1、中级财务会计中级财务会计 借款费用概述借款费用概述 借款费用的确认借款费用的确认 借款费用的计量借款费用的计量 本章内容本章内容中级财务会计中级财务会计借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销摊销、辅、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。第一节 借款费用概述中级财务会计中级财务会计思考：某企业发生了借款手续费思考：某企业发生了借款手续费100 000100 000元，发行公司债券元，发行公司债券佣金佣金1 10
2、 0 00 000 0 000 000元，发行公司股票佣金元，发行公司股票佣金20 000 00020 000 000元，借款元，借款利息利息2 000 0002 000 000元。元。其中借款手续费其中借款手续费100 000100 000元、发行公司债券佣金元、发行公司债券佣金10 000 00010 000 000元和借款利息元和借款利息2 000 000 2 000 000 元均属于借款费用。元均属于借款费用。发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照溢价，不属于借款费用范畴，不应按照企业会
3、计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用进行会计处理。进行会计处理。第一节 借款费用概述中级财务会计中级财务会计一、确认原则一、确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的符合资本化条件的资产资产的购建或者生产的，应当予以资本化的购建或者生产的，应当予以资本化其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间相当长时间的购的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态建或者生
4、产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。的固定资产、投资性房地产和存货等资产。第二节 借款费用的确认中级财务会计中级财务会计二、借款范围二、借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款专门借款和和一一般借款般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。当计入当期损益。第
5、二节 借款费用的确认中级财务会计中级财务会计三、资本化期间的确定三、资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化开始资本化时点时点到到停止资本化时点停止资本化时点的期间，但借款费用的期间，但借款费用暂停资暂停资本化本化的期间不包括在内的期间不包括在内。第二节 借款费用的确认中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计1.1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用开始资本化时点的确定借款费用借款费用同时同时满足下列条件的，才能开始资本化：满足下列条件的，才能开始资本化：（1 1）资产支出已经发生；）资产支出已经发生；支付现金，是指用货币资金支付
6、符合资本化条件的资产的支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。购建或者生产支出。转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。符合资本化条件的资产的购建或者生产。承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。付票据）。第二节 借款费用的确认中级财务会计中级财务会计（2 2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；（3
7、3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。建或者生产活动已经开始。【思考问题思考问题】某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的者客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。相关薪酬
8、等费用也尚未形成现金流出。在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二、有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二、三个条件，但是没有满足第一个条件，所以，所发生的借款三个条件，但是没有满足第一个条件，所以，所发生的借款费用不应予以资本化。费用不应予以资本化。第二节 借款费用的确认中级财务会计中级财务会计【思考问题思考问题】某企业为了建造一项符合资本化条件某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固
9、定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。到位，也没有占用一般借款资金。在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一、三个条件，但是不符合借款费用开始资化的第一、三个条件，但是不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化。本化。第二节 借款费用的确认中级财务会计中级财务会计【思考问题思考问题】甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于20102010年年1 1月月4 4日作出决议，日作出决议，决定建造厂
10、房。为此，甲公司于决定建造厂房。为此，甲公司于3 3月月5 5日向银行专门借款日向银行专门借款50005000万元，年利率为万元，年利率为6 6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3 3月月1515日，厂房正式动工兴建。日，厂房正式动工兴建。3 3月月1616日，甲公司购入建造厂日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款房用水泥和钢材一批，价款500500万元，当日用银行存款支付。万元，当日用银行存款支付。3 3月月3131日，计提当月专门借款利息。甲公司在日，计提当月专门借款利息。甲公司在3 3月份没有发生月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专
11、门借款利息应开始其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为？资本化的时间为？【答案答案】3 3月月1616日日 第二节 借款费用的确认中级财务会计中级财务会计2.2.借款费用借款费用暂停暂停资本化时间的确定资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常非正常中断中断（劳资纠纷、质量问题、自然灾害）（劳资纠纷、质量问题、自然灾害）、且中断时间且中断时间连续超过连续超过3 3个月的个月的，应当暂停借款费用，应当暂停借款费用的资本化。的资本化。3.3.借款费用借款费用停止停止资本化时点的确定资本化时点的确定购建或
