1、第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式导引不论是工厂、商场，还是超市、餐厅，任何一家企业在创建及经营过程中必须具备一定的经营条件，如应有经营场所、设备、运输工具等；还应有足够的经营资金用于购买原料、支付工资、交纳水电费等；本章学习要求：了解产品制造企业的资金循环和周转的特点理解和掌握会计要素的特征、内容及确认条件重点掌握会计等式及经济业务类型对会计等式的影响掌握会计科目的含义及其分类；了解会计账户的结构。第一节第一节 会计对象会计对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。会计的一般对象：社会再生产过程中的资金运动。会计的具体对象：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。销售过程货币
2、资金储备资金成品资金生产资金供应过程生产过程一、产品制造企业的资金运动二、商品流通企业的资金运动货币资金商品资金供应过程销售过程是对会计对象按照一定标准进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。第二节第二节 会计要素会计要素会计要素的构成会计要素的构成我国会计准则将会计核算的内容划分为六个会计要素，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。一、资产（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下基本特征：资产是企业拥有或控制的资源。资产预期会给企业带来经济利益。资产是由
3、过去的交易、事项所形成的。（二）资产的确认条件1与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2该资源的成本或者价值能够可靠的计量。只有同时符合资产定义和资产确认条件的项目，才能确认为企业的资产，列入资产负债表；只符合资产的定义，但不符合资产确认条件的项目，不能列入资产负债表。如企业的或有资产，在很可能导致经济利益流入企业时，可以在报表附注中披露。（三）资产的分类 1.流动资产。指企业主要为交易目的而持有，预计在一年内或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或者耗用的资产。主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、预付账款等。2.非流动资产流动资产以外的资产可归为
4、非流动资产。按其性质可分为长期应收款、固定资产、无形资产等。二、负债（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下基本特征：1负债是企业承担的现时义务。2负债必须偿还。3负债是由过去的交易或事项形成的。（二）负债的确认条件1与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。只有同时符合负债定义和负债确认条件的项目，才能确认为企业的负债，列入资产负债表；只符合负债的定义，但不符合负债确认条件的项目，不能列入资产负债表。如企业的或有负债，只能在报表附注中披露。（三）负债的分类 负债按其流动性，可分为：1流动负债
5、。流动负债是指企业主要为交易目的而持有，预计在一年内或超过一年的一个正常营业周期内清偿的债务。包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付利息等。2非流动负债。非流动负债是指流动负债以外的负债，按其性质可分为长期借款、应付债券、长期应付款等。三、所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益具有以下基本特征：1.除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益2企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。3投资者可按出资比例分享企业利润，并承担企业风险。4 所有者权益金额的大小取决于资产和负债的计量，所有
6、者权益=资产-负债。（二）所有者权益的来源1所有者投入的资本。2直接计入所有者权益的利得和损失。-利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流人。-损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。3留存收益。（三）所有者权益的分类 实收资本资本公积盈余公积 留存收益未分配利润四、收入 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下基本特征：1收入是企业日常活动中产生的。2收入能导致所有者权益的增加。3收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流
7、入。（二）收入的确认条件 1经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或者负债减少2经济利益的流入额能够可靠计量。（三）收入的分类 按照企业所从事日常活动的性质，收入主要包括：1销售商品收入。销售商品收入是指那些以取得货币资金或赊销方式销售商品的收入。2劳务收入。劳务收入是指企业为他人提供劳务时取得的收入，如旅游、运输等。3让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入是指他人使用本企业资产取得的收入，如利息收入、使用费收入等。按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。1主营业务收入。主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目。如工业企业销售产品、商业企业
