1、产品制造企业主要经济业务的核算第四章第四章导引n产品制造企业的经营活动有哪些?本章学习要求n掌握企业筹资、供应、生产、销售、财务成果形成与分配等内容n掌握账户设置方法及主要业务的账户对应关系n掌握制造业企业供应过程、生产过程、销售过程及财务成果分配等主要经济业务的核算方法 第一节第一节 产品制造企业主要经济业务的内容产品制造企业主要经济业务的内容n资金筹集和资金筹集和固定资产固定资产购置业务的核算购置业务的核算n材料采购业务的核算材料采购业务的核算n产品生产业务的核算产品生产业务的核算n产品销售业务的核算产品销售业务的核算n财务成果财务成果计算与分配计算与分配核算核算第二节第二节 资金筹集业务
2、与固定资产购置资金筹集业务与固定资产购置 业务的核算业务的核算一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算1、企业筹集资金的渠道（、企业筹集资金的渠道（主要有两个）n 吸收所有者的投资吸收所有者的投资-所有者权益所有者权益n 向银行等金融机构申请借款向银行等金融机构申请借款-负债负债2、账户设置账户设置n 设置设置“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”资产类资产类n “实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”所有者权益类所有者权益类n “短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”负债类负债类按法定程序报经批准减少的投入资本 实际收到投资者投入的资本 借方 实收资本 贷方 期末余额：企业的实收
3、资本 实收资本实收资本借方 资本公积 贷方 资本公积的减少 资本公积的增加期末余额：企业的资本公积资本公积资本公积借方 短期借款 贷方归还的短期借款 借入的短期借款 期末余额：尚未归还的短期借款 短期借款短期借款会计处理举例会计处理举例n1.企业收到国家投资200万元，款项存入银行。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000n2.企业收到A公司投入设备，确认价值为8万元。借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000举例n3.企业收到外商投入的机器设备3台，每台设备确认价值360万元。合同约定外商的注册资本为1 000万元。借：固定资产 10 800 000 贷
4、：实收资本 10 000 000 资本公积 800 000n4.企业取得为期6个月的借款300 000元，款项存入银行。借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000 二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算n固定资产是指使用期限较长（超过1年）、单位价值较高（2 000元或5000元以上）、长期使用其实物形态基本保持不变的房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。固定资产的入账价值n固定资产按其取得时的成本作为入账的价值。n固定资产取得时的成本包括买价和支付的运输费、保险费、包装费、安装费以及缴纳的税金等为使用固定资产达到预定可使用状态前
5、的必要支出。n主要设置“固定资产”、“在建工程”等资产类账户。账户设置账户设置固定资产借方 固定资产 贷方 期末余额：企业固定资产的原值 固定资产原值增加数 固定资产原值减少数 在建工程借方 在建工程 贷方 期末余额：在建工程的成本 建造、安装过程中的全部支出 结转完工工程实际成本 账务处理账务处理n5.企业购置不需要安装的机器设备一台,买价80 000元,增值税13 600元,运杂费1500元,包装费600元,全部款项用存款支付。n借:固定资产 82 100 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷:银行存款 95 700 举例n6.购入需要安装的机器设备一台,买价50 000元，增值
6、税8 500元，均以存款支付；另以银行存款支付运输费1 200元，安装过程中发生人工费7 200元。n借：在建工程 58 400 n 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 59 700 应付职工薪酬 7 200举例n7.上述所购设备安装完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。借：固定资产 58 400 贷：在建工程 58 400第三节第三节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算n企业购进的材料，经验收入库后即为可供生企业购进的材料，经验收入库后即为可供生产领用的库存材料。产领用的库存材料。n材料是生产过程中必不可少的物质要素，是材料是生产过程中必不可少的物质要素，是产品成
