1、第九章第九章 会计核算组织程序会计核算组织程序导引 你作为企业主管会计怎样有效地组织企业会计核算工作?本章目标本章目标l认识会计循环的全过程l掌握各种会计核算组织程序的基本内容，包括凭证、账簿的设置，账务处理程序及优缺点。l能够根据企业的经济业务性质、经营规模、财会人员素质等条件，研究各种会计核算组织程序的适用范围。l重点掌握几种基本的核算组织程序。第一节第一节 会计循环会计循环 一、会计循环的概念 企业为了取得真实可靠的会计信息资料，必须对日常发生的各种经济业务，依据一系列的步骤和方法加以确认、计量、记录和报告，这个过程在每个会计期间都重复一次，我们把这个有规律的重复进行的会计过程称为会计循
2、环。会计循环过程编制会计凭证登记账簿编制财务报告二、会计循环的步骤 1分析经济业务，编制会计分录。2过账。3调整前试算平衡。4账项调整。5调整后试算平衡。6对账和结账。7编制会计报表。三、账项调整(一)本期实现但尚未收到款项的收入 本期实现但尚未收到款项的收入，也称应计收入，是指企业本期已发生并符合收入确认条件，但因尚未收到款项而未登记入账的收入，如应收银行存款利息等。例例9-19-1企业估算本月份银行存款利息收入为220元。月末，应将利息收入调整入账。企业存款利息可冲减财务费用，其账务处理如下：借：应收利息 220 贷：财务费用 220 季末，银行将利息收入计入企业存款账时，做账务处理：借：
3、银行存款 220 贷：应收利息 220(二)本期发生但尚未支付款项的费用 本期发生但尚未支付款项的费用，也称应计费用，是指本期已经发生，但因尚未支付款项而未登记入账的费用。如应付银行借款利息、应付职工薪酬等。例例9-2 9-2 企业计算应由当月负担的银行借款利息2 000元，按借款合同约定，季末支付银行借款利息。每月应作如下账务处理：借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000 借款到期时，实际支付借款利息6 000元，已预提4 000元，账务处理如下：借：应付利息 4 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 6 000（三）已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入 已经收款但不属于
4、本期或部分属于本期的收入，是指已经收款入账，但应尚未提供产品或劳务而未确认的收入。如预收销货款、预收租金等。例例9-39-3 甲公司1月初收到某企业交来的全年固定资产租金款24 000元，存入银行。借：银行存款 24 000 贷：预收账款 24 000 每月末确认当月收入，调整账项时：借：预收账款 2 000 贷：其他业务收入 2 000（四）已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用 已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用，是指已经支付款项，但应由本期和以后各期分别负担的费用。如企业预付的财产保险费、预付房屋租金等。例例9-49-4企业1月份预付全年保险费120 000元，款项已支付。做账务
5、处理如下：借：预付账款 120 000 贷：银行存款 120 000 每月末确认当期费用时，借：管理费用 10 000 贷：预付账款 10 000第二节第二节 会计核算组织程序概述会计核算组织程序概述 所谓会计核算组织程序是指企业所采用的会计凭证、账簿、会计报表的种类、格式以及记账程序相互结合的方式。一、会计核算组织程序的意义 结合企业自身的经营特点，选择或设计核算形式，既能保证会计信息质量，又能提高工作效率，达到简化和节约的要求。二、会计核算组织程序的原则1结合企业实际情况，应与本单位经济业务性质、经营规模、管理要求、记账分工等相适应。2应选择能正确及时、完整地提供会计信息的会计核算组织程序
6、。3在保证会计核算质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力、物力、财力，以提高工作效率。会计核算形式的主要类型 目前我国企业采用的会计核算组织程序主要有以下几种：1记账凭证核算组织程序；2汇总记账凭证核算组织程序；3科目汇总表核算组织程序；4日记总账核算组织程序；上述核算形式的根本区别在于登记总账的依据和方法不同。第二节第二节 记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序 记账凭证核算组织程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。特点：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账，它是最基本的会计核算组织程序。凭证设置：采用通用记帐凭证或收款
