1、第三章 复式记账导引从银行取得借款，支付电话费，销售产品等，这些经济业务的发生会引起企业的资金发生怎样变化?本章学习要求理解复式记账法的原理了解借贷记账法的产生和发展过程重点掌握借贷记账法的应用掌握总分类账户和明细分类账户的平行登记法理解并掌握会计循环方法 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理一、复式记账的含义记账方法：是指经济业务发生以后，将业务记录在账户中的方法。在记账方法的演进中，经历了一个由单式记账到复式记账的漫长过程。单式记账法是对已发生的每项经济业务，只用一个账户进行登记。复式记账法是对每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。二、复式记账法的
2、内容复式记账法包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法我国企业会计准则基本准则第十一条规定：“企业应当采用借贷记账法记账”。复式记账法有以下一些基本要素：记账平衡原理 记账符号 记账规则 试算平衡（一）记账平衡原理 复式记账是建立在会计等式基础之上的，受会计等式的平衡原理所制约。它是对每一项经济业务都要求在两个或两个以上的账户中作对应记录，并且应符合会计等式的平衡关系。不同的复式记账法有不同的会计基本等式，即不同的平衡原理。（二）记账符号 每一种复式记账法都有不同的记账符号，它是区分不同复式记账法的主要标志。记账符号就是指对设立账户的记账方向用专门的符号来表示。如在借贷记账法下，以“借”或“贷”
3、作为记账符号；在增减记账法下，以“增”和“减”作为记账符号；在收付记账法下，以“收”和“付”作为记账符号。（三）记账规则 每一种复式记账法都有一定的记账规则。它是建立在会计基本等式平衡原理基础上，根据资金增减变化的客观规律制定的规则，以保证账户记录的正确性。记账规则是通过编制会计分录表现出来的。（四）试算平衡 复式记账是建立在一定的平衡原理基础上的，如果账户记录违背了这种平衡关系，就表明账户记录发生了错误，因此我们可以通过平衡公式的试算来检查账户记录的正确性。不同的复式记账法有不同的试算平衡方法。第二节 借贷记账法借贷记账法：是以“借”、“贷”为记账符号，以有借必有贷；借贷必相等为原则的一种复
4、式记账方法。一、借贷记账法的理论基础复式记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，如前所述，资产、负债和所有者权益是重要的会计要素，它们之间存在着客观的数量关系，即会计等式：资产=负债+所有者权益这就是借贷记账法的理论基础二、记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的数量变化。作用：“借”、“贷”二字除了表示记账符号外，还有如下作用：1、表示借贷记账法下账户结构的特征。2、指明记账方向，表明会计分录中对应账户的相互关系。3、表示资产、负债及所有者权益各项目的变化数和结余数。（一）资产类账户 借方 资产类账户 贷方期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期
5、末余额 （二）负债及所有者权益类账户借方 负债及所有者权益类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 （三）费用支出类账户借方 费用类账户 贷方本期增加额 本期转出额 本期发生额 本期发生额 （四）收入类账户借方 收入类账户 贷方本期转出额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 （五）利润类账户借方 利润类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额 “借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济内容含义账户类别账户借方账户贷方账户余额资产类账户负债及所有者权益类账户费用类账户收入类账户利润类账户增加减少增加减少减少减
6、少增加减少增加增加在借方在贷方期末无余额期末无余额在借方或贷方借贷记账法的借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等这是由复式记账原理和账户结构所决定的。三、记账规则借贷记账法的应用-编制会计分录有了记账规则，就可以对经济业务进行记录，通常是通过编制会计分录进行记录。会计分录是指把经济业务记入有关账户之前，列示其应借应贷账户的名称及其金额的一种记录。从会计分录的概念可知，每一笔会计分录应包括三个内容：账户名称（会计科目）、记账方向（借贷方向）、记录金额。编制会计分录应遵守的规则1先记借方账户，后记贷方账户，即借方在前，贷方在后；2书写贷方的文字和数字时要缩进一个字符；3在一借多贷、贷多借或
7、多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。会计分录的格式 借：（会计科目）贷：（会计科目）或：借：（会计科目）（会计科目）贷：（会计科目）或：借：（会计科目）贷：（会计科目）（会计科目）或：借：（会计科目）（会计科目）贷：（会计科目）（会计科目）【例1】公司为了扩大经营规模，新吸收投资100万元，款项存入银行。借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000举例【例2】为及时组织货源，公司向当地工商银行取得半年期借款50万元，存入银行。借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000【例3】签发现金支票，从银行提取现金20 000元备用。借：库存现金
