1、资产负债表特殊项目的编制资产负债表特殊项目的编制v资产负债表特殊项目有：资产负债表特殊项目有：v一、根据若干总分类账户的期末余额计算填列一、根据若干总分类账户的期末余额计算填列v二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析 计算后填列计算后填列v三、根据总账账户和明细账户余额分析计算填列三、根据总账账户和明细账户余额分析计算填列一、根据若干总分类账户的期末余额计算填列一、根据若干总分类账户的期末余额计算填列v常见项目常见项目：v 1 1、货币资金项目：应根据、货币资金项目：应根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”“”“其他货币其他货币资金资金”账
2、户期末余额合计数填列。账户期末余额合计数填列。v 2 2、存货项目：应根据、存货项目：应根据“在途物资在途物资”“”“原材料原材料”“周转材料周转材料”“”“库库存商品存商品”“委托加工物资委托加工物资”“生产成本生产成本”“”“材料成本差异材料成本差异”“”“存存货跌价准备货跌价准备”等账户余额合计填列等账户余额合计填列。注：如果材料成本差异是借方余额则应加上，如果材料成本差异是贷方注：如果材料成本差异是借方余额则应加上，如果材料成本差异是贷方余额则应减去。余额则应减去。“存货跌价准备存货跌价准备”应减去。应减去。v 3 3、固定资产项目：按照固定资产账户余额扣除累计折旧和固定资产、固定资产
3、项目：按照固定资产账户余额扣除累计折旧和固定资产减值准备账户余额后填列。减值准备账户余额后填列。v 4 4、未分配利润项目：一般根据、未分配利润项目：一般根据“本年利润本年利润”贷方减贷方减 “利润分配利润分配”的借方余额计算填列。的借方余额计算填列。注：如果这两个账户相减后为负数，则为亏损。年末根据注：如果这两个账户相减后为负数，则为亏损。年末根据 “利润分配利润分配”余额填写。余额填写。一、根据若干总分类账户的期末余额计算填列一、根据若干总分类账户的期末余额计算填列一、根据若干总分类账户的期末余额计算填列一、根据若干总分类账户的期末余额计算填列答案答案：（1 1）货币资金）货币资金=2 0
4、00+2000 000=2 002 000=2 000+2000 000=2 002 000 （2 2）存货）存货=240 000+60 000+100 000+160 000-10 000=550 000=240 000+60 000+100 000+160 000-10 000=550 000 如果材料成本差异为借方余额则：如果材料成本差异为借方余额则：存货存货=240 000+60 000+100 000+160 000+10 000=570 000=240 000+60 000+100 000+160 000+10 000=570 000 （3 3）固定资产）固定资产=500 000-
5、160 000=340 000=500 000-160 000=340 000 （4 4）未分配利润）未分配利润=256 000-108 000=148 000=256 000-108 000=148 000二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析计算后填列二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析计算后填列v常见项目常见项目：应收账款、预收账款应收账款、预收账款 应付账款、预付账款应付账款、预付账款注注：理解资产负债表上：理解资产负债表上“应付账款应付账款”“”“预付账款预付账款”“”“应收账款应收账款”“”“预收预收账款账款”项目的数额怎么填，应该记住项目的数额怎么填，应该记住实质重于实
6、质重于形式的要求。形式的要求。（1 1）如果）如果 应收账款应收账款 所属的明细账为贷方余额，实质上是企业的债所属的明细账为贷方余额，实质上是企业的债务，应该反映在负债方的预收账款项目里，如果务，应该反映在负债方的预收账款项目里，如果 预收账款预收账款 明细账出明细账出现借方余额，实质上是企业的债权，应该反映在资产方的应收账款项现借方余额，实质上是企业的债权，应该反映在资产方的应收账款项目里。目里。（2 2）如果）如果 “应付账款应付账款”所属的明细账为借方余额，实质上是企业的债所属的明细账为借方余额，实质上是企业的债权，应该反映在资产方的预付账款项目里，如果权，应该反映在资产方的预付账款项目
7、里，如果“预付账款预付账款”明细账明细账出现贷方余额，实质上是企业的债务，应该反映在负债方的应付账款出现贷方余额，实质上是企业的债务，应该反映在负债方的应付账款项目里项目里 二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析计算后填列二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析计算后填列理解思路理解思路：这四个账户同学们在做的过程中经常混淆，有时甚至借方、贷方，应：这四个账户同学们在做的过程中经常混淆，有时甚至借方、贷方，应收、应付都弄错了，这里可以先用收、应付都弄错了，这里可以先用“同收同付，同借同贷同收同付，同借同贷”这句话定位，也即这句话定位，也即应收账款只能跟预收账款一组，应付账款只能跟预付账款
8、一组，而因为应收账应收账款只能跟预收账款一组，应付账款只能跟预付账款一组，而因为应收账款和应付账款是我们更常用的账户，理解应收账款是资产、应付账款是负债好款和应付账款是我们更常用的账户，理解应收账款是资产、应付账款是负债好象并不难，而资产类账户余额应该在借方，所以它如果有贷方余额只能放到跟象并不难，而资产类账户余额应该在借方，所以它如果有贷方余额只能放到跟它一组的预收账款贷方中去，同样的道理应付账款是负债，它应该有贷方余额它一组的预收账款贷方中去，同样的道理应付账款是负债，它应该有贷方余额，如果有借方余额只能放到预付账款借方中去。确定了应收账款和应付账款后，如果有借方余额只能放到预付账款借方中
