1、负债负债l任务一任务一 负债的内容及管理负债的内容及管理l任务二任务二 借入款项借入款项l任务三任务三 应付及预收款项应付及预收款项l任务四任务四 应缴款项应缴款项任务一任务一 负债的内容及管理负债的内容及管理l一、负债的内容一、负债的内容l二、负债的管理与控制二、负债的管理与控制负债的内容负债的内容借入款项借入款项应付、预收及暂存应付、预收及暂存款项款项应缴款项应缴款项短期借款短期借款长期借款长期借款应付职工薪酬应付职工薪酬应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应缴税费应缴税费应缴国库款应缴国库款应缴财政专户款应缴财政专户款其他应付款其他应付款长期应付款长期应付款事业单位会计科目名
2、称和核算内容事业单位会计科目名称和核算内容（负债类（负债类）短期借款短期借款 核算事业单位借入的期限在核算事业单位借入的期限在1 1年内（含年内（含1 1年年)的各种借款的各种借款应缴税费应缴税费 核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等得税等应缴国库款应缴国库款 核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）
3、应缴财政专户款应缴财政专户款 核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项应付职工薪酬应付职工薪酬 核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等应付票据应付票据 核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票汇票和商业承兑汇票应付账款应付账款 核算事业
4、单位因购买材料、物资等而应付的款项核算事业单位因购买材料、物资等而应付的款项预收账款预收账款 核算事业单位按合同规定预收的款项核算事业单位按合同规定预收的款项其他应付款其他应付款 核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1 1年内（含年内（含1 1年）年）的应付及暂收款项，如存入保证金等的应付及暂收款项，如存入保证金等长期借款长期借款 核算事业单位借入的期限超过核算事业单位借入的期限超过1 1年年(不
5、含不含1 1年年)的各种借款的各种借款长期应付款长期应付款 核算事业单位发生的偿还期限超过核算事业单位发生的偿还期限超过1 1年（不含年（不含1 1年）的应付款项，如以融资租年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等负债的管理与控制负债的管理与控制l应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规应当对不同性质的负债分类管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还。l应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款应当建立健全财务风险控制机
6、制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。和提供担保。l应当建立健全债务内部管理制度，明确债务管理岗位应当建立健全债务内部管理制度，明确债务管理岗位的职责权限，不得由一人办理债务业务的全过程。的职责权限，不得由一人办理债务业务的全过程。l大额债务的举借和偿还属于重大经济事项，应当进行大额债务的举借和偿还属于重大经济事项，应当进行充分论证，并由单位领导班子集体研究决定。充分论证，并由单位领导班子集体研究决定。l单位应当做好债务的会计核算和档案保管工作。单位应当做好债务的会计核算和档案保管工作。大额债务的举借和偿还大
7、额债务的举借和偿还属于重大经济事项属于重大经济事项债务内部管理制度债务内部管理制度根据国家规定可以举借债务的单位根据国家规定可以举借债务的单位应当建立健全债务内部管理制度应当建立健全债务内部管理制度并由单位领导班子集体研究决定并由单位领导班子集体研究决定额外要求额外要求不得由一人办理债务业务的全过程不得由一人办理债务业务的全过程应当进行充分论证应当进行充分论证基本要求基本要求会计核算和档案保管工作会计核算和档案保管工作加强债务的对账和检查控制加强债务的对账和检查控制明确债务管理岗位的职责权限明确债务管理岗位的职责权限日常管理日常管理定期与债权人核对债务余额定期与债权人核对债务余额进行债务清理，
8、防范控制财务风险进行债务清理，防范控制财务风险任务二任务二 借入款项借入款项l一、短期借款的核算一、短期借款的核算l二、长期借款的核算二、长期借款的核算一、短期借款的核算一、短期借款的核算l含义：指事业单位借入的期限在含义：指事业单位借入的期限在1年内（含年内（含1年）年）的各种借款。的各种借款。l核算内容：核算内容：“短期借款短期借款”科目只核算借入款项科目只核算借入款项的本金。的本金。l利息处理：短期借款利息直接列利息处理：短期借款利息直接列“其他支出其他支出”。核算分录核算分录l借入本金时借入本金时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款（本金）贷：短期借款（本金）l支付利息时支付利息时
