1、第三章 固定资产2一、固定资产的定义与确认条件二、固定资产的初始计量第一节要点：23一、固定资产的定义与确认条件（一）固定资产的定义固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。从定义中可看出，它同时具有以下3个特征。持有目的持有目的 生产商品、提生产商品、提供劳务、出租或经营管理供劳务、出租或经营管理 企业将固定资产投入生产或提供劳务，其目的是从中获得收益，而不是直接将其出售。固定资产作为重要的生产资料，其价值会在使用过程中发生损耗，减少的这部分价值通过折旧费用的形式计入商品成本、劳务成本、租赁费或管理费等得到补偿。使用寿命使用寿命 超过一个会
2、计超过一个会计年度年度 固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产的使用寿命超过一个会计年度，属于长期资产。企业自有房产的使用寿命即该房产的预计使用年限，汽车的使用寿命可用行驶里程估计。形态形态 有形资产有形资产 固定资产必须是有形资产，即具有实物形态，这个特征将其与无形资产区别开来。4一、固定资产的定义与确认条件（二）固定资产的确认条件固定资产的确认，除满足固定资产定义的前提外，还应同时满足以下两个条件。1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业在实务中，要判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要有以下两个标准。企业拥有固
3、定资产的所有权 企业拥有固定资产的所有权凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或拥有该固定资产，均可作为企业的固定资产核算；如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产核算。企业没有固定资产的所有权 企业没有固定资产的所有权，但能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业。5一、固定资产的定义与确认条件2固定资产的成本能够可靠地计量企业取得固定资产所发生的支出必须能够可靠地计量，才能确认该资产。企业在确定固定资产的成本时，如果能够根据获得的最新固定资产资料合理地估计出固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。6一、固定资产的定义与确认条件（三）特定行业中固定资产的确认由
4、于固定资产的种类多，有些行业会针对固定资产的特点合理应用固定资产的确认条件，具体包括以下3种情况。1环保和安全设备。购入和使用环保与安全设备虽然不能直接为企业带来利益，但可通过其他相关资产增加企业经济利益的流入或减少流出，因此，应确认为固定资产。如，使用环保设备可提升企业循环利用资源的能力，减少因污染环境要支付的罚款等。2固定资产的各组成部分确认为单项固定资产。如果固定资产各组成部分有不同的使用寿命，或以不同方式为企业产生经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法，应将它们确认为单项固定资产。例如，飞机引擎可单独确认为固定资产。3工业企业的工具、维修设备等，施工企业的模板、架料等，地质勘探企业的
5、管材等具有固定资产的某些特征（如使用期限超过一年，也能带来经济利益），但数量多、单价低，在实务中通常将其作为存货处理。但是如果它们符合固定资产的定义和确认条件，也应将其确认为固定资产。7一、固定资产的定义与确认条件【2011年真题判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）【答案】【解析】本题考核特殊行业固定资产的确认。企业购置的环保设备虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，企业应将其确认为固定资产。8一、固定资产的定义与确认条件【例题单选题】甲公司自行建造某项生
6、产用大型设备，该设备由A、B、C 3个部件组成。2015年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C各部件预计使用年限分别为10年、15年和20年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。A 按照A、B、C各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限B 按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C 按照税法规定的年限10年作为其折旧年限D 按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者中较低者作为其折旧年
7、限9一、固定资产的定义与确认条件【答案】A【解析】本题考核特殊行业中固定资产折旧年限的确认方法。对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，它们实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应将其单独确认为单项固定资产。因此，甲公司该设备应按照A、B、C各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限。10二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照历史成本进行初始计量，一般包括使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出具体包括以下两个方面。【提示】2009年1月1日增值税转型改
8、革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改建、扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，“相关税费”不含允许抵扣的增值税进项税额。1直接费用，包括直接发生的价款、相关税费（车辆购置税、契税等）、运杂费、包装费和安装成本等。2间接费用，包括为购置固定资产应承担的借款利息、外币借款折算差额及应分摊的其他间接费用。11二、固定资产的初始计量（二）不同方式取得固定资产的初始计量企业取得固定资产的方式一般包括外购、自行建造和租赁等，不同取得方式下固定资产初始计量方法也各不相同。1外购固定资产（1）外购固定资产的成本。企业从外部购买的固定资产，其成本包括买价、相