9、去。确定了应收账款和应付账款后预收账款和预付账款就简单了，正好分别与应收账款与应付账款方面相反。预收账款和预付账款就简单了，正好分别与应收账款与应付账款方面相反。报表中有关项目金额确定公式：报表中有关项目金额确定公式：应付账款应付账款 金额金额=应付账款应付账款 所属明细账贷方余额所属明细账贷方余额+预付账款预付账款 明细账贷方余额明细账贷方余额 预付账款预付账款 金额金额=应付账款应付账款 所属明细账借方余额所属明细账借方余额+预付账款预付账款 明细账借方余额明细账借方余额 应收账款应收账款 金额金额=应收账款应收账款 所属明细账借方余额所属明细账借方余额+预收账款预收账款 明细账借方余额明
10、细账借方余额 预收账款预收账款 金额金额=应收账款应收账款 所属明细账贷方余额所属明细账贷方余额+预收账款预收账款 明细账贷方余额明细账贷方余额结论结论：同收同付，同借同贷。同收同付，同借同贷。二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析计算后填列二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析计算后填列二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析计算后填列二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析计算后填列公式公式：应收账款应收账款 金额金额=应收账款应收账款 所属明细账借方余额所属明细账借方余额+预收账款预收账款 明细账借方余额明细账借方余额 预收账款预收账款 金额金额=应收账款应收账款 所属明细账
11、贷方余额所属明细账贷方余额+预收账款预收账款 明细账贷方余额明细账贷方余额 应付账款应付账款 金额金额=应付账款应付账款 所属明细账贷方余额所属明细账贷方余额+预付账款预付账款 明细账贷方余额明细账贷方余额 预付账款预付账款 金额金额=应付账款应付账款 所属明细账借方余额所属明细账借方余额+预付账款预付账款 明细账借方余额明细账借方余额答案答案 （1 1）应收账款）应收账款=180 000+40 000=220 000=180 000+40 000=220 000 （2 2）预付款项）预付款项=63 000+20 000=83 000=63 000+20 000=83 000 （3 3）应付账
12、款）应付账款=220 000+22 000=242 000=220 000+22 000=242 000 （4 4）预收款项）预收款项=120 000+24 000=144 000=120 000+24 000=144 000二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析计算后填列二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析计算后填列二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析计算后填列二、根据总分类账户所属明细分类账户余额分析计算后填列审题提示审题提示：本题与资料本题与资料2 2不同的是资料不同的是资料2 2是已知账户总账及明细账余额计算资产负债表中是已知账户总账及明细账余额计算资产负债表中的项目金
13、额，而本题是已知在资产负债表中的项目金额计算总账账户的余额。的项目金额，而本题是已知在资产负债表中的项目金额计算总账账户的余额。思路分析思路分析：公式公式1 1：应收账款总账余额：应收账款总账余额=应收账款明细账借方余额合计应收账款明细账借方余额合计-应收账款明细账贷方余额应收账款明细账贷方余额公式公式2 2：报表中应收账款项目金额：报表中应收账款项目金额=应收账款明细账借方余额合计应收账款明细账借方余额合计+预收账款明细账借方预收账款明细账借方余额余额公式公式2 2移项代入公式移项代入公式1 1得：得：应收账款总账余额应收账款总账余额=报表中应收账款项目金额报表中应收账款项目金额-预收账款明
14、细账借方余额预收账款明细账借方余额-应收账款明细应收账款明细账贷方余额账贷方余额同理：同理：预收账款总账余额预收账款总账余额=预收账款明细账贷方余额预收账款明细账贷方余额-预账款明细账借方余额预账款明细账借方余额 预收账款项目金额预收账款项目金额=应收账款应收账款 所属明细账贷方余额所属明细账贷方余额+预收账款明细账贷方余额预收账款明细账贷方余额预收账款总账余额预收账款总账余额=报表中预收账款项目金额报表中预收账款项目金额-预收账款明细账借方余额预收账款明细账借方余额-应收账款明细应收账款明细账贷方余额。账贷方余额。答案答案：“应收账款应收账款”总账余额总账余额=13 000-0-1 000=
15、12 000=13 000-0-1 000=12 000“预收账款预收账款”总账余额总账余额=18 600-0-1 000=17 600=18 600-0-1 000=17 600 三、根据总账账户和明细账户余额分析计算填列三、根据总账账户和明细账户余额分析计算填列v 常见项目常见项目：长期借款项目：根据长期借款项目：根据“长期借款长期借款”总账账户余额扣除长期总账账户余额扣除长期借款账户所属明细账户中反映的将在一年内到期的长期借款账户所属明细账户中反映的将在一年内到期的长期借款部分计算填列。借款部分计算填列。注注：对于长期借款对于长期借款“账户所属明细账户中反映的将在一年内账户所属明细账户中反映的将在一年内到期的长期借款部分在资产负债表的到期的长期借款部分在资产负债表的”一年内到期的非一年内到期的非流动负债流动负债“项目中反映项目中反映