7、本的重要组成部分。产品成本的重要组成部分。n材料的买价加上各种采购费用，就构成了材材料的买价加上各种采购费用，就构成了材料的采购成本。料的采购成本。n在实际工作中为便于对材料进行核算和管理，在实际工作中为便于对材料进行核算和管理，企业可根据自身情况选择实际成本法或计划企业可根据自身情况选择实际成本法或计划成本法对材料进行核算。成本法对材料进行核算。材料及其采购成本材料及其采购成本n企业的材料一般都是向外单位采购的，材料的买企业的材料一般都是向外单位采购的，材料的买价加上采购费用就构成了材料的采购成本。价加上采购费用就构成了材料的采购成本。材材 买价：买价：购料发票上列明的货款金额购料发票上列明
8、的货款金额料料 采采 运杂费运杂费购购 采购采购 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗成成 费用费用 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用本本 应负担的税金应负担的税金(如关税如关税)（一）账户设置（按照实际成本核算）（一）账户设置（按照实际成本核算）：n设置设置“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“应付账应付账款款”、“应付票据应付票据”、“预付账款预付账款”、“应交税应交税费费”等账户等账户.n核算内容：核算内容：n购入材料n材料验收入库n领用材料一、材料按实际成本计价的核算:在途物资在途物资借方 在途物资 贷方 购入材料的采购成本 已验收入库材料的采购成本 期末余额：企业在途物资
9、的采购成本 原材料原材料借方 原材料 贷方 期末余额：库存材料的实际成本 购入并验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 应付账款应付账款借方 应付账款 贷方 期末余额：尚未支付的应付账款支付给债权人的款项 应付未付给债权人的款项应付票据应付票据借方 应付票据 贷方 汇票到期实际支付的票款 开出、承兑的商业汇票的票面价值期末余额：尚未到期的商业汇票的票面金额 预付账款预付账款借方 预付账款 贷方 期末余额：预付的款项 期末余额：尚未补付的款项 （1）预付的货款 (1)收到已预付货款的材料应支付的金额（2）补付的货款 (2)退回多付的货款 应交税费应交税费借方 应交税费 贷方 实际交纳的各种税
10、费 应交纳的各种税费 期末余额：多交或尚未抵扣的税费 期末余额：尚未交纳的税费（二）材料采购业务的会计处理 n8.企业从恒利公司购入甲、乙两种材料，货款、运费、增值税均以银行存款支付。购入两种材料的运杂费2 400元，其中甲材料负担1 800元，乙材料负担600元；增值税进项税款20 400元，材料尚未验收入库。借：在途物资-甲材料 76 800 -乙材料 45 600 应交税费应交增值税（进项税额）20 400 贷：银行存款 142 800n9.企业根据合同，以银行存款31 590元预付东方公司购买乙材料款。借：预付账款 31 59031 590 贷：银行存款 31 590 n10.企业从恒
11、利公司购进甲材料120吨，每吨 500元，运杂费900元，增值税进项税额 10 200元，材料尚未入库，款项尚未支付。借：在途物资-甲材料 60 900 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款 71 100n11.企业从东方公司购买的30吨乙材料已到，每吨900元，增值税进项税额4 590元，尚未验收入库。n借：在途物资-乙材料 27 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 590 贷：预付账款 31 59012.企业从长庆公司购买乙材料20吨，每吨890元，增值税款3 026元，货款采用商业承兑汇票结算，材料尚未办理入库手续。借：在途物资-乙材料 17 800 应交税费应
12、交增值税（进项税额）3 026 贷：应付票据 20 82613.上述材料全部验收入库，计算并结转材料的实际成本。借：原材料甲材料 137 700 乙材料 90 400 贷：在途物资甲材料 137 700 -乙材料 90 400 二、原材料按计划成本计价的核算（一）材料采购业务的账户设置n材料按计划成本计价核算，就是材料的收发均以计划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本。n主要需设置“材料采购”、“原材料”、“材料成