9、关税费（不含增值税进项税额）、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。其中运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费发生在使固定资产达到预定可使用状态之前，且可归属于该项资产。外购固定资产的成本可用下面的等式1表示。购买价款相关税费运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 外购固定资产成本12二、固定资产的初始计量（2）外购固定资产的分类与会计处理。外购的固定资产可分为不需安装和需要安装两种。购入不需安装的固定资产，购入后即可达到预定可使用状态。购入需安装的固定资产，只有在安装调试达到设计要求或合同规定的标准后，才达到预定可使用状态。固定资产在安装过程中发生的费用通过“在建工程”科目归集，当达到
10、预定可使用状态后，全部费用转入“固定资产”科目，相关会计分录如下表所示。固定资产外购成本的会计处理是否需要安装会计分录不需要安装借：固定资产（按式1计算）应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款等科目）需要安装安装过程中借：在建工程（材料、人工等）贷：银行存款（或原材料、应付职工薪酬等科目）交付使用借：固定资产 贷：在建工程（安装期间全部资本化费用）13二、固定资产的初始计量【2016年真题单选题】甲公司系增位税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素
11、，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。A320B351C376D325【答案】D【解析】本题考核固定资产入账价值的确定。增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入设备成木，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本。所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值300205325（万元）。14二、固定资产的初始计量（3）购入未单独标价固定资产的会计处理。在会计实务中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果它们符合确认的条件，应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项
12、资产中除固定资产之外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。例如，总价值为W万元的一批设备中包括未单独标价的设备A、B、C，三者符合单独确认为固定资产的条件，且公允价值分别为A 1、B 1、C 1 万元，那么设备A、B、C的入账成本的计算如下。设备A：WA 1（A 1+B 1+C 1）100%设备B：WB 1（A 1+B 1+C 1）100%设备C：WC 1（A 1+B 1+C 1）100%15二、固定资产的初始计量【2013年真题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【答案】【解析
13、】本题考核购入未单独标价固定资产的会计处理方法。企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。16二、固定资产的初始计量2自行建造固定资产自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。（1）自营方式建造固定资产。自营方式建造固定资产的成本。以自营方式建造固定资产是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。其成本可用下面的等式表示。自营建造固定资产的成本=实际发生
14、的材料费买价、运输费、保险费+职工薪酬+辅助生产部门提供的水、电、修理、运输等劳务支出+其他必要支出（如应资本化的安全生产费）17二、固定资产的初始计量自营建造固定资产使用物资的核算。自营建造固定资产所使用的物资，包括工程用材料、尚未安装的设备和为生产准备的工具器具等。购入这些物资时，实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费都计入“工程物资”科目，并按物资种类进行明细核算。实务中的会计分录如下。借：工程物资 贷：银行存款等自营建造过程中，领用的工程物资、原材料或库存商品应按其实际成本转入所建工程成本。该固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为其提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等
15、也应计入所建工程项目的成本。18二、固定资产的初始计量工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货时，按其实际成本或计划成本进行结转。【提示】将剩余的工程物资转为本企业存货时，如果存在可抵扣的增值税进项税额，应结转其相应的增值税额，会计分录如下。借：原材料（按不含进项税额的实际成本或计划成本）应交税费 应交增值税（进项税额）贷：工程物资（按账面余额）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，工程尚未完工的，记入或冲减“在建工程”科目，工程已经完工的，则计入当期损益。19二、固定资产的初始计量尚未办理竣工决算的可使用固定资产的处理。固定资产已达到预定可使用状态
16、，但尚未办理竣工结算的，应当自该固定资产达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，待办理竣工结算手续后，调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。高危行业安全生产费的处理。高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备；形成固定资产的，通过“在建工程”科目归集所发生的支出。20二、固定资产的初始计量安全项目完工达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目归集的支出转入“固定资产”科目。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相