12、者生产符合资本化条件的资产达到预定可使购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。第二节 借款费用的确认中级财务会计中级财务会计【思考问题思考问题】ABCABC公司借入一笔款项，于公司借入一笔款项，于2 0102 010年年2 2月月1 1日采日采用出包方式开工兴建一幢厂房。用出包方式开工兴建一幢厂房。2 0112 011年年1010月月1010日工程全部日工程全部完工，达到合同要求。完工，达到合同要求。1010月月3030日工程验收合格，日工程验收合格，1111月月1515日日办理工程竣工结算，办理工程竣
13、工结算，1111月月2020日完成全部资产移交手续，日完成全部资产移交手续，1212月月1 1日厂房正式投入使用。日厂房正式投入使用。在本例中，企业应当将在本例中，企业应当将20112011年年1010月月1010日确定为工程达到预日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停止资本化的时点，日均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则会导致资产价值和利润的高估。否则会导致资产价值和利润的高估。第二节 借
14、款费用的确认中级财务会计中级财务会计一、借款利息和折价或溢价摊销一、借款利息和折价或溢价摊销（一）专门借款（一）专门借款1.1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期门借款的，应当以专门借款当期实际发生实际发生的利息费的利息费用，用，减去减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。确定。【提示提示】专门借款利息资本化专门借款利息资本化金额金额不与不与资产支出资产支出相相挂钩，但是需要符合资本化要求
15、的期间。挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计【例题例题】A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于20092009年年4 4月月1 1日从银行借入日从银行借入20002000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为6 6，不考虑借款，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%3%，20092009年年7 7月月1 1日，日，A A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B B公司为其建造该厂房，并公司为其建造该厂房，并预付了预付了10001000万元工程款，厂房实
16、体建造工作于当日开始。该万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于工程因发生施工安全事故于20092009年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日中断施日中断施工，工，1212月月1 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在房建造工程在20092009年度应予资本化的利息金额是多少？年度应予资本化的利息金额是多少？【解析解析】工程于工程于20092009年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日发生停工，这样能日发生停工，这样能够资本化的期间为够资本化的期间为2 2个月。个月。20092009年
17、度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额=2000=20006%6%2/12-10002/12-10003%3%2/12=152/12=15（万元）。（万元）。第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计【例题例题】ABC ABC公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日正式动工兴建一幢厂房，日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为工期预计为1 1年零年零6 6个月，工程采用出包方式，分别于个月，工程采用出包方式，分别于20102010年年1 1月月1 1日、日、20102010年年7 7月月1 1日和日和20112011年年1 1月月1 1日支付工程进度款。日支付工程进度款。ABC
18、ABC公司为建造厂房于公司为建造厂房于20102010年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款30 000 00030 000 000元，元，借款期限为借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为5%5%。另外在。另外在20102010年年7 7月月1 1日又专门日又专门借款借款60 000 00060 000 000元，借款期限为元，借款期限为5 5年，年利率为年，年利率为6%6%。借款利。借款利息按年支付。（名义利率与实际利率相同）息按年支付。（名义利率与实际利率相同）ABCABC公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为期
19、投资月收益率为0.5%0.5%。厂房于厂房于20112011年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。ABCABC公司公司为建造该厂房的支出金额如下表所示：为建造该厂房的支出金额如下表所示：第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计日期日期 每期资产支出每期资产支出金额金额 累计资产支出累计资产支出金额金额 闲置借款资金闲置借款资金用于短期投资用于短期投资金额金额 2010年1月1日15 000 000 15 000 00015 000 0002010年7月1日35 000 000 50 000 000 40 000 000 2011年1月1日35 00
20、0 000 85 000 000 5 000 000 总计 85 000 000 第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计（1 1）确定借款费用资本化期间为）确定借款费用资本化期间为20102010年年1 1月月1 1日至日至20112011年年6 6月月3030日。日。（2 2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：20102010年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额=30 000 000=30 000 0005%+60 000 5%+60 000 0000006%6%6/12=3 300 0006/12=3 300
21、000（元）（元）20112011年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日日专门借款发生的利息金额专门借款发生的利息金额=30 000 000=30 000 0005%5%6/12+60 000 6/12+60 000 0000006%6%6/12=2 550 0006/12=2 550 000（元）（元）（3 3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：20102010年短期投资收益年短期投资收益=15 000 000=15 000 0000.5%0.5%6+40 000 0006+40 000 0000.
