1、第四章 账户与复式记账任务任务1 1 会计科目会计科目任务任务2 2 账户账户项目二 会计科目与账户u 理解会计会计科目与账户的概念和分类，准确描述会计科目与账户的关系u 根据企业的经济业务结合我国的会计科目表，开设相应的账户 学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】背景资料：背景资料：小沈是杭州一所著名美术学院的学生。她目前手头有 800 元，她决定于 2009 年 12 月开始创办一个美术培训部。她支出了 120 元在一家餐厅请朋友坐一坐，帮她出出主意；支出了 200 元印制了 500 份广告传单；用 100 元购置了信封、邮票等。根据她曾经在一家美术培训班服务兼讲课的经验，她还向她的一个
2、师姐借款4 000元，以备租房等使用。她购置了一些讲课所必备的书籍、静物，并支出一部分钱用于装修画室。她为她的美术培训部取名为“白鹭美术培训部”。经过上述努力，8 天后小沈已经有了 17 名学员，规定每人每月学费 1 800元，并且找了一位能力较强的同学作合伙人。她与合伙人分别为培训部的发展担当着不同的角色（合伙人兼作培训部的会计和讲课教师）并获取一定的报酬。至 2010 年 1 月末，她们已经招收了 50 个学员，除了归还师姐的借款本金和利息计 5 000 元、抵销各项必须的费用外，各获得讲课、服务等净收入30 000 元和 22 000 元。她们用这笔钱又继续租房，扩大了画室面积，为了扩大
3、招收学员的数量，她们甚至聘请了非常有经验的教授、留学归国学者免费作了两次讲座，为培训部的下一步发展奠定了非常好的基础。【导入案例】【导入案例】背景资料：背景资料：四个月下来，她们的“白鹭美术培训部”平均每月共招收学员 39 位，获取收入计 24 000 元。她们还以每小时 200 元的讲课报酬雇佣了 4 位同学作兼职教师。至此，她们核算了一下，除去房租等各项费用共获利 67 800 元。这笔钱足够她们各自购买一台非常可心的计算机并且还有一笔不小的节余。但更重要的是，她们通过四个月来的锻炼，学到了不少有关财务上的知识，掌握了许多营销的技巧，也懂得了应该怎样与人合作和打交道，获得了比财富更为宝贵的
4、工作经验。分析讨论：分析讨论：试想小沈应该主要完成哪些会计工作，她应该用哪些会计科目和账户核算白鹭美术培训部的每一笔经济业务？任务描述：u 能够正确理解会计科目的概念和设置的意义，能进行会计科目的分类，能根据经济内容准确识别和书写会计科目。任务任务1 1 会计科目会计科目一、会计科目的概念一、会计科目的概念 会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计对象、会计要素会计科目三者的关系会计对象、会计要素会计科目三者的关系设置会计科目的意义设置会计科目的意义 1通过设置会计科目，可以将复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为其转换为会计信息准备条件。2设置会计科目能使账
5、户开设、会计凭证的编制和账簿设置以及会计报表的编制有所依据，是一种基本的会计核算方法。3会计科目为成本核算与财产清查提供了前提条件。4会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类。（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类 企业会计准则中的会计科目表见教材P37页表3-1。资产类科目资产类科目主要反映资产内容；负债类科目负债类科目主要反映负债内容；所有者权益科目所有者权益科目主要反映所有者权益内容；共同类科目共同类科目指可能具有资产性
6、质，也可能具有负债性质的科目，其性质取决于科目结算的结果；成本类科目成本类科目主要反映产品制造过程内容；损益类科目损益类科目主要反映企业利润或亏损的形成过程内容。（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类制造业企业的会计科目制造业企业的会计科目主要有资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五种类型；金融企业金融企业的会计科目的会计科目还有资产负债共同类科目。（二）按提供指标的详细程度分类（二）按提供指标的详细程度分类u会计科目会计科目按其提供指标详细程度分为总分类科目和明细分类科目。u总分类科目总分类科目又叫一级科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，一般由国家会计制度统一规定，各
7、单位根据实际情况参照选用。u明细分类科目明细分类科目是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目。一般可分为两级，直接从属于总账科目的，叫二级明细科目或子目，对二级科目再进行细分的称为三级科目或细目。一级科目一级科目原材料原料及主要材料圆钢原材料原料及主要材料圆钢 生铁生铁 辅助材料辅助材料 润滑油润滑油 防锈剂防锈剂 燃料燃料 汽油汽油 柴油柴油二级科目二级科目三级科目三级科目总分类科目总分类科目子目子目明细科目明细科目一级科目一级科目应收帐款应收帐款浙江省内客户浙江省内客户A公司公司 B公司公司 江西省内客户江西省内客户C公司公司 D公司公司 湖南省内客户湖南省内客户E公司公司 F公司公司二级
