科目没有错误，但所记金额大于应记金额，应采和科目没有错误，但所记金额大于应记金额，应采用红字更正法。用红字更正法。摘摘 要要 账户名称账户名称 帐页帐页 借方金额借方金
19、额 贷方金额贷方金额 付办公用付办公用 品费品费 管理费用管理费用 现现 金金 49 3 690 690 附件附件 张张记账凭证记账凭证219X1年年 凭凭 证证 摘摘 要要 对方科目对方科目 收入收入 支出支出 结余结余月月日日 种类种类 编号编号 1付办公用品费付办公用品费 管理费用管理费用 690现金日记帐现金日记帐更正第更正第1号凭证号凭证 管理费用管理费用 3019X1年年6月月1日日 总字第总字第 号号 摘摘 要要 账户名称账户名称 帐页帐页 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 更正第更正第1号号凭证凭证 管理费用管理费用 现现 金金 49 3 30 30 3、补充登记法补充登记法
20、 记帐以后，如果发现记帐凭证记帐以后，如果发现记帐凭证上应借应贷科目并无错误，但所填金额小于应记上应借应贷科目并无错误，但所填金额小于应记金额，可采用补充登记法，再补记入帐。金额，可采用补充登记法，再补记入帐。摘摘 要要 账户名称账户名称 帐页帐页 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 付办公用付办公用 品费品费 管理费用管理费用 现现 金金 49 3 660 660 附件附件 张张记账凭证记账凭证219X1年年6月月1日日 总字第总字第 号号19X1年年 凭凭 证证 摘摘 要要 对方科目对方科目 收入收入 支出支出 结余结余月月日日 种类种类 编号编号 1付办公用品费付办公用品费 管理费用管理
21、费用 660现金日记帐现金日记帐更正第更正第1号凭证号凭证 管理费用管理费用 30 摘摘 要要 账户名称账户名称 帐页帐页 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 付办公用付办公用 品费品费 管理费用管理费用 现现 金金 49 3 30 30 1、帐簿的更换、帐簿的更换2、帐簿的保管、帐簿的保管 总帐、日记帐和大部分明细帐，要每年更换总帐、日记帐和大部分明细帐，要每年更换一次。部分明细帐，因年度内变动不多，年初可一次。部分明细帐，因年度内变动不多，年初可不必更换帐簿。不必更换帐簿。年末结帐后，会计人员应在活页帐簿前面年末结帐后，会计人员应在活页帐簿前面加放加放“帐簿启用表帐簿启用表”和和“帐簿经管
22、人员一览表帐簿经管人员一览表”装订成册，加上封面，与订本帐统一编号，登装订成册，加上封面，与订本帐统一编号，登记会计档案目录，妥善保存。记会计档案目录，妥善保存。各种帐簿按年度分类存档各种帐簿按年度分类存档,分分“永久永久”与与“定期定期”两种。总帐应定期保存，有关涉外事两种。总帐应定期保存，有关涉外事务的会计帐簿应永久保存。务的会计帐簿应永久保存。2.2.账簿更换的程序账簿更换的程序1、帐证核对、帐证核对帐簿记录与会计凭证帐簿记录与会计凭证 2、帐帐核对、帐帐核对各总分类账户、总分类帐与明细各总分类账户、总分类帐与明细分类帐（序时帐）、财产物资明细帐与财产物质分类帐（序时帐）、财产物资明细帐
23、与财产物质保管账（卡）保管账（卡）3、帐实核对、帐实核对帐簿记录与财产实物等帐簿记录与财产实物等 因自然原因和人为原因，会造成各种差错因自然原因和人为原因，会造成各种差错和帐实不符等情况。在结帐之前，有必要将账和帐实不符等情况。在结帐之前，有必要将账簿记录与库存实物、货币资金、往来结算等进簿记录与库存实物、货币资金、往来结算等进行核对，即行核对，即对帐对帐。1、检查本期内发生的所有经济业务是否均已填检查本期内发生的所有经济业务是否均已填制或取得了会计凭证，并据以登记入账。制或取得了会计凭证，并据以登记入账。2 2、按照权责发生制原则，对有关应计的收入和、按照权责发生制原则，对有关应计的收入和费
24、用进行调整。费用进行调整。3 3、检查各种费用成本和收入成果是否均已与有、检查各种费用成本和收入成果是否均已与有关账户之间完成了结转。关账户之间完成了结转。把一定时期内所发生的经济业务全部登记入把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚，以账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚，以便根据账簿记录编制会计报表，便根据账簿记录编制会计报表，即即结帐结帐。结账的步骤结账的步骤 结账的方法结账的方法 月结月结 每月末时进行的结账。年结年结 年末时进行的结账。二、对账 （一（一）对账的含义）对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。（二）对账的内容与方法（见下图）（二）对账的内容与方法（见下图）