22、5%0.5%6 6 =1 650 000 =1 650 000（元）（元）20112011年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日短期投资收益日短期投资收益=5 000 000=5 000 0000.5%0.5%6=150 0006=150 000（元）（元）第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计（4 4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此
23、：公司公司20102010年的利息资本化金额年的利息资本化金额=3 300 000-1 650 000=3 300 000-1 650 000 =1 650 000 =1 650 000（元）（元）公司公司20112011年的利息资本化金额年的利息资本化金额=2 550 000-150 000=2 550 000-150 000 =2 400 000 =2 400 000（元）（元）第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计（5 5）有关账务处理如下：）有关账务处理如下：20102010年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程 厂房厂房 1 650 0001 650 000
24、 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）1 650 0001 650 000贷：应付利息贷：应付利息 银行银行 3 300 0003 300 00020112011年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程 厂房厂房 2 400 0002 400 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）150 000150 000贷：应付利息贷：应付利息银行银行 2 550 0002 550 000第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计（二）一般借款（二）一般借款一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均累计资产支出
25、超过专门借款部分的资产支出加权平均数数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率多笔一般借款时多笔一般借款时所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一所占用一般借款本金加权平均数般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般（所占用每笔一般借款本金借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天当期天数）数）第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计【例题例题】2007200
26、7年年1 1月月1 1日，甲公司取得专门借款日，甲公司取得专门借款20002000万元直接万元直接用于当日开工建造的厂房，用于当日开工建造的厂房，20072007年累计发生建造支出年累计发生建造支出18001800万万元。元。20082008年年1 1月月1 1日，该企业又取得一般借款日，该企业又取得一般借款500500万元，年利万元，年利率为率为6%6%，当天发生建造支出，当天发生建造支出300300万元，以借入款项支付（甲万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。利息费用资本化金额。2
27、0082008年第一季度该企业应予资本化的年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用是多少？一般借款利息费用是多少？【解析解析】20082008年年1 1月月1 1日发生的资产支出日发生的资产支出300300万元只占用一般万元只占用一般借款借款100100万元，万元，20082008年第一季度该企业应予资本化的一般借年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用款利息费用=100=1006 63/123/121.51.5（万元）（万元）第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计【例题例题】某企业于某企业于20102010年年1 1月月1 1日用专门借款开工建造一项固日用专门借款开工建造一项
28、固定资产，定资产，20112011年年1212月月3131日该固定资产全部完工并投入使用，日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于该企业为建造该固定资产于20092009年年1212月月1 1日专门借入一笔款日专门借入一笔款项，本金为项，本金为10001000万元，年利率为万元，年利率为9%9%，两年期。该企业另借入，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为两笔一般借款：第一笔为20102010年年1 1月月1 1日借入的日借入的800800万元，借万元，借款年利率为款年利率为8%8%，期限为，期限为2 2年；第二笔为年；第二笔为20102010年年7 7月月1 1日借入的日
29、借入的500500万元，借款年利率为万元，借款年利率为6%6%，期限为，期限为3 3年；该企业年；该企业20102010年为购年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率是多少？建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率是多少？【解析解析】资本化率资本化率=（8008008%+5008%+5006%6%6/126/12）（80080012/12+50012/12+5006/126/12）100%=7.52%100%=7.52%。第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计【例题例题1 1】ABC ABC公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日正式动工兴建一幢厂房，日正式动工兴建
30、一幢厂房，工期预计为工期预计为1 1年零年零6 6个月，工程采用出包方式，分别于个月，工程采用出包方式，分别于20102010年年1 1月月1 1日、日、20102010年年7 7月月1 1日和日和20112011年年1 1月月1 1日支付工程进度款。日支付工程进度款。ABCABC公司为建造厂房于公司为建造厂房于20102010年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款30 000 00030 000 000元，元，借款期限为借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为5%5%。另外在。另外在20102010年年7 7月月1 1日又专门日又专门借款借款60 000 00060 000 000元，借款