8、科目二级科目三级科目三级科目总分类科目总分类科目子目子目明细科目明细科目三、会计科目的设置原则三、会计科目的设置原则 合法性原则合法性原则 相关性原则相关性原则 实用性原则实用性原则会计科目的设置原则会计科目的设置原则本节小结本节小结会计科目的概念和意义会计科目的概念和意义会计科目的分类会计科目的分类任务描述：u 能够正确理解会账户的概念和结构，能正确判断账户的类别，能根据经济业务准确识别和书写账户的名称。任务任务2 2 账账 户户一、账户的概念一、账户的概念 所谓账户账户，就是根据会计科目设置并具有一定的格式，用来连续、系统、分类地记录经济业务，反映会计要素的增减变化过程及其结果的一种工具。
9、账户由账户名称（即会计科目）和账户结构两部分组成。会计科目与账户是两个既有联系既有联系又有区别又有区别的概念。会计科目与账户的关系：会计科目与账户的关系：（1）相互联系）相互联系反映的经济（会计要素）内容相同反映的经济（会计要素）内容相同（2）相互区别）相互区别 外表形式不同：外表形式不同：会计账户：必须具有一定的格式；会计账户：必须具有一定的格式；会计科目：没有格式。会计科目：没有格式。发挥作用不同：发挥作用不同：会计账户：具体记录经济业务的工会计账户：具体记录经济业务的工具（手段）；具（手段）；会计科目：对会计要素具体内容分会计科目：对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。类形成的项目（
10、标志）。账户的结构账户的结构是指账户记录经济业务的格式。账户的结构分为两方面，即左方和右方，一方记增加，另一方记减少。至于哪方记增加，哪方记减少，由企业所采用的记账方法和记录的内容而定。二、账户的结构二、账户的结构账户的基本结构账户的基本结构（1）账户的名称(即会计科目)；（2）日期和摘要(记录经济业务的日期，概括说明经济业务的内容)；（3）增加和减少的金额及余额；（4）凭证号数(说明账户记录的依据)。帐页帐页帐户结构及其格式帐户结构及其格式左方左方帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目）右方右方账户的简化结构账户的简化结构丁字形丁字形或或T字形字形结构结构账户的金额要素账户的金额要素u 每一
11、个账户一般有每一个账户一般有四个金额要素四个金额要素，即期初，即期初余额、本期增加方发生额、本期减少方发生额、余额、本期增加方发生额、本期减少方发生额、期末余额。期末余额。u四个金额要素四个金额要素的关系：的关系：u 账户的期末余额账户期初余额账户的期末余额账户期初余额+本期增本期增方发生额本期减方发生额方发生额本期减方发生额账户的名称账户的名称（会计科目作为账户的（会计科目作为账户的名称），名称），以记录哪一类会计要素以记录哪一类会计要素日期日期（记（记录经济业务录经济业务的日期）的日期）凭证号数凭证号数（说（说明账户记录的依明账户记录的依据、来源）据、来源）摘要摘要（用以概（用以概括说明经
12、济业务括说明经济业务的内容）的内容）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）（一）账户按照反映的经济内容分类（二）账户按照核算经济内容的详细程度分类（三）账户按照经济用途和
13、结构分类三、账户的分类三、账户的分类（一）账户按照反映的经济内容分类（一）账户按照反映的经济内容分类按经济内容分类，账户可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类。u资产类账户资产类账户是用来核算企业资产的增减变动和结余情况的账户。包括两类：u（1）核算流动资产的账户）核算流动资产的账户，主要有：“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“原材料”、“库存商品”等账户。u（2）核算非流动资产的账户）核算非流动资产的账户，主要有：“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”、“长期待摊费
14、用”等账户。1.1.资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户是用来核算企业负债的增减变动和结余情况的账户。包括两类：（1）核算流动负债的账户）核算流动负债的账户，主要有：“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户。（2）核算长期负债的账户）核算长期负债的账户，主要有：“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。2.2.负债类账户负债类账户u 共同类共同类账户账户是用来核算有关业务而形成的资产或负债。一般企业共同类账户有“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”。u 共同类账户具有双重性质共同类账户具有双重性质，核算某类业务