13、本差异”账户。材料采购借方 材料采购 贷方 购入材料的采购成本 已验收入库材料的采购成本 期末余额：在途材料的采购成本原材料借方 原材料 贷方 期末余额：库存材料的计划成本 验收入库材料的计划成本 发出材料的计划成本 材料成本差异入库材料实际成本大于计划成本的差异 入库材料实际成小于计划成本的差异 结转发出材料负担的差异额 结转发出材料负担的差异额 期末余额：实际成本大于计划成本的差异 期末余额：实际成本小于计划成本的差异 借方 材料成本差异 贷方（二）计划成本法下材料采购业务举例：例4-1企业从恒利公司购进甲材料120吨，每吨500元，运杂费1 200元，增值税进项税额10 200元，材料已
14、入库，款项尚未支付。借：材料采购-甲材料 61 200 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款 71 400例4-2上例中的甲材料验收入库，计划成本为63 600元。n借：原材料甲材料 63 600 贷：材料采购甲材料 63 600 调整差异：n借：材料采购甲材料 2 400 贷：材料成本差异 2 400n若甲材料的计划成本为60 000元，则进行如下账务处理。n借：原材料甲材料 60 000 贷：材料采购甲材料 60 000调整差异：n借：材料成本差异 1 200 贷：材料采购甲材料 1 200n例4-3 恒利公司本月生产领用甲材料100吨，按计划成本计算为53 000元。
15、n借：生产成本 53 000 贷：原材料甲材料 53 000n由于实际成本小于计划成本，表明有节约差额，因此，要正确计算产品负担的实际成本。可以通过计算材料成本差异率来计算。材料成本差异率n本月材料成本差异率=（月初材料成本差异额+本月购入材料差异额）/（月初库存材料计划成本+本月入库材料计划成本）100%n上例材料成本差异率=2400/63 600100%=3.774%n发出材料应调整的差异额=53 0003.774%=2 000元n 借：生产成本 2 000 贷：材料成本差异 2 000n如果实际成本大于计划成本，表明有超支差额，做相反分录。n领用甲材料时：n借：生产成本 50 000 贷
16、：原材料甲材料 50 000调整差异额：n借：生产成本 1 000 贷：材料成本差异 1 000第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算n产品生产业务的核算包括生产费用的核算和产品生产业务的核算包括生产费用的核算和产品成本的计算两项内容。产品成本的计算两项内容。n我国企业成本计算采用制造成本法我国企业成本计算采用制造成本法.即：即：直接材料直接材料生生 产品成本产品成本 直接费用直接费用 直接人工等直接人工等产产 费费 间接费用间接费用 制造费用制造费用用用 管理费用管理费用 期间费用期间费用 财务费用财务费用 （直接计入当期损益）（直接计入当期损益）销售费用销售费用 n账户设置：账
17、户设置：n设置设置“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、“库存商品库存商品”等等账户。账户。生产成本生产成本期末余额：在产品成本 借方 生产成本 贷方 为生产产品所发生的生产费用 结转完工入库产品的实际生产成本 制造费用制造费用借方 制造费用 贷方 生产车间发生的各种制造费用 分配计入成本核算对象的制造费用 应付职工薪酬应付职工薪酬借方 应付职工薪酬 贷方 向职工实际支付的薪酬及代扣款项 发生的应付职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬 累计折旧累计折旧借方 累计折旧 贷方 处置固定资产同时结转的累计折旧 按期计提的固定资产折旧 期末余额
18、：固定资产的累计折旧额 库存商品库存商品借方 库存商品 贷方 验收入库商品的实际成本 发出商品的实际成本 期末余额：库存商品的实际成本 产品生产业务的会计处理 14.企业根据本期领料凭证，编制领料汇总表，借：生产成本A产品 142 800 生产成本B产品 72 320 制造费用 1 808 贷：原材料 216 92815.企业对发生的职工薪酬进行分配，按用途分配如表4-4所示：借：生产成本A产品 28 600 B产品 24 200 制造费用 17 800 贷：应付职工薪酬工资 70 60016.企业分配社会保险费9 884元。其中：A产品4 004元，B产品3 388元，生产车间管理人员2 4