31、期限为元，借款期限为5 5年，年利率为年，年利率为6%6%。借款利。借款利息按年支付。（名义利率与实际利率相同）息按年支付。（名义利率与实际利率相同）ABCABC公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为期投资月收益率为0.5%0.5%。厂房于厂房于20112011年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。ABCABC公司公司为建造该厂房的支出金额如下表所示为建造该厂房的支出金额如下表所示 ：第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计日期日期 每期资产支出每期资产支出金额金额 累计资产
32、支出累计资产支出金额金额 闲置借款资金闲置借款资金用于短期投资用于短期投资金额金额 20102010年年1 1月月1 1日日15 000 000 15 000 000 20102010年年7 7月月1 1日日35 000 000 35 000 000 20112011年年1 1月月1 1日日35 000 000 35 000 000 总计总计 85 000 000 85 000 000 第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计【例例2 2】沿用沿用【例例1 1】，假定，假定ABCABC公司建造厂房公司建造厂房没有专门没有专门借款，占用的都是一般借款。借款，占用的都是一般借款。ABCABC
33、公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1 1）向）向A A银行长期贷款银行长期贷款20 000 00020 000 000元，期限为元，期限为20209 9年年1212月月1 1日至日至2 21212年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付利，按年支付利息。息。（2 2）发行公司债券）发行公司债券1 1亿元，于亿元，于20209 9年年1 1月月1 1日发行，期日发行，期限为限为5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其假定这两笔一般借款除
34、了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按假定全年按360360天计算，其他资料沿用天计算，其他资料沿用【例例1 1】。第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计鉴于鉴于ABCABC公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期
35、应予资本化的借均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：款利息金额。具体如下：（1 1）计算所占用一般借款资本化率：）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年）=（20 000 00020 000 0006%+100 000 6%+100 000 0000008%8%）（20 000 000+100 000 00020 000 000+100 000 000）100%=7.67%100%=7.67%（2 2）计算累计资产支出加权平均数：）计算累计资产支出加权平均数：2 21010年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数=15
36、 000 000=15 000 000360360360+3 5 000 000360+3 5 000 000180180360360=32 500 000=32 500 000（元）（元）2 21111年累计资产支出加权平均数年累计资产支出加权平均数=85 000 000=85 000 000180180360=42 500 000360=42 500 000（元）（元）第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计（3 3）计算每期利息资本化金额：）计算每期利息资本化金额：2 21010年为建造厂房的利息资本化金额年为建造厂房的利息资本化金额=
37、32 500 000=32 500 0007.67%=2 492 7507.67%=2 492 750（元）（元）2 21010年实际发生的一般借款利息费用年实际发生的一般借款利息费用=20 000 000=20 000 0006%+100 000 0006%+100 000 0008%=9 200 0008%=9 200 000（元）（元）2 21111年为建造厂房的利息资本化金额年为建造厂房的利息资本化金额=42 500 000=42 500 0007.67%=3 259 7507.67%=3 259 750（元）（元）2 21111年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日实际发生的一
38、般借款利息费用日实际发生的一般借款利息费用=20 000 000=20 000 0006%6%180/360+100 000 000180/360+100 000 0008%8%180/360180/360=4 600 000=4 600 000（元）（元）第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计（4 4）根据上述计算结果，账务处理如下：）根据上述计算结果，账务处理如下：2 21010年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程 厂房厂房 2 492 7502 492 750财务费用财务费用 6 707 2506 707 250贷：应付利息贷：应付利息 银行银行 9 200
39、0009 200 0002 21111年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程 厂房厂房 3 259 7503 259 750财务费用财务费用 1 340 2501 340 250贷：应付利息贷：应付利息 银行银行 4 600 0004 600 000第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计【例例3 3】沿用沿用【例例1 1】、【例例2 2】，假定，假定ABCABC公司为建造公司为建造厂房于厂房于2 21010年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款30 000 00030 000 000元，借款期元，借款期限为限为3 3年，年利率为年，年利率为5%5%。除此之外，没有其他
40、专门借款。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用借款有关资料沿用【例例1 1】。其他相关资料均同。其他相关资料均同【例例1 1】和和【例例2 2】。在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：额。具体如下：第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计（1 1）计算专门借款利息资本化金额：）计算专门借款利息资本化金额：2 21010年专门借款利息
41、资本化金额年专门借款利息资本化金额=30 000 000=30 000 0005%-15 000 5%-15 000 0000000.5%0.5%6=1 050 0006=1 050 000（元）（元）2 21111年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=30 000=30 000 0000005%5%180/360=750 000180/360=750 000（元）（元）（2 2）计算一般借款资本化金额：）计算一般借款资本化金额：在建造厂房过程中，自在建造厂房过程中，自2 21010年年7 7月月1 1日起已经有日起已经有20 000 00020 000 000元占用了一般借款，另