17、同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。相关会计分录如下表所示。安全生产费的会计处理阶段 会计处理（1）提取安全生产费借：生产成本 贷：专项储备 安全生产费（2）购买安全设备时借：在建工程 设备 应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他科目）（3）支付安全生产检查费借：专项储备 安全生产费 贷：银行存款（4）安全项目完工达到预定可使用状态时借：固定资产 设备 贷：在建工程 设备借：专项储备 安全生产费 贷：累计折旧21二、固定资产的初始计量【2014年真题判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（
18、）【答案】【解析】本题考核尚未办理竣工决算的可使用固定资产的处理。按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算手续后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整暂估价值，但不需要调整已经计提的折旧额。22二、固定资产的初始计量（2）出包建造固定资产。出包方式建造固定资产的成本。以出包方式建造固定资产，其成本包括建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入的待摊支出。其中，待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产，应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括工程管理费，可行性研究费，临时设施费，公证费，监理费，应负担的税金，符合资本化条件的借款费用，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，
19、负荷联合试车费等。企业的新建、改建、扩建等建设项目，一般采用出包方式。建筑工程支出安装工程支出需分摊计入的待摊支出出包建造固定资产的成本23二、固定资产的初始计量出包建造固定资产的会计处理。归属于出包建造固定资产的待摊支出需要单独计算。如果只有一项工程，这些支出可直接计入该固定资产。而在实务中工程一般不止一项，因此在完工时须确定一个分摊率进行成本分摊，具体计算公式如下。待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出(建筑工程支出+安装工程支出)100%工程应分摊的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出）待摊支出分摊率24二、固定资产的初始计量出包建造固定资产过程中，企业一般将与承包商结算的工程
20、价款作为工程成本，并统一通过“在建工程”科目核算，相关会计处理如下表所示。出包建造固定资产的会计处理阶段 会计处理（1）开始建造，核算材料、人工等款项借：在建工程 工程贷：银行存款（或工程物资等）（2）建造过程中归集待摊支出借：在建工程 待摊支出贷：银行存款等（3）按分摊比率结转固定资产借：在建工程 工程贷：在建工程 待摊支出借：固定资产 工程贷：在建工程 工程25二、固定资产的初始计量3租入固定资产租赁有两种形式，一种是经营租赁，另一种是融资租赁（具体参见本书第十一章）。如果与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上没有发生转移，那么该项租赁即认定为经营租赁。在租赁期内各个期间，企业应当将经
21、营租赁的租金按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。26二、固定资产的初始计量4其他方式取得的固定资产（1）接受固定资产投资的企业，办理了固定资产移交手续后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。具体的会计处理如下。借：固定资产 贷：实收资本（2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，参见本书第七章和第十二章的相关内容。27二、固定资产的初始计量5特殊行业的固定资产的会计处理对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业因承担环境保
22、护和生态恢复等义务所发生的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。28二、固定资产的初始计量根据企业会计准则解释第6号（财会20141号）的规定，由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本。12对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固
23、定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产价值，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。29二、固定资产的初始计量【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17。2015年5月初从乙公司购入一台需要安装的生产设备，实际支付买价120万元，增值税20.4万元；另支付运杂费6万元（假定不考虑运费抵扣进项税的因素），途中保险费16万元；安装过程中，领用一批外购原材料，成本12万元，售价为13万元，支付安装人员工资10万元。该设备在2015年9月1日达到预定可使用
24、状态，该项设备的入账价值为（）万元。A164 B165 C149 D166.21【答案】A【解析】本题考核外购需安装固定资产的入账价值的计算。该项设备的入账价值=120+6+16+12+10=164（万元）。30二、固定资产的初始计量【接上例解析】相关会计分录如下。（1）购 买 生 产 设 备 时，其 入 账 成 本=120+6+16=142（万元）。借：在建工程 1 420 000 应交税费 应交增值税（进项税额）204 000 贷：银行存款（或其他）1 624 000（2）安装过程中，领用的原材料（按成本）和安装人员工资都在“在建工程”科目核算。借：在建工程 220 000 贷：原材料 1