19、92元。借：生产成本A产品 4 004 B产品 3 388 制造费用 2 492 贷：应付职工薪酬社会保险 9 884 17.企业以银行存款支付生产车间办公费1 480元，水电费2 000元。借：制造费用 3 480 贷：银行存款 3 480 18.企业生产车间租用设备一台，租期3个月，预付租金1 200元，款项以转账支票付讫。借：预付账款 1 200 贷：银行存款 1 20019.月末计提制造部门固定资产折旧8 368元。借：制造费用 8 368 贷：累计折旧 8 368提示：固定资产的折旧1.折旧的性质折旧的性质 固定资产在生产中长期发挥作用，保持原有的固定资产在生产中长期发挥作用，保持原
20、有的实物形态不变，其价值随着生产经营活动而逐实物形态不变，其价值随着生产经营活动而逐渐减少或消失。渐减少或消失。折旧是将固定资产的价值随着使用而逐步分折旧是将固定资产的价值随着使用而逐步分摊转入产品成本或期间费用摊转入产品成本或期间费用.2.影响折旧的因素影响折旧的因素:n固定资产原值、预计净残值、预计使用年限固定资产原值、预计净残值、预计使用年限（考虑有形及无形损耗）（考虑有形及无形损耗）3.计算折旧的方法计算折旧的方法n使用年限法、工作量法、双倍余额递减法、使用年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法年数总和法4.“累计折旧累计折旧”“固定资产固定资产”的备抵账户的备抵账户20.生产车
21、间购买办公用品500元，款未付。借：制造费用 500 贷：应付账款 50021.计算应由本月负担的设备租金。借：制造费用 400 贷：预付账款 400 22.月末，将本月发生的制造费用总额34 848元，以生产工人工资为标准分配转入生产成本。借：生产成本A产品 18 876 B产品 15 972 贷：制造费用 34 84823.月末，计算并结转已完工入库产品的实际生产成本，本月A产品1 000件，全部完工并验收入库，B产品均为在产品。借：库存商品A产品 212 280 贷：生产成本A产品 212 280第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算n主营业务收入：主营业务收入：销售产品、提
22、供劳务是企业主要的收入销售产品、提供劳务是企业主要的收入来源，称为主营业务收入。来源，称为主营业务收入。n其他业务收入：其他业务收入：材料销售、代购代销、出租包装物等取材料销售、代购代销、出租包装物等取得的收入。得的收入。营业收入主营业务成本 其他业务成本主营业务收入 其他业务收入减营业税金及附加成本 期间费用 营业利润营业利润加:利得 减:损失 利润总额利润总额营业成本n账户设置：账户设置：n设置设置“主营业务收入主营业务收入”、“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”等账户。等账户。一、主营业务收入的核算 主营业务收入主营业务收入借方 主营业务收入 贷方(2)期末转
23、入“本年利润”账户的营业收入(1)销售退回或销售折让应冲减的营业收入 本期实现的营业收入应收票据应收票据借方 应收票据 贷方 （2）持未到期票据向银行贴现的票面金额收到开出、承兑的商业汇票的票面金额（1）到期收回的票面金额期末余额：持有的商业汇票的票面金额 应收账款应收账款借方 应收账款 贷方 发生的应收账款 收回的应收账款 期末余额：尚未收回的应收账款 期末余额：预收的账款预收账款预收账款借方 预收账款 贷方 因销售按收入实现的预收款项 向购货单位预收的款项 期末余额：尚未转销的款项 期末余额：预收的款项会计处理会计处理24.企业销售A产品200件，每件售价320元，增值税销项税额10 88
24、0元，货税款存入银行借：银行存款 74 880 贷：主营业务收入 64 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 880 25.企业销售B产品90件，每件售价400元，增值税销项税额6 120元，货税款尚未收到。借：应收账款 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 12026.企业销售A产品500件，每件售价320元，增值税销项税额27 200元，收到购货单位开出的商业汇票一张，金额为 187 200元。借：应收票据 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交增值税（销项税额）27 200 n27.企业预收沪光公司购买A产品货款11
25、 232元。借：银行存款 11 232 贷：预收账款 11 23228.企业收到销售B产品的货税款42 120元.借：银行存款 42 120 贷：应收账款 42 120 29.根据合同规定，向沪光公司发出A产品30件，每件320元，增值税销项税额1 632元。借：预收账款 11 232 贷：主营业务收入 9 600 应交税费应交增值税（销项税额）1 632 二、其他业务收支的核算 n设置“其他业务收入”、“其他业务成本”账户其他业务收入借方 其他业务收入 贷方 期末转入“本年利润”账户的其他业务收入 确认的其他业务收入 其他业务成本借方 其他业务成本 贷方 发生的其他业务成本 期末转入“本年利