42、外，元占用了一般借款，另外，2 21111年年1 1月月1 1日支出的日支出的35 000 35 000 000000元也占用了一般借款。元也占用了一般借款。2 21010年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数=20 000 000=20 000 000180/360=10 000 000180/360=10 000 000（元）（元）由于一般借款利息资本化率与由于一般借款利息资本化率与【例例2 2】相同，即为相同，即为7.67%7.67%。第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计2 21010年应予资本化的一般借款利息金额年应予资本化的一般借款利息金额
43、=10 000 000=10 000 0007.67%=767 0007.67%=767 000（元）（元）2 21111年占用了一般借款的资产支出加权平均数年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20 000 000+35 000 00020 000 000+35 000 000）180/360180/360=27 500 000=27 500 000（元）（元）则则2 21111年应予资本化的一般借款利息金额年应予资本化的一般借款利息金额=27 500 000=27 500 0007.67%=2 109 2507.67%=2 109 250（元）（元）（3 3）根据上述计算结果，公司建造厂
44、房应予资本化的利息金）根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：额如下：2 21010年利息资本化金额年利息资本化金额=1 050 000+767 000=1 817 000=1 050 000+767 000=1 817 000（元）（元）2 21111年利息资本化金额年利息资本化金额=750 000+2 109 250=2 859 250=750 000+2 109 250=2 859 250（元）（元）第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计（4 4）有关账务处理如下：）有关账务处理如下：2 21010年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程 厂房厂房
45、 1 817 0001 817 000财务费用财务费用 8 433 0008 433 000应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）450 000450 000贷：应付利息贷：应付利息 银行银行 10 700 00010 700 000注：注：2 21010年实际借款利息年实际借款利息=30 000 000=30 000 0005%+20 000 0005%+20 000 0006%+100 000 0006%+100 000 0008%8%=10 700 000=10 700 000（元）（元）2 21111年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程 厂房厂房 2 859 2
46、502 859 250财务费用财务费用 2 490 7502 490 750贷：应付利息贷：应付利息 银行银行 5 350 0005 350 000注：注：2 21111年年1 1月月1 1日至日至6 6月月3030日的实际借款利息日的实际借款利息 =10 700 000/2=5 350 000=10 700 000/2=5 350 000（元）（元）第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计【例题例题】甲企业为工业生产企业，甲企业为工业生产企业，20082008年年1 1月月1 1日，从二级市场日，从二级市场支付价款支付价款20400002040000元元(含已到付息期但尚未领取的利息含
47、已到付息期但尚未领取的利息4000040000元元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用购入某公司发行的债券，另发生交易费用4000040000元。该债券面元。该债券面值值20000002000000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年付息，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:(1)2008(1)2008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息4000040000元。元。(2)2008(2)2008年年6 6月月3030日，该
48、债券的公允价值为日，该债券的公允价值为23000002300000元元(不含利不含利息息)。(3)2008(3)2008年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息。日，收到该债券半年利息。(4)2008(4)2008年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为22000002200000元元(不含利不含利息息)。(5)2009(5)2009年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20082008年下半年利息。年下半年利息。(6)2009(6)2009年年3 3月月3131日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款23600002360000
49、元元(含含1 1季度利息季度利息2000020000元元)。假定不考虑其他因素。假定不考虑其他因素。要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计(1)2008(1)2008年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借借:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 20000002000000 应收利息应收利息 4000040000 投资收益投资收益 4000040000 贷贷:银行存款银行存款 20800002080000(2)2008(2)2008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下
50、半年利息年下半年利息借借:银行存款银行存款 4000040000 贷贷:应收利息应收利息 4000040000(3)2008(3)2008年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益借借:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动300000300000 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 300000300000借借:应收利息应收利息 4000040000 贷贷:投资收益投资收益 4000040000第三节 借款费用的计量中级财务会计中级财务会计(4)2008(4)2008年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年