25、20 000 应付职工薪酬 100 000（3）2015年9月1日生产设备达到预定可使用状态时，将其从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。借：固定资产 1 640 000 贷：在建工程 1 640 00031二、固定资产的初始计量【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17。2015年5月1日购入3套设备A、B、C，共支付总价197万元，增值税为33.5万元，各套设备未单独标价，另外支付装卸费1万元、保险费2万元，款项都已通过银行转账支付。三者符合单独确认为固定资产的条件，且公允价值分别为40万元、90万元、70万元，则B设备的成本为（）万元。A70 B90 C105 D81.7
26、【答案】B【解析】本题考核购入未单独标价固定资产的计算。题目中明确了设备A、B、C符合单独确认为固定资产的条件，因此按照各自所占的公允价值比例对总成本进行分配。设备总成本=197+1+2=200（万元），设备A、B、C成本的计算如下。设备A：20040（40+90+70）100%=40（万元）设备B：20090（40+90+70）100%=90（万元）设备C：20070（40+90+70）100%=70（万元）32二、固定资产的初始计量【案例】甲公司为大中型煤矿企业，其拥有的矿井由于瓦斯含量高，按照国家规定该企业按原煤实际产量15元/吨从成本中提取安全生产费。2015年5月31日，该公司“专项
27、储备 安全生产费”科目余额为30 060万元，6月发生如下业务。（1）2015年6月原煤实际产量为80万吨，按照该产量计提安全生产费；（2）2015年6月购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等的安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为10 000万元，增值税为1 700万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬20万元；（3）2015年6月支付安全生产检查费40万元，以银行存款支付；（4）2015年6月30日安装完毕达到预定可使用状态。要求：编制业务（1）（4）相关的会计分录。【案例解析】不考虑其他税费，6月31日甲公司“专项储备 安全生产费”科目余额=30 060+1580-40-
28、（10 000+20）=21 200（万元）。甲公司的账务处理如下。（1）6月应计提安全生产费=1580=1 200（万元）。借：生产成本 12 000 000贷：专项储备 安全生产费 12 000 00033二、固定资产的初始计量【接上案例解析】（2）购入安全防护设备并安装。借：在建工程 设备 100 000 000 应交税费 应交增值税（进项税额）17 000 000 贷：银行存款 117 000 000借：在建工程 设备 200 000 贷：应付职工薪酬 200 000（3）支付安全生产检查费。借：专项储备 安全生产费 400 000 贷：银行存款 400 000（4）安装完毕达到预定可
29、使用状态。借：固定资产 设备 100 200 000 贷：在建工程 设备 100 200 000借：专项储备 安全生产费 100 200 000 贷：累计折旧 100 200 00034二、固定资产的初始计量【例题单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A 为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B 固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C 工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】D【解析】本题考核自行建造固定资产的会计处理。为建造固定资产支付的职工薪酬应当计入固定
30、资产成本，选项A错误。盘亏的工程物资减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，应当直接计入当期损益，选项B错误。由于正常原因造成单项工程或单位工程报废或毁损的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态，计入或冲减工程成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，一般计入当期营业外收入或支出。选项C错误。35二、固定资产的初始计量【例题单选题】2015年1月l 日，甲公司从乙公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定，租赁期开始日为2015年1月1日，租赁期为4年，租金总额为320 000 元。租赁开始日，甲公司预付租金250 000 元，第4 年末再支付剩余的租金70 000元
31、。租赁期满乙公司收回该设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。2018年12月31日甲公司做的会计分录中预付账款的金额应是（）元。A80 000 B70 000 C10 000 D60 000【答案】C【解析】本题考核经营租赁的会计处理。2018年12月31日甲公司的预付账款=320 000-70 000-320 00043=10 000（元）。36二、固定资产的初始计量【接上例解析】甲公司相关账务处理如下。（1）2015年1月1日，预付租金编制如下分录。借：预付账款 乙公司 250 000 贷：银行存款 250 000（2）2015年12月3l日、2016年12月3l日、
32、2017年12月3l日三个时点甲公司都确认租赁费用80 000（320 0004）元，且都编制如下分录。借：管理费用 80 000 贷：预付账款 乙公司 80 000（3）至2017年12月31日，甲公司已确认租金费用240 000（80 0003）元。2018年12月31日支付剩余租金时编制如下分录。借：管理费用 80 000 贷：预付账款 乙公司 10 000 银行存款 70 00037二、固定资产的初始计量【2011年真题单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为
33、恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A200 000 B210 000 C218 200 D220 000【答案】C【解析】本 题 考 核 特 殊 行 业 固 定 资产 入 账 价 值 的 确 定。该 核 电站 的 入 账 价 值=210 000+8 200=218 200（万元）。相关会计分录如下。借：固定资产 2 182 000 000 贷：在建工程 2 100 000 000 预计负债 82 000 00038一、固定资产折旧二、固定资产后续支出第二节要点：3839一、固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法