26、润”账户的其他业务成本 n30.企业出售甲材料，价款5 400元，增值税销项税额918元，款项存入银行。n借：银行存款 6 318 贷：其他业务收入 5 400 应交税费应交增值税（销项税额）91831.结转上项已售材料成本5 100元。n借：其他业务成本 5 100 贷：原材料 5 100 n主营业务成本是指与销售收入相关的销售成本，即已售商品的生产成本。n销售成本=已售商品数量 产品单位成本n营业税金及附加是企业在日常经营活动中需缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加等。三、三、主营业务成本、费用的核算主营业务成本、费用的核算n设置设置“主营业务成本主营业务成本”、“
27、营业税金及附营业税金及附加加”、“销售费用销售费用”等账户。等账户。主营业务成本主营业务成本借方 借方 主营业务成本 贷方 （2）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本 本期应结转的主营业务成本（1）当月发生的已结转销售成本的销售退回 营业税金及附加营业税金及附加借方 营业税金及附加 贷方 按规定计算确定的相关税费 期末转入“本年利润”账户的税费 销售费用销售费用借方 销售费用 贷方 发生的各种销售费用 期末转入“本年利润”账户的销售费用 32.用银行存款支付销售产品的广告费3 000元。n借：销售费用 3 000 贷：银行存款 3 000 33.本月应交增值税为20 000元，计算应交城市维
28、 护建设税及教育费附加。n应交城市维护建设税=20 0007%=1 400n应交教育费附加=20 0003%=600 n借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 1 400 应交教育费附加 60034.月末计算并结转已售产品的销售成本180 218.40 元。借：主营业务成本 180 218.40 贷：库存商品A产品 154 964.40 B产品 25 254 第六节 财务成果的核算n制造业企业的财务成果就是通常所说的企业盈亏。n与财务成果有关的业务包括：确定企业实现的利润及对利润进行分配。一、利润的核算n利润是企业一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计
29、入当期利润的利得和损失等。n利润是衡量企业经营管理的主要综合指标之一，也是企业和整个社会积累资金扩大再生产的源泉。（一）利润的组成 1营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失 公允价值变动收益投资收益2利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3净利润净利润=利润总额-所得税费用 n设置“本年利润”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。n每月末，将损益类各账户余额转入“本年利润”账户，通过该账户计算当月利润。（二）账户的设置 本年利润（1）主营业务成本 （1）主营业务收入（2）营业务
30、税金及附加 （2）利息收入（3）其他业务成本 （3）其他业务收入（4）销售费用 （4）营业外收入（5）管理费用（6）财务费用（7）营业外支出（8）所得税费用 借方 本年利润 贷方 费用类账户转入数 收入类账户转入数 余额：发生的净亏损 余额：实现的净利润管理费用借方 管理费用 贷方 本期发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用 财务费用借方 财务费用 贷方 （2）转入“本年利润”账户的财务费用 发生的各项财务费用 （1）收回的利息收入、汇兑损益、现金折扣 营业外收入借方 营业外收入 贷方 期末转入“本年利润”账户的营业外收入 发生的各项营业外收入 营业外支出借方 营业外支出 贷方
31、 发生的各项营业外支出 期末转入“本年利润”账户的营业外支出 所得税费用借方 所得税费用 贷方 当期应交所得税 期末转入“本年利润”账户的所得税 （三）利润的会计处理（三）利润的会计处理35.企业用存款支付业务招待费5 000元。n借：管理费用 5 000 贷：银行存款 5 00036.企业计算应由本期负担以后支付的短期借款利息1 800元。n借：财务费用 1 800 贷：应付利息 1 800 37.李立报销差旅费1 040元（原借440元）。n借：管理费用 1 040 贷：其他应收款 440 库存现金 600 38.用银行存款支付公益性捐赠5 000元。n借：营业外支出 5 000 贷：银行