15、形成的资产或负债。3.3.共同类账户共同类账户所有者权益类账户所有者权益类账户是用来核算企业所有者权益的增减变动和结余情况的账户。包括两类：（1）核算所有者原始投资的账户）核算所有者原始投资的账户，如“实收资本（或股本）”、“资本公积”账户。（2）核算所有者经营积累的账户）核算所有者经营积累的账户。主要有：“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。4.4.所有者权益类账户所有者权益类账户5.成本类账户成本类账户 成本类账户成本类账户是用来核算企业生产经营过程中发生的费用，并计算成本的费用。成本类账户主要有：“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等账户。u 损益类账户损益类
16、账户是用来核算与损益计算直接相关的账户，核算内容主要是企业的收入和费用。包括：u（1 1）收入类账户）收入类账户，主要有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。u（2 2）费用类账户，）费用类账户，主要有：“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税费用”等账户。6.6.损益类账户损益类账户（二）按照核算经济内容的详细程度分类（二）按照核算经济内容的详细程度分类 账户按照核算经济内容的详细程度划分，可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户总分类账户，简称总账，又称一级账户，以货币为计量单位，提供总
17、括核算资料。明细分类账明细分类账户，以货币、实物等为计量单位，提供详细核算资料。账户按照用途和结构分类，可分为盘存账户、资本账户、结算账户、跨期摊提账户、集合分配账户、成本计算账户、调整账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、暂记账户十一类。（三）账户按照经济用途和结构分类三）账户按照经济用途和结构分类1.1.盘存账户盘存账户 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户。主要包括：“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等。1.1.盘存账户盘存账户 其结构是其结构是：借方登记各种财产物资或货币资金的增加数
18、，贷方登记其减少数，期末余额总是在借方，表示各项财产物资或货币资金的结存额。2.2.资本账户资本账户 资本账户资本账户是用来核算和监督企业所有者对企业的投入资本以及资本增值额的增减变动及实有数的账户。这类账户主要有“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等。2.2.资本账户资本账户 其结构是：其结构是：贷方登记各项资本、公积金增加数，借方登记各项资本、公积金的减少数，期末余额在贷方，表示各种资本、公积金的实有数额。3.3.结算账户结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算账户情况的账户。按照结算业务的性质不同，结算账户又可分为债权结算账户、债务结算
19、账户和债权债务结算账户三类。（1 1）债权结算账户）债权结算账户 债权结算账户是用于核算和监督企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户。主要包括：“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”等账户。（1 1）债权结算账户）债权结算账户 其结构是：借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，若有余额，一般在借方，表示债权的实有数额。（2 2）债务结算账户）债务结算账户 债务结算账户是用于核算和监督企业同各债权单位或个人之间的债务结算业务的账户。这类账户主要有：“短期借款”、“长期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”等账户。（2 2）债务结算账户）债务结算账户 其结构是：贷方登记
20、债务的增加数，借方登记债务的减少数，若有余额，一般在贷方，表示债务的实有数额。（3 3）债权债务结算账户）债权债务结算账户 债权债务结算账户也称往来结算账户，该类账户既可用来核算和监督债权结算业务，又能用来核算和监督债务结算业务，是具有双重性质的结算账户。在预收账款和预付账款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”、“预付账款”账户，发生的预收和预付业务就相应地直接记入“应收账款”账户、“应付账款”账户。另外，可将“其他应收款”、“其他应付款”账户合并为“其他往来”账户，这样，“其他往来”账户成为记录债权债务的结算账户。（3 3）债权债务结算账户）债权债务结算账户其结构是：借方登记债权的增加数和
21、债务的减少数，贷方登记债权的减少数和债务的增加数，期末余额可能在借方，也可能在贷方，借方余额表示期末债权大于债务的净额；贷方余额表示期末债务大于债权的净额。（4 4）跨期摊提账户跨期摊提账户 跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各会计期间进行分摊的账户。这类账户有两种情况：一是核算先支付款项、后摊销的费用账户；二是核算先预提（摊销）、后支付款项的费用账户。“长期待摊费用”账户就属于先支付后摊销的情况。（4 4）跨期摊提账户跨期摊提账户 其结构是：借方登记实际支付的费用数，贷方登记摊销计入本期的费用数，期末若有借方余额，表示已支付尚未摊销完而应由以后期间负担