7、凭证、付款凭证、转帐凭证三种格式。账簿设置：库存现金日记账和银行存款日记账；总分类账；明细分类账。记账凭证核算组织程序下账务处理的步骤优缺点及使用范围 优点：总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，来龙去脉清楚，便于查对账目；记账程序简化，易于理解，便于操作。缺点：经济业务较多时，登总账的工作量很大，耗用账页多，预留账页问题较难解决。适用：规模小，经济业务量较少，记账凭证量不多的会计主体。第三节第三节 汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序 汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处
8、理程序。特点：定期将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。凭证设置：除设置收款凭证、付款凭证、转帐凭证外，还要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证。账簿设置：同记账凭证核算组织程序，即设置同记账凭证核算组织程序，即设置库存现金日记账和银行存款日记账；总分类账；明细分类账。汇总记账凭证核算组织程序账务处理步骤汇总记账凭证核算组织程序账务处理步骤优缺点及适用范围 优点：减少了登记总账的工作量，保证了会计科目之间清晰的对应关系。缺点在于：定期编制汇总记账凭证的工作量较大。适用：规模大，经济业务较多的会计主体。第四节第四节 科目汇总
9、表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 科目汇总表核算组织程序是指根据各种记账凭证先定期将所有记账凭证汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。特点：定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。凭证设置：同记账凭证核算组织程序，即同记账凭证核算组织程序，即采用通用记帐凭证或收款凭证、付款凭证、转帐凭证三种格式。此外要定期编制科目汇总表。账簿设置：同记账凭证核算组织程序，即设置同记账凭证核算组织程序，即设置库存现金日记账和银行存款日记账；总分类账；明细分类账。科目汇总表核算组织程序账务处理步骤优缺点及适用范围优缺点及适用范围 优点
10、：这种核算形式大大简化了总账的登记工作，简单实用，应用性强，各类型企业都可采用。缺点：不能清晰的反映账户之间的对应关系。适用：规模较大，业务量较多，记账凭证数量较多的会计主体。第五节第五节 日记总账核算组织程序日记总账核算组织程序 日记总账核算组织程序是指设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐日逐笔登记日记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。特点：设置日记总账,根据记账凭证逐日登记日记总账。设置的凭证和账簿：在日记总账核算组织程序下，除需特别设置日记总账外，凭证和账簿设置与记账凭证核算组织程序相同。日记总账是将序时账和分类账结合在一起的联合账簿，是将全部科目都集中设置
11、在一张账页上，以记账凭证为依据，对所发生的全部经济业务即进行序时核算又进行总分类核算。月末将每个科目借、贷方登记的数字分别合计。总账登记方法 登记总账登记总账时，分别根据收款、付款和转账凭证逐日逐笔登记日记总账，对每笔经济业务所涉及的各个会计科目的借方发生额和贷方发生额都应分别登记在同一行的不同科目的借方栏和贷方栏内，并将借贷发生额合计数登记“发生额”栏内。月末月末，分别结出各栏次的合计数，计算各个科目的月末借方或贷方余额，进行账簿记录的核对工作。应核对“发生额”栏内的本月合计数，与全部科目的借方发生额或贷方发生额的合计数是否相符，各科目的借方余额合计数与贷方余额合计数是否相等。账务处理步骤优
12、缺点及适用范围 优点：简化了记账手续，能全面反映资金运动的来龙去脉，便于会计分析和核对账目。缺点：若会计科目较多时，账页会过长，栏次过多，容易发生串行等记账差错。适用：规模小，业务少，使用会计科目少的会计主体。科目汇总表核算组织程序举例 1.兴业公司20年11月30日有关账户期末余额资料 2.该公司12月发生的经济业务详见第四章例1至例51笔经济业务资料。3.编制记账凭证4.登记日记账 5.登记明细账并结账 6.编制科目汇总表 7.登记总分类账并结账 8.对账9.编制会计报表 第十章 思考题1什么是会计核算组织程序？它在会计工作中有什么作用？2设计会计核算组织程序的原则是什么？3记账凭证核算组织程序的特点及其优缺点是什么？4科目汇总表核算组织程序的特点及其优缺点是什么？5汇总记账凭证核算组织程序的特点及其优缺点是什么？6各种核算组织程序的适用范围及其异同是什么？