34、对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧额的计算公式如下。固定资产折旧额=固定资产原价-预计净残值-减值准备累计金额其中，预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值预期能够在固定资产使用寿命终了后收回，所以计提折旧时应将其扣除。【提示】企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定使用寿命和预计净残值，两个参数一经确定，不得随意变更。40一、固定资产折旧（一）固定资产折旧范围根据企业会计准则第4号 固定资产，企业应对所有固定资产计提折旧。但是，以下几种特定情况，固定资产的折旧范围、计提折旧的具体操作稍有
35、差异。已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不用计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。融资租入的固定资产，应视同自有应计提折旧资产。确定租赁资产的折旧期间应依租赁合同而定。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确
36、定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应当以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间进行计提折旧。123441一、固定资产折旧（二）固定资产折旧方法固定资产折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法4种。选用不同的固定资产折旧方法，将影响折旧费用的计算，进而对利润表的相关项目产生影响。因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年限平均法，又称直线法，是指在固定资产预计使用寿命内，将固定资产的应计折旧额平均分摊。采用这种方法计算的每期折旧额相等。相关计算公式如下。年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）100%年折旧额=固定资产原价年
37、折旧率=（固定资产原价-预计净残值）预计使用寿命（年）月折旧额=年折旧额12 42一、固定资产折旧2.工作量法工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下。单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额43一、固定资产折旧3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指不考虑固定资产预计净残值，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平
38、均摊销。计算公式如下。年折旧率=2预计使用寿命（年）100%年折旧额=（固定资产原价-累计折旧）年折旧率44一、固定资产折旧4.年数总和法年数总和法（又称年限合计法），是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数，从而计算每年的折旧额。计算公式如下。年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和100%年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）年折旧率45一、固定资产折旧【2014年真题单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备
39、第一年计提折旧金额最多的是（）。A工作量法B年限平均法C年数总和法D双倍余额递减法【答案】D【解析】本题考核固定资产折旧方法。因为此处预计净残值为零，各折旧方法下计提折旧的固定资产基数相同，因此在比较年折旧金额时，可直接考虑年折旧率。选项A，由于各年产量基本均衡，工作量法下的年折旧率当年工作量预计总工作量100%15100%20%；选项B，年限平均法下的年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命100%20%；选项C，年数总和法下第一年的折旧率55100%33.33%；选项D，双倍余额递减法下第一年折旧率25100%40%，所以选项D符合题意。46一、固定资产折旧（三）固定资产使用寿命、预计净残值
40、和折旧方法的复核根据企业会计准则第4号 固定资产的规定，企业至少应当于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。一般来说，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定不得随意变更。如果要改变，必须有确凿的证据证明。固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。12固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他外部环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。例如，替代该项固定资产的新产品的出现致使其实际使用寿命缩短，预计净残值减少。此时，若不对固定资产使用寿命和
41、预计净残值进行调整，必然不能准确、真实地反映其对企业提供经济利益的期间以及每期实际的资产消耗。固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。例如，采掘企业通过技术升级，使得产量大幅增加，可采储量逐年减少，此时相关固定资产给企业带来经济利益的预期实现方式已发生重大改变，因此有必要将年限平均法改为工作量法。47一、固定资产折旧【2013年真题多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A未投入使用的固定资产不应计提折旧B特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D预期通过使用或处置