22、的费用数；若有贷方余额，表示已预提（摊销）而尚未支付款项的已预提费用数。（5 5）集合分配账户）集合分配账户 集合分配账户是用来归集生产经营过程中一定时期内所发生的间接费用，并按一定标准在相关对象中加以分配的账户。这类账户有“制造费用”账户。（5 5）集合分配账户）集合分配账户 其结构是：借方归集费用的发生数，贷方登记费用的分配数，期末一般无余额。（6 6）成本计算账户）成本计算账户 成本计算账户是用来核算和监督经营过程中某一阶段所发生的应计入成本的全部费用，并确定每个成本计算对象的实际成本的账户。这类账户主要有：“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”等账户。（6 6）成本计算账户）成本计算
23、账户其结构是：借方登记应计入成本的各种费用，贷方登记转出的已完成成本计算对象的实际成本，期末若有余额，在借方，表示尚未完成的成本计算对象的实际成本。7.调整账户调整账户 调整账户调整账户是用来调整有关账户账面余额而开设的账户。在会计核算中，由于经营管理方面的需要或其他原因，需要设置两个账户：一个账户核算其原始金额；另一个账户核算对原始金额的调整金额，将两个账户余额相加或相减，即可计算出调整后的实际金额。前一个账户称为被调整账户，后一个账户称为调整账户。调整账户根据调整方式的不同，可分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户。（1 1）备抵调整账户）备抵调整账户 备抵调整账户，又称抵减账户
24、，是用来核算被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。这类账户主要有“累计折旧”、“坏账准备”等账户。其调整方式可用公式表示为：被调整账户的实际余额被调整账户余额备抵调整账户余额（1 1）备抵调整账户）备抵调整账户 其结构是其结构是：备抵调整账户余额方向与被调整账户余额方向一定相反，即被调整账户的余额在借方（或贷方），备抵调整账户的余额一定在贷方（或借方）。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵减账户。“坏账准备”账户是“应收账款”账户的抵减账户。（2 2）附加调整账户）附加调整账户 附加调整账户，又称附加账户，是用来增加被调整账户的余额，以求得出被调整账户实际余额的账户。其调账方式
25、可用公式表示为：被调整账户的实际余额被调整账户余额附加调整账户余额（2 2）附加调整账户）附加调整账户 其结构是：其结构是：附加调整账户余额方向与被调整账户余额方向一定相同，即被调整账户的余额在借方（或贷方），附加调整账户的余额一定在借方（或贷方）。（3 3）备抵附加调整账户）备抵附加调整账户 备抵附加调整账户是同时具备抵减和附加调整作用的账户。这类账户有“材料成本差异”账户。其调整公式可用公式表示为：被调整账户的实际余额被调整账户余额备抵附加调整账户余额（3 3）备抵附加调整账户）备抵附加调整账户 结构特点：备抵附加调整账户余额方向与被调整账户余额的方向可能相同，也可能相反。8.8.收入账户
26、收入账户 收入账户是用来核算和监督企业在一定期间内所取得各种收入和利得的账户。这类账户主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。8.8.收入账户收入账户 结构特点：借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，若有余额，一般在借方，表示债权的实有数额。9.9.费用账户费用账户 费用账户是用来核算和监督企业在一定期间内发生的应计入当期损益的各项费用支出的账户。这类账户主要有“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。9.9.费用账户费用账户 结构特点：贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减
27、少数，若有余额，一般在贷方，表示债务的实有数额。财务成果账户是核算和监督企业一定期间内财务成果形成，计算确定企业利润或亏损数额的账户。这类账户有“本年利润”。10.10.财务成果账户财务成果账户10.10.财务成果账户财务成果账户结构特点：贷方登记期末转入的各项收入利得的净额，借方登记期末转入的费用支出净额，期末该账户借方数与贷方数比较，形成贷方余额（利润额）或借方余额（亏损额）。年终，将全部的净利润额或亏损额结转至”利润分配“账户后，该账户无余额。11.暂记账户暂记账户 暂记账户是核算和监督企业内部有些要经过一定批准程序才能转销或者暂时不能确定应记入账户的业务。暂记账户是一种过渡性账户，如“待处理财产损溢”账户。11.暂记账户暂记账户 结构特点：借方登记企业财产物资盘亏、毁损的实际数或报批准转账的财产物资的盘盈数，贷方登记企业财产物资盘盈的实际数或报批准转账财产物资盘亏、毁损数。账户的分类账户的分类本节小结本节小结账户的概念账户的概念账户的结构账户的结构项目小结项目小结会计科目会计科目 账账 户户职业综合训练职业综合训练 见见基础会计基础会计教材教材 P4648 基础会计基础会计教材教材P48职业判断训练职业判断训练
