1、国际特许经营税收环境u【关键词】税收；费用；收入所得税；税收政策u学完本章，你需要掌握：u国际特许经营市场进入模式及费用u直接特许模式收入所得税政策u主体特许经营协议下的税收政策及业务模式u业务模式的选择与税收学习目标u 对于一个想要把特许经营体系出口到国外的特许人而言有三种可以进行的业务开展形式：l直接与国外加盟商签订合同l在国外通过一个外国分支机构进行业务的开展l在国外通过一个完全拥有其特许经营所有权的子公司来开展业务。国际特许经营市场进入模式u 每一种形式下对于特许人而言都有四种可供选择的商业运行模式或方法：l同国外被特许人达成一个或多个独立的特许经营协议；l同国外被特许人达成一个或多个
2、开发协议；l同国外分特许人达成一个或多个主体特许经营协议；l达成一个合资经营，以便建立合资公司，从而通过合资公司进一步同特许人达成开发协议或主体特许经营协议。国际特许经营市场进入模式及费用u 特许经营费用是指在特许经营关系的发生过程中，特许人向被特许人收取的费用。u 特许经营费用分为三大类l初始费用（加盟金）l持续费用l其他费用特许经营费用u 特许经营初始费用（加盟金）l特许经营的初始加盟费指被特许人向特许人交纳的加盟金。这是特许人将特许经营权授予被特许人使用所收取的一次性费用。l它体现的是特许人所拥有的品牌、专利、经营技术诀窍、经营模式、商誉等无形资产的价值。u交纳时间：法律上没有严格的规定
3、u加盟金是被特许人进入特许经营体系的一个门槛费特许经营费用u 特许经营持续费1.特许权使用费（权益金）特许权使用费是被特许人在经营过程中按一定的标准或比例向特许人支付的费用。两种交纳方式：按固定数额交纳或按比例交纳2.市场推广及广告基金指特许人按被特许人营业额的一定比例或某定额向被特许人收取的广告基金，该基金由特许人统一管理，被特许人使用该基金时向特许人提出申请，由特许人审批。特许经营费用u 其他费用1.履约保证金签订特许经营合同并在特许经营合同持续期间，特许人向被特许人收取的一种保证金，用于在被特许人不及时支付应向特许人支付的款项时的补偿。2.品牌保证金特许人为保证被特许人不做有损特许经营体
4、系品牌的事，而于特许经营合同签订后向被特许人收取的一定数额的资金。特许经营费用3.培训费培训费指特许人对被特许人培训需要收取的费用。（1）签订合同后、开设单店前进行的培训费；（2）在被特许人单店开业之后的正常营业过程中，特许人对被特许人进行的培训收取的费用。4.特许经营转让费指在特许经营合同未到期时，如果被特许人欲放弃该特许经营并将其转让出去，需要交纳给特许人的费用。特许经营费用5.合同更新费指被特许人在特许经营合同到期时，如果要续签合同，那么，需要被特许人在额外的特许经营正常费用之外另外交纳更新费。6.设备、原料和产品费被特许人向特许人支付的由特许人代为购买的设备、原料和产品的费用。特许经营
5、费用u 直接特许经营协议直接特许指特许人将专利、商标等使用权直接授予被特许人，被特许人依照特许经营合同开展经营活动，不得再行转让特许权。(1)初始加盟费；(2)培训费和开业费用；(3)继续使用特许经营权的使用费用；(4)开业后的指导、管理和服务费用；(5)广告和促销费用。特许经营收入与支出u 开发协议(1)初始开发费用；(2)所有关于以达成发展特许经营协议为目的的直接特许经营协议中相关的费用；特许经营收入与支出u主体特许经营协议（1）初始主体特许经营加盟费；（2）分享来自加盟商的其它收入，主要部分为：加盟费；特许权使用费；广告和宣传费用。特许经营收入与支出u应纳税收入含税（1）加盟费如果特许人
6、经营的业务是出售特许经营权，那么通常从加盟商那里得到的用于支付使用特许人产权（例如名字、商标、标语、商业理念、特许经营体系及其它与特许经营相关的知识产权）的加盟费都被认为是在特许人居住地管辖区内，特许人将特许权转让后这一年赢得的营业收入，全部是应纳税收入。（2）培训费和开业费直接特许模式下的税收政策（3）继续使用费，转让之后的指导、管理和服务费用u注：特许人筹到的广告和宣传资金在大多数情况下不被认为是特许人经营收入的一部分，不纳税。直接特许模式下的税收政策u 应纳税收入含税1.特许人如果特许人致力于达成主体特许经营协议并且将特许经营权分成若干部分以使加盟商经营业务，由此产生的收入（通常是加盟费
7、，加盟商从他的被特许人手中得到的一定百分比的加盟费和继续使用费）通常被认为是营业收入并全额纳税。主体特许经营协议下的税收政策2.被特许人被特许人的收入项目会同那些没有达成主体特许经营协议的特许人一样，以相同的方式交税。被特许人的纳税地位不同于国外的特许人。（1）被特许人在国内市场获得支付而非国外市场，故不需要交纳预扣赋税。（2）被特许人将遵从适用于特许经营开展国当地税率。3.下级被特许人下级被特许人的收入项目会同那些没有达成主体特许经营协议的被特许人一样，以相同的方式交税。主体特许经营协议下的税收政策u适宜使用办事处的情况1.如果在国外经营业务之初有可能产生损失，建议采用办事处来保证特许人应纳税收入产生的国外损失的扣减。2.特许人有责任和义务对所有由办事处产生的债务承担责任。业务模式的选择与税收u适宜使用分公司的情况u适宜对某国直接进行特许经营业务的情况如果一国的税率比特许人所在国的税率低，并且条款规定对所有国外的税收扣减相当于对所有国外的预扣税，特许人倾向于对该国直接经营特许经营业务。业务模式的选择与税收