9、 借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出 贷：银行存款贷：银行存款l偿还借款本金偿还借款本金 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款l无力支付到期银行承兑汇票票款时无力支付到期银行承兑汇票票款时 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款二、长期借款的核算二、长期借款的核算l含义：指事业单位借入的期限超过含义：指事业单位借入的期限超过1年（不含年（不含1年）的年）的各种借款。各种借款。l核算内容：核算内容：“长期借款长期借款”科目只核算借入款项的本金。科目只核算借入款项的本金。l利息处理：利息处理：（一）为购建固定资产支付的专门借款利息。（一）为购建固定资产支付的专门借款
10、利息。1.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息列照支付的利息列“在建工程在建工程”的同时列的同时列“其他支其他支出出”。2.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息列出但不计入工程成本，按照支付的利息列“其他支其他支出出”。（二）其他长期借款利息列（二）其他长期借款利息列“其他支出其他支出”。核算分录核算分录l取得专门的长期借款时。取得专门的长期借款时。借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款某银行某银行l项目建设期间支付利息时项目建设期间
11、支付利息时 借：在建工程借：在建工程某项工程某项工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 同时，借：其他支出同时，借：其他支出利息支出利息支出 贷：银行存款贷：银行存款l 项目完工后支付利息时。项目完工后支付利息时。借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出 贷：银行存款贷：银行存款l偿还借款本息时。偿还借款本息时。借：长期借款借：长期借款某银行某银行 其他支出其他支出利息支出利息支出 贷：银行存款贷：银行存款 任务三任务三 应付及预收款项应付及预收款项l一、应付职工薪酬的核算一、应付职工薪酬的核算l二、应付票据的核算二、应付票据的核算l三、应付账款的核算三、应付账款的核算l四
12、、预收账款的核算四、预收账款的核算l五、其他应付款的核算五、其他应付款的核算l六、长期应付款的核算六、长期应付款的核算一、应付职工薪酬的核算一、应付职工薪酬的核算l含义：指事业单位按有关规定应付给职工及为含义：指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。职工支付的各种薪酬。l内容：包括基本工资、绩效工资、国家统一规内容：包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。l明细科目设置：当根据国家有关规定按照明细科目设置：当根据国家有关规定按照“工工资（离退休费）资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补地方（部门）津贴补贴贴
13、”、“其他个人收入其他个人收入”以及以及“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”等设置明细科目。等设置明细科目。前两个明细科目前两个明细科目工资（离退休费）工资（离退休费）地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴行政单位在职人员行政单位在职人员事业单位在职人员事业单位在职人员各地区各部门各单位各地区各部门各单位离退休人员离退休人员（职务工资（职务工资+级别工资级别工资+年终一次性奖金）年终一次性奖金）+津津贴补贴贴补贴（岗位工资（岗位工资+薪级工资薪级工资+绩效工资）绩效工资）+津贴补贴津贴补贴（离休费（离休费+退休费）退休费）+津津贴补贴贴补贴在国家统一规定之外出在国家统一规定之外
14、出台的津贴补贴台的津贴补贴 说明：工资（离退休费）中的各种工资、奖金均指按国家统一规定说明：工资（离退休费）中的各种工资、奖金均指按国家统一规定发放的部分，津贴补贴均指经国务院或人事部、财政部批准设立的部分。发放的部分，津贴补贴均指经国务院或人事部、财政部批准设立的部分。后三个明细科目后三个明细科目其他个人收入其他个人收入社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金指按国家规定发给个指按国家规定发给个人除上述以外的其他人除上述以外的其他收入收入指以职工工资为基数，指以职工工资为基数，按一定比例提取的社按一定比例提取的社会保险费会保险费单位及其在职职工缴单位及其在职职工缴存的长期住房储金存的长期住房
15、储金误餐费、夜餐费，出误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、差人员伙食补助费、市内交通费等市内交通费等基本养老保险费、基基本养老保险费、基本医疗保险费、失业本医疗保险费、失业保险费保险费单位和职工个人必须单位和职工个人必须依法履行缴存住房公依法履行缴存住房公积金的义务积金的义务计提工资并办理扣款的分录计提工资并办理扣款的分录借：事业支出借：事业支出基本支出（财政补助支出）基本支出（财政补助支出）基本工资基本工资 社会保险缴费社会保险缴费 离休费离休费 退休费退休费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资（离退休费）工资（离退休费）在职人员在职人员 退休人员退休人员 离休人员离休人员 地方（部门）津