32、存款 5 000 39.分配行政管理部门人员工资25 000元及福利3 500元。借：管理费用 28 500 贷：应付职工薪酬-工资 25 000 -职工福利 3 50040.计提本月行政管理部门的固定资产折旧4 000元。n借：管理费用 4 000 贷：累计折旧 4 00041.开出现金支票97 700元，发放本月工资。n借：库存现金 97 700 贷：银行存款 97 700 n借：应付职工薪酬 工资 97 700 贷：库存现金 97 700 42.企业在财产清查中发现账外设备一台，其重置价值60 000元，估计已提折旧20 000元。按规定程序批准转账。n借：固定资产 60 000 贷：待
33、处理财产损溢 40 000 累计折旧 20 000n借：待处理财产损溢 40 000 贷：营业外收入 40 000 43.期末结转各类收入。借：主营业务收入 269 600 其他业务收入 5 400 营业外收入 40 000 贷：本年利润 315 000 44.期末结转各种成本、费用。借：本年利润 235 658.40 贷：主营业务成本 180 218.40 营业税金及附加 2 000 其他业务成本 5 100 销售费用 3 000 管理费用 38 540 财务费用 1 800 营业外支出 5 00045.企业按税法规定计算应纳所得税费用额 19 835.40 元。n借：所得税费用 19 83
34、5.40 贷：应交税费应交所得税 19 835.40 46.期末结转所得税费用。n 借：本年利润 19 835.40 贷：所得税费用 19 835.40 二、利润分配的核算n利润分配是将企业实现的净利润按照国家规定或企业董事会决议提请股东大会批准的年度利润分配方案进行合理分配。n可供分配利润=当期净利润+年初未分配利润 （或减年初未弥补亏损）利润分配顺序利润分配顺序1.提取法定盈余公积：法律规定按净利润的10%提取；公司法定盈余公积累计额达到公司注册资本的50%以上的，可不再提取。2提取任意盈余公积：通常是经股东会或者股东大会决议提取的任意盈余公积；3.向投资者分配股利：可供分配的利润减去提取
35、的法定盈余公积、任意盈余公积后，为可供投资者分配的利润。n分配方案：可以给投资者分配利润；向股东支付现金股利；向股东分派股票股利。未分配利润n可供分配的利润经分配后，如有剩余则为未分配利润。未分配利润可留待以后年度进行分配。n企业如当期发生了亏损，可以用以后年度的税前利润进行弥补。n连续五年未弥补完的亏损，应采用税后利润进行弥补。n企业当期发生的亏损，也可以用盈余公积弥补。账户设置账户设置n设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”等账户。核心账户：“利润分配未分配利润”利润分配借方 利润分配 贷方(2)提取任意盈余公积 （2）年末从“本年利润”账户转入的本年实现(3)分配给投资者利润 的净
36、利润。(4)年末从“本年利润”账户转入的 本年亏损总额 (1)提取法定盈余公积 (1）盈余公积补亏期末余额：企业的未弥补亏损 期末余额：企业的未分配利润 盈余公积借方 盈余公积 贷方 按规定提取的盈余公积（2）用盈余公积转增资本（1）用盈余公积弥补亏损 期末余额：企业的盈余公积应付股利借方 应付股利 贷方 实际支付的现金股利或利润 应支付的现金股利或利润 期末余额：应付未付的现金股利或利润 会计处理会计处理47.企业按净利润的10%提取法定盈余公积5 950.62 元。n借：利润分配提取法定盈余公积 5 950.62 贷：盈余公积法定盈余公积 5 950.62 48.企业按净利润的5%提取任意
37、盈余公积金2 975.31 元n借：利润分配提取任意盈余公积 2 975.31 贷：盈余公积任意盈余公积 2 975.31 49.企业按已批准的分配方案，向投资者分配现金股利80 000元。借：利润分配应付普通股股利 80 000 贷：应付股利 80 00050.年终，将实现的全年净利润59 560.20 元转入“利润分配”账户。借：本年利润 59 560.20 贷：利润分配-未分配利润 59 560.20 51.年终，将“利润分配”账户所属各明细账户的借方分配数结转到“利润分配未分配利润”的借方账户。借：利润分配未分配利润 88 925.93 贷：利润分配提取法定盈余公积 5 950.62
38、利润分配提取任意盈余公积 2 975.31 利润分配应付普通股股利 80 000根据例1-例51笔经济业务会计分录记入有关“T”账户并结帐，见P113-121 第七节 产品制造企业的成本计算 n成本核算是会计核算方法之一，是把企业供应、生产和销售过程中所发生的各种耗费，在受益对象之间进行归集、计算和分配，借以确定各该成本计算对象的总成本和单位成本的一项会计工作。n产品制造企业的经营活动主要经过采购、生产和销售三个阶段，因此，下面将归纳说明采购阶段的材料采购成本、生产阶段的产品生产成本和销售阶段的产品销售成本的基本计算方法。一、原材料采购成本的计算n在“在途物资”账户下按材料的品种或类别分别设置