8、20 000 贷：银行存款 20 000【例4】欣欣公司用银行存款归还短期借款30万元。借：短期借款 300 000 贷：银行存款 300 000款 【例5】从强力公司购入材料10 000元，其中6 000元货款已用银行存款支付，其余4 000元货款未付。借：原材料 10 000 贷：银行存款 6 000 应付账款 4 000【例6】公司用银行存款204 000元，归还短期借款200 000元和前欠购料款4 000元。借：短期借款 200 000 应付账款 4 000 贷：银行存款 204 000四、试算平衡试算平衡，就是根据会计等式的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。通常做法是：将本期内
9、涉及的账户结算出本期发生额和期末余额，然后编制试算平衡表。进行试算平衡，首先要将一定时期内（如一个月）全部经济业务的会计分录，都记入到有关账户中，这个记账步骤，叫“过账”。过账后，加计每个账户的本期发生额，并结出各账户的期末余额，这个步骤，叫“结账”。试算平衡有发生额平衡和余额平衡。（一）发生额平衡 发生额平衡是用来检查本期记录的所有账户的借方和贷方金额是否正确的方法，其计算检验公式是：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计 =全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（二）余额平衡 余额平衡是用来检查记入账户后结出期末余额是否正确的一种方法，其计算检验公式是：期末全部
10、账户的借方余额合计期末全部账户的借方余额合计 =期末全部账户的贷方余额合计期末全部账户的贷方余额合计举例【例7】现以上述六笔经济业务为例，说明如何进行试算平衡。具体过程见教材P60-62 发生额及余额试算平衡表 2001年3月31日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款原材料短期借款应付账款实收资本2 000200 000 82 000 120 00020 0001 500 00010 000500 0004 000 530 000 500 0004 0001000 00022 0001170 00010 000 82 000 1 120 000合 计202
11、 000202 0002 034 0002034 0001202 0001 202 000第三节 总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户的意义总分类账户又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是分类提供总括会计核算资料的账户，它采用货币计量单位反映经济业务，是对其所属明细分类账户资料的综合。明细分类账户又称明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账主要提供明细会计核算资料，一般采用货币计量和实物计量，从数量和价值上反映经济业务，是对总分类账户的详细说明。总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户是所属明细分类账户的总括，对所属明细分类账户起着统驭控制的
12、作用，是明细账户的统驭账户，但它无法提供经济活动的详细资料。明细分类账户是对总分类账户的详细说明和具体化，是总分类账户的从属账户。两者相互补充，相互制约，相互核对。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 （一）平行登记的内容同时登记方向一致金额相等平行登记的基本要点可以概括为：总账和其所属明细账两者登记的依据相同，登记的账户方向相同，登记的金额相等。（二）平行登记的结果总账账户的期初余额=所属明细账户的期初余额合计总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额=所属明细账户的期末余额合计以“原材料”、“应付账款”账户为例（1）业务及分录某企业本月初“原材料”和“应付账款”账
13、户余额如下：“原材料”38 000元。其中：甲材料200公斤，每公斤150元，共计30 000元；乙材料4000公斤，每公斤2元，共计8 000元。“应付账款”35 000元。其中：应付 荣华公司15 000元；应付 光明公司20 000元。平行登记举例（1）3月6日，向荣华公司购进甲种材料50吨，单价为150元，计7 500元；向光明公司购进乙材料3 000公斤，单价为2元，计6 000元，材料验收入库，货款尚未支付。会计分录如下：借：原材料甲材料 7 500 乙材料 6 000 贷：应付账款荣华公司 7 500 光明公司 6 000（2）3月10日，以银行存款偿还荣华公司货款20 000元
14、；光明公司货款10 000元。会计分录如下：借：应付账款荣华公司 20 000 光明公司 10 000 贷：银行存款 30 000（3）3月18日，向荣华公司购进甲材料20吨，单价为150元，计3 000元，货款未付，材料验收入库。会计分录如下：借：原材料甲材料 3 000 贷：应付账款荣华公司 3 000（4）3月24日，车间生产产品领用甲材料120吨，每吨单价150元，计18 000元；乙材料2 000公斤，每公斤单价2元，计4 000元。编制会计分录如下：借：生产成本 22 000 贷：原材料甲材料 18 000 乙材料 4 000首先在总账及其所属明细分类账中登记期初余额；然后根据会计分录，分别登记总账和明细分类账；最后根据相关数据结算总分类账和明细分类账的余额。登记结果如P65-66所示明细分类账户的登记第三章 思考题1、什么是复式记账法？2、借贷记账法的记账规则是什么？3、简述总分类账户和明细分类账户的关 系。4、简述平行登记原理5、试算平衡是否说明会计核算结果一定 正确？