16、贴补贴地方（部门）津贴补贴在职人员在职人员 退休人员退休人员 离休人员离休人员 其他个人收入其他个人收入在职人员在职人员 退休人员退休人员 离休人员离休人员 社会保险费社会保险费基本医疗保险费基本医疗保险费 基本养老保险费基本养老保险费 失业保险费失业保险费 住房公积金住房公积金 应缴税费应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 收到代理银行的工资发放明细表收到代理银行的工资发放明细表借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资（离退休费）工资（离退休费）在职人员在职人员 退休人员退休人员 离休人员离休人员 地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴在职人员在职人员 退休人员退休人员 离休人员离休人员 其他
17、个人收入其他个人收入在职人员在职人员 退休人员退休人员 离休人员离休人员 社会保险费社会保险费基本医疗保险费基本医疗保险费 基本养老保险费基本养老保险费 失业保险费失业保险费 住房公积金住房公积金 应缴税费应缴税费应缴个人所得应缴个人所得 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出（或零余额账户用款额度等）基本支出（或零余额账户用款额度等）二、应付票据的核算二、应付票据的核算l含义：因购买材料、物资等而开出、承兑的商含义：因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。l明细：按照债权单位设置。明细：按照债权单位设置。l备查簿：应
18、设置备查簿：应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。销。应付票据的核算应付票据的核算应付账款应付账款短期借款短期借款银行存款银行存款经营支出经营支出应付账款应付账款存货存货应付票据应付票据购入货物购入货物抵偿账款抵偿账款银行承兑汇票无力支付银行承兑汇票无力支付商
19、业承兑汇票无力支付商业承兑汇票无力支付支付手续费支付手续费票面票面金额金额购进货物开出无息票据购进货物开出无息票据若为非增值税一般纳税人若为非增值税一般纳税人借：存货借：存货材料材料某材料（含税成本）某材料（含税成本）贷：应付票据贷：应付票据应付某厂应付某厂若该单位为增值税一般纳税人若该单位为增值税一般纳税人借：存货借：存货材料材料某材料（不含税成本）某材料（不含税成本）应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据应付某厂应付某厂开出带息票据抵付前欠货款开出带息票据抵付前欠货款开出票据本金开出票据本金借：应付账款借：应付账款应付某厂应付某厂 贷：应付票据
20、贷：应付票据应付某厂应付某厂支付银行手续费支付银行手续费借：经营支出借：经营支出银行手续费支出银行手续费支出 贷：银行存款贷：银行存款计算应付利息计算应付利息借：经营支出借：经营支出利息支出利息支出 贷：应付票据贷：应付票据应付某厂应付某厂到期带息票据无力支付票款到期带息票据无力支付票款到期无力支付的银行承兑汇票转作逾期贷款到期无力支付的银行承兑汇票转作逾期贷款借：应付票据借：应付票据应付应付某某厂厂经营支出经营支出利息支出利息支出 贷：短期借款贷：短期借款 到期无力支付的商业承兑汇票转应付账款到期无力支付的商业承兑汇票转应付账款借：应付票据借：应付票据应付某厂应付某厂经营支出经营支出利息支出
21、利息支出贷：应付账款贷：应付账款应付某厂应付某厂 三、应付账款的核算三、应付账款的核算l含义：其因购买材料、物资等而应付的款项。含义：其因购买材料、物资等而应付的款项。l明细：应当按照债权单位（或个人）设置。明细：应当按照债权单位（或个人）设置。购进货物应付货款购进货物应付货款若为非增值税一般纳税人若为非增值税一般纳税人借：存货借：存货材料材料某材料（含税成本）某材料（含税成本）贷：应付账款贷：应付账款应付某厂应付某厂若该单位为增值税一般纳税人若该单位为增值税一般纳税人借：存货借：存货材料材料某材料（不含税成本）某材料（不含税成本）应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷
22、：应付账款贷：应付账款应付某厂应付某厂四、预收账款的核算四、预收账款的核算l含义：按合同规定预收的款项。含义：按合同规定预收的款项。l明细：应当按照债权单位（或个人）设置。明细：应当按照债权单位（或个人）设置。l说明说明1：无法偿付或债权人豁免偿还的预收账：无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款列款列“其他收入其他收入”。l说明说明2：预收账款不多的单位预收的款项可通：预收账款不多的单位预收的款项可通过过“应收账款应收账款”核算。核算。基本分录基本分录（1）收到乙公司交来的预付货款）收到乙公司交来的预付货款60 000元。元。借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙
23、公司 60 000（2）按合同规定，向乙公司发出货物。）按合同规定，向乙公司发出货物。借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 100 000 贷：经营收入贷：经营收入100 000（3）收到乙公司补付的货款。）收到乙公司补付的货款。借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 40 000 基本分录基本分录单位不设置单位不设置“预收账款预收账款”，通过，通过“应收账款应收账款”核算核算（1）收到乙公司交来的预付货款）收到乙公司交来的预付货款60 000元。元。借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 60 000（2）按合同规定