39、明细账户，用以归集和分配应计入原材料采购成本的各种费用；n编制各种原材料采购成本计算表，借以计算确定各种原材料采购的总成本和单位成本。（一）原材料采购成本的构成 n原材料采购成本一般由买价和采购费用组成，买价是指供应单位开具的购货发票上标明的价格，采购费用包括：买价；相关税费；保险费；其他可直接归属于材料采购成本的费用。采购成本1.买价指企业购入材料时，供应单位开具的购货发票上标明的价格；不包括专用发票上注明的增值税额。2.相关税费指企业从境外购入材料应缴纳的关税或企业购买、自制、委托加工应缴纳的消费税、资源税以及其他费用等。3保险费，指企业在购置材料过程中发生的财产保险费等。4其他可直接归属
40、于材料采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于材料采购成本的费用。（二）材料采购成本的计算 n原材料的买价，一般属于直接费用，应直接计入相应原材料的采购成本。n采购费用，凡是能直接分清受益对象的，应直接计入相应原材料的采购成本；凡是不能直接分清受益对象，但费用金额较大，应在原材料的重量、买价、体积等分配标准中选择合适的分配标准，间接计入相应原材料的采购成本。1计算采购费用分配率n采购费用分配率=应分配的采购费用总额/分配标准（分配标准可采用：总重量、总体积、买价总额等）2计算某种材料应负担的采购费用n某种材料应负担的采购费用=某种材料的分配标准采购费用分配率二、产品制造成本的计
41、算 n计算产品的制造成本，首先应确定成本计算期，产品成本计算，通常是定期按月进行的；n其次应按产品品种或批次确定成本计算对象，然后将生产过程中发生的生产费用按成本项目分别计入各相应产品，计算其制造总成本和单位成本。（一）确定产品成本项目 1.直接材料。是指为产品生产而耗费的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料等。2.直接人工。是指直接从事产品生产的工人工资、奖金、津贴和补贴等。3.制造费用。是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期
42、间的停工损失等。（二）按成本项目分配和归集生产费用 n直接为生产产品所发生的各项直接费用，应于发生时直接计入产品制造成本的各该成本项目。n为生产产品所发生的各种间接费用，应先归集在“制造费用”账户内，月末终了时，应当采用适当分配标准在各成本对象之间进行分配，然后再计入有关的产品成本之中。制造费用分配方法1计算制造费用分配率 计算制造费用分配率=制造费用总额/分配标准（生产工人工资总额等）2计算某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=某种产品的分配标准制造费用分配率（三）产品生产成本计算 n如果月末某种产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，除以该种产品
43、的总产量即可计算出该种产品的单位成本；n该产品“生产成本”账户期初余额与本期发生额合计，即为费用总额。n如果月末某种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种产品在产品的总成本。n该产品“生产成本”账户期初余额与本期发生额合计，即为在产品的总成本。n如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时，归集在产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。n完工产品成本转入“库存商品”；未完工产品成本仍在“生产成本”账户保留。三、产品销售成本的计算 n产品销售成本指已售产品的生产成本。n由于本月销售的产品不
44、一定是本月生产的，各个月份生产的同一种产品的单位成本可能不相同，因此，要计算本月销售产品的实际成本，就必须采用一定的存货计价方法，如先进先出法，加权平均法等。n产品销售成本=已销产品数量该产品单位 生产成本第四章 思考题1简述产品制造业企业生产经营过程的主要内容。2筹资业务核算需设置哪些主要账户？各账户的核算内容及结构如何？3材料采购业务核算需设置哪些主要账户？各账户的核算内容及结构如何？4产品生产业务核算需设置哪些主要账户？各账户的核算内容及结构如何？5财务成果核算的主要内容是什么？6什么是产品的制造成本？产品制造成本的构成是怎样的？7简述财务成果分配的顺序。8什么是直接费用？间接费用？期间费用？