8、销售商品等。2其他业务收入。其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售原材料或提供非工业性劳务等。五、费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：1费用是企业在日常活动中形成的。2费用会导致所有者权益的减少。3费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(二)费用的确认条件费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业确认一项费用，必须同时满足以下两个条件：1经济利益很可能流出企业2经济利益流出额能够可靠计量企业为生产产品、提供劳务等发生的可归
9、属于产品成本的费用，应当在确认产品销售收入时，将成本计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。（三）费用的分类按照费用与收入的关系，费用可以分为：1.营业成本。是指销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。2.期间费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。利润是指企业在
10、一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如固定资产处置损益等。六、利润（二）利润的计算：1.营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失 公允价值变动收益投资收益2.利润总额 =营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润 =利润总额-所得税费用第三节 会计等式什么是会计等式?为了保证企业的经营活动正常进行，会计人员要对所有企业经营活动引起的资金运动情况进行核算和监督。对
11、企业的财产物资进行合理的分类；明确企业资金的取得渠道；了解经营活动的结果等。这些需要导致了会计要素和会计等式的产生。在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式，称为会计等式。又称为会计方程式、会计平衡公式。资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益这一会计等式是最基本的会计平衡式，这种表述方法的意义在于：债权人和所有者对企业资产享有的要求权不同，对企业经济活动的影响也不尽相同，两者有着本质的区别。（一）负债与所有者权益的区别 1性质不同。2偿还期不同。3享受的权利不同。4风险程度不同。动态会计等式反映企业一定时期的经营成果 收入-费用=利润以上两个会计等式并非相互完全独立，从会计
12、期间来看，企业经营的成果会最终表现为资产的增加或减少。会计等式（二）利润与收入、费用的关系利润=收入-费用资产=负债+所有者权益+利润 =负债+所有者权益+(收入-费用)资产+费用=负债+所有者权益+收入会计期末，企业的收入抵减费用，计算出利润（亏损）后，利润即并入所有者权益。最后，会计等式仍然表现为：资产=负债+所有者权益 二、经济业务对会计等式的影响经济业务是指能用货币计量，并实质性引起会计对象要素发生增减变动的经济活动。经济业务主要有四个类型（1）资产和权益同时增加（2）资产和权益同时减少（3）资产内有增有减（4）权益内有增有减经济业务的影响规律当经济业务涉及会计等式两边时，两边的会计要
13、素以相等的金额同时增加或减少；当经济业务只涉及会计等式一边时，一边的会计要素等额的有增有减。按照资金的运动状况，经济业务可分为:筹集资金业务、资金循环与周转业务、资金退出业务。（一）筹集资金业务【例1】甲、乙二人合伙投资创办一个小型企业，协议各出资50 000元，款项存入新开的银行账户中。【例2】为扩大业务规模，该公司从银行取得借款50 000元，款项存入银行。（二）资金循环与周转业务【例3】企业从银行提取现金30 000元备用。【例4】购买业务所需的桌椅等用具，价值8 000元，款项未付。【例5】用银行存款归还所欠账款8 000元。【例6】公司用现金支付当月办公用电话费600元。【例7】对外
14、销售材料，取得收入20 000元，款项存入银行。（三）资金退出业务【例8】因特殊原因，经批准，公司退回乙投资人投入资本20 000元。所有经济业务对资产、负债和所有者权益的影响，都可概括为以下九种类型：资产 =负债 +所有者权益1 增加 增加2 增加 增加3 增加，减少4 减少，增加5 减少 减少6 减少 增加7 减少 减少8 增加 减少9 减少，增加第四节第四节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目的意义为满足信息使用者的需要，有必要在会计要素的基础上对会计对象进行再分类。二、会计科目的分类二、会计科目的分类我国会计科目按反映的经济内容的性质不同，可分为：-资产类-负债类-共同类-所有者
15、权益类-成本类-损益类按提供核算指标的详细程度不同，可分为总分类科目和明细分类科目两大类。如：固定资产如：固定资产-汽车汽车 -房屋房屋账户（一）账户与会计科目账户是指具有一定格式、用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。会计科目是账户的名称。账户与会计科目的联系：会计科目和账户都是对会计对象的具体内容进行的分类，没有会计科目，就不能设置账户；而没有账户，只有会计科目也无法记录经济业务所引起的会计要素的增减变动。账户与会计科目的区别：会计科目是静态的，账户是动态的，二者相互依存，相互联系，各自发挥应有的作用。账户的基本结构可用“T”型账户格式。会计实际工作中，账户
16、的变动情况是记录在会计账页中的，通常多使用三栏式账页。（二）账户的结构 T型账户的结构左方 账户名称（会计科目）右方这种T形账户主要是在会计教学中使用，它有易于演示、清晰明了的特点。账户的作用通过账户记录能够提供该科目期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额四个基本指标和相关的辅助信息。期末余额=期初余额+本期增加发生额 -本期减少发生额账户要素示意图借方 银行存款 贷方期初余额：20 000本期增加额：5 000 本期减少额：1 000本期发生额：5 000 本期发生额：1 000期末余额：24 000第二章 思考题思考题：1、什么是会计要素？具体内容是什么？2、试说出会计等式的意义。3、举例说明经济业务的发生不会影响会计等式的平衡。4、会计科目与会计账户的区别与联系？会计对象、会计要素、会计等式和会计账户的关系是怎样的？