24、，向乙公司发出货物。）按合同规定，向乙公司发出货物。借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司100 000 贷：经营收入贷：经营收入 100 000（3）收到乙公司补付的货款。）收到乙公司补付的货款。借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 40 000 五、其他应付款的核算五、其他应付款的核算l含义：除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专含义：除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内年内（含（含1年）的应付及暂收款项等。年
25、）的应付及暂收款项等。l列举：保证金（押金）、代办费（书费）、代列举：保证金（押金）、代办费（书费）、代扣代交款（税、费等）。扣代交款（税、费等）。l明细：应当按照其他应付款的类别以及债权单明细：应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）设置。位（或个人）设置。六、长期应付款的核算六、长期应付款的核算l含义：发生的偿还期限超过含义：发生的偿还期限超过1年（不含年（不含1年）的年）的应付款项。应付款项。l列举：以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨列举：以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。年度分期付款购入固定资产的价款等。l明细：应当按照长期应付款的类别以及债权单
26、明细：应当按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）设置。位（或个人）设置。l注意：年终编制资产负债表时应当分析一年内注意：年终编制资产负债表时应当分析一年内到期的长期应付款。到期的长期应付款。任务四任务四 应缴款项应缴款项l一、应缴税费的核算一、应缴税费的核算l二、应缴国库款的核算二、应缴国库款的核算l三、应缴财政专户款的核算三、应缴财政专户款的核算一、应缴税费的核算一、应缴税费的核算l含义：按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。含义：按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。l列举：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附列举：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使
27、用税、企业所得税加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。等。l明细：应当按照应缴纳的税费种类设置。一般纳税人明细：应当按照应缴纳的税费种类设置。一般纳税人的应缴增值税设的应缴增值税设“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。l注意：代扣代缴的个人所得税，通过应缴税费核算；注意：代扣代缴的个人所得税，通过应缴税费核算；应缴纳的印花税直接通过应缴纳的印花税直接通过“其他支出（税费支出）其他支出（税费支出）”科目核算，不在应缴税费科目核算。科目核算，不在应缴税费科目核算。“应缴税费应缴税费”科目应科目应用情况分类用情况分类
28、价外计征的增值税价外计征的增值税价内计征的营业税等价内计征的营业税等结余分配环节计征的结余分配环节计征的所得税所得税业务或事项涉及的财业务或事项涉及的财产税、行为税及代扣产税、行为税及代扣代缴的税代缴的税购进和销售时，且区购进和销售时，且区分小规模纳税人和一分小规模纳税人和一般纳税人般纳税人期末，销售实现或取期末，销售实现或取得应税收入时得应税收入时年终，非财政补助结年终，非财政补助结余分配时余分配时发生纳税行为或取得发生纳税行为或取得应税收入时应税收入时按增值额计算按增值额计算按应税收入的一定比按应税收入的一定比例计算例计算按非财政补助结余中按非财政补助结余中的应税所得计算的应税所得计算按税
29、费规定计算按税费规定计算二、应缴国库款的核算二、应缴国库款的核算l含义：按规定应缴入国库的款项（税费除外）。含义：按规定应缴入国库的款项（税费除外）。l明细：按照应缴国库的各款项类别设置。明细：按照应缴国库的各款项类别设置。l注意；注意；“应缴国库款应缴国库款”与与“应缴财政户款应缴财政户款”的的区别。区别。三、应缴财政专户款的核算三、应缴财政专户款的核算l含义：按规定应缴入财政专户的款项。含义：按规定应缴入财政专户的款项。l明细：按照应缴财政专户的各款项类别设置。明细：按照应缴财政专户的各款项类别设置。l财政专户：是财政部门在国有商业银行开设的财政专户：是财政部门在国有商业银行开设的专门用于本级财政预算外资金收纳的专门账户。专门用于本级财政预算外资金收纳的专门账户。目前，各级财政部门规定将暂时没有纳入国库目前，各级财政部门规定将暂时没有纳入国库管理的政府非税收入纳入财政专户管理。管理的政府非税收入纳入财政专户管理。