42、不能产生经济利益的固定资产应终止确认【答案】BCD【解析】本题考核固定资产折旧的处理方法。根据企业会计准则第4号 固定资产，企业应对所有的固定资产计提折旧，未投入使用的固定资产也不例外。48一、固定资产折旧【例题单选题】某公司2013年6月20日开始自行建造一条生产线，2015年6月1日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值820万元结转到固定资产成本。预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。2015年11月1日办理竣工决算，该生产线建造总成本为860万元，重新预计的尚可使用年限为5年，预计净残值为26万元，采用直线法计提折旧，2015年该设备应计提的
43、折旧额为（）万元。A80 B81 C27 D28.47【答案】A【解析】本题考核竣工决算后对固定资产折旧金额的调整。2015年6月1日达到预定可使用状态，从7月起计提折旧，7月1日至10月31日这4个月的折旧额=（820-10）5124=54（万元）。2015年11月1日办理竣工决算后按重新确定的折旧方法和尚可使用年限计提折旧，但不需调整已计提的折旧额54万元。因此，11月1日至12月31日这两个月的折旧额=（860-54-26）5122=26（万元）。2015年该设备应计提的折旧额=54+26=80（万元）。49一、固定资产折旧【例题单选题】某运输企业拥有一辆汽车，价值120万元，预计使用寿
44、命5年，预计净残值5.5万元，预计行驶总里程65万公里。企业按照工作量法对该汽车计提折旧，已知本月行驶了5 000公里，则本月应计提折旧（）元。A8 800 B9 230 C19 083 D20 000【答案】A【解析】本题考核通过工作量法计算固定资产折旧。每公里应分摊的折旧额=（120-5.5）65=1.76（元/公里），本月的折旧额=1.765 000=8 800（元）。50一、固定资产折旧【例题单选题】2012年10月27日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用
45、原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。2012年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司2015年度对A设备计提的折旧是（）万元。A136.8 B144 C187.34 D190【答案】B【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000（万元）。2013年计提的折旧额=（1 000-0）25=400（万元），2013年计提的折旧额=（1 000-400）25=240（万元），2015年计提的折旧额=（1 000-400-240）25=144（万元）。51一、固定资产折旧【例题
46、单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2014年5月10日购入需安装设备一台，价款为400万元，可抵扣增值税进项税额为68万元。为购买该设备发生运输途中保险费15万元。设备安装过程中，领用材料30万元，相关增值税进项税额为5.1万元；支付安装工人工资10万元。设备于2014年12月30日达到预定可使用状态，采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，2015年该设备应计提的折旧额为（）万元。A92.27 B93.54 C82.72 D110.37【答案】C【解析】本题考核使用年数总法计算固定资产折旧额。2014年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=400+15+3
47、0+10=455（万元），2015年该设备应计提的折旧额=（455-0）1055=82.72（万元），其中55=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=10（10+1）2。52二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产在投入使用后，为适应新技术、提高性能，往往会发生维护、改建、扩建或者改良等后续支出。对于其中符合固定资产确认条件的支出，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；对于不符合固定资产确认条件的支出，应当计入当期损益。53二、固定资产后续支出（一）资本化的后续支出1资本化后续支出的一般会计处理（1）固定资产发生可
48、资本化的后续支出时，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，相关会计分录如下。借：在建工程（账面价值）累计折旧 固定资产减值准备贷：固定资产（原价）（2）发生改扩建等可资本化的后续支出时，通过“在建工程”科目核算。（3）改、扩建或改良的固定资产完工并达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目归集的可资本化后续支出转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。54二、固定资产后续支出2资本化后续支出的特殊会计处理企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。如果该后续支出符合固定资产确认条件，
49、应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，以避免重复计算固定资产成本。3固定资产大修理费用的会计处理企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。4经营租赁发生的改良支出经营租入固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。55二、固定资产后续支出（二）费用化的后续支出固定资产的日常维护支出不满足固定资产的确认条件的，应在发生时根据负担后续支出的部门，直接计入管理费用、销售费用等损益类科目。固定资产更新改造支出不
50、满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。56二、固定资产后续支出【2013年真题单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。A750 B812.5 C950 D1 000【答案】B【解析】本题考核资本化后续支出的会计处理。该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200800250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=800-250-1
