1、净资产内容净资产内容1财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结余财政拨款结余指当年预算已执行但尚未完成，指当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一年度需要按或因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚照原用途继续使用的财政拨款滚存资金存资金指当年预算工作目标已完成，或指当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存因故终止，剩余的财政拨款滚存资金资金净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。净资产内容净资产内容2其他资金结转结余其他资金结转结余资产基金资产基金待偿债净资产待偿债净资产指除财政拨款收支指除财政拨款收支以外的各项收支相以外的各
2、项收支相抵后剩余的滚存资抵后剩余的滚存资金金指非货币性资产在指非货币性资产在净资产中占用的金净资产中占用的金额额指因发生应付账款指因发生应付账款和长期应付款而相和长期应付款而相应需在净资产中冲应需在净资产中冲减的金额减的金额净资产的类别简述净资产的类别简述l财政拨款结转：财政拨款的滚存结余l财政拨款结余：财政拨款项目完成后的结余l其他资金结转结余：财政拨款以外各项收支相抵后的滚存结余l资产基金：非货币性资产在净资产中占用金额l待偿债净资产：发生应付账款和长期应付款需在净资产中冲减的金额净资产类科目及其核算内容净资产类科目及其核算内容名称名称核算内容核算内容财政拨款结转财政拨款结转核算行政单位滚
3、存的财政拨款结转资金，包括基本核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。支出结转、项目支出结转。财政拨款结余财政拨款结余核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。其他资金结转结余其他资金结转结余核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。相抵后剩余的滚存资金。资产基金资产基金核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资
4、产在净资产中占用的金额。非货币性资产在净资产中占用的金额。待偿债净资产待偿债净资产核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。需在净资产中冲减的金额。净资产类新旧科目对照净资产类新旧科目对照新科目新科目旧科目旧科目财政拨款结转财政拨款结转结余结余财政拨款结余财政拨款结余其他资金结转结余其他资金结转结余资产基金资产基金预付款项预付款项存货存货固定基金固定基金固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产政府储备物资政府储备物资 结余结余公共基础设施公共基础设施 固定基金固定基金待偿债净资产待偿债净资产财政拨款结转财政拨款结转新
5、旧主要变化新旧主要变化l本科目为新设科目，主要核算行政单位滚存的财政拨款结转资金。l本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目；在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。一级明细科目内一级明细科目内（相互结转）（相互结转）二级明细科目二级明细科目（二维设置）（二维设置）一级明细科目一级明细科目（二维设置）（二维设置）“支出功能分类支出功能分类科目科目”项级科目项级科目“财政拨款结转财政拨款结转”明细科目设置示意明
6、细科目设置示意项目项目支出支出结转结转基本基本支出支出结转结转人员经费人员经费日常公用经费日常公用经费项目项目1项目项目3项目项目2结余转账结余转账年初余额调整年初余额调整归集上缴归集上缴归集调入归集调入单位内部调剂单位内部调剂剩余结转剩余结转收支转账收支转账 注：有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上注：有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类设置。财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类设置。财政拨款结转账务处理（一）财政拨款结转账务处理（一）调整以前年度财政拨款结转因发生差错更正，以前年度支出收回等原因l需要调
7、增财政拨款结转的l借：有关科目l 贷：财政拨款结转（年初余额调整）需要调减财政拨款结转的l借：财政拨款结转（年初余额调整）l 贷：有关科目财政拨款结转账务处理（二）财政拨款结转账务处理（二）从其他单位调入财政拨款结余资金l借：零余额账户用款额度/银行存款l 贷：财政拨款结转（归集调入）及其明细上缴财政拨款结转资金l借：财政拨款结转（归集上缴）及其明细l 贷：零余额账户用款额度/银行存款财政拨款结转账务处理（三）财政拨款结转账务处理（三）单位内部调剂结余资金 经批准对财政拨款结余资金改变用途，用于其他未完成项目l借：财政拨款结余（单位内部调剂）及其明细 l 贷：财政拨款结转（单位内部调剂）及其明
8、细结转本年财政拨款收入和支出l借：财政拨款收入及其明细l 贷：财政拨款结转（收支转账）及其明细l借：财政拨款结转（收支转账）及其明细l 贷：经费支出财政拨款支出”科目及其明细财政拨款结转转账务处理（四）财政拨款结转转账务处理（四）将完成项目的结转资金转入财政拨款结余 l 借：财政拨款结转（结余转账）及其明细l 贷：财政拨款结余（结余转账）及其明细年末冲销有关明细科目余额l年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。财政拨
9、款结转财政拨款结转“剩余结转剩余结转”（有余额）（有余额）经费支出经费支出 财政拨款支出财政拨款支出 项目支出项目支出财政拨款财政拨款结转结转剩余结转剩余结转“财政拨款财政拨款结转结转”的的“收支转账收支转账”结转结转“收支转账收支转账”累计数累计数财政拨款财政拨款结转结转 收支转账收支转账 基本支出结转基本支出结转 项目支出结转项目支出结转财政拨款收入财政拨款收入 基本支出拨款基本支出拨款经费支出经费支出 财政拨款支出财政拨款支出 基本支出基本支出财政拨款收入财政拨款收入 项目支出拨款项目支出拨款财政拨款财政拨款结转结转剩余结转剩余结转财政拨款财政拨款结转结转年初余额调整年初余额调整财政拨款
10、结转财政拨款结转结余转账结余转账“财政拨款财政拨款结转结转”的的“剩余结转剩余结转”结转结转滚存的财政拨款结滚存的财政拨款结转资金数额转资金数额财政拨款财政拨款结转结转收支转账收支转账财政拨款财政拨款结转结转归集上缴归集上缴财政拨款财政拨款结转结转归集调入归集调入财政拨款财政拨款结转结转单位内部调剂单位内部调剂财政拨款结余新旧主要变化财政拨款结余新旧主要变化l本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。l本科目应当按照具体项目进行明细核算。还应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。明细科目（二维设置）明细科目（二维设置）一级明细科目内一级明细科目内（相互结转
11、）（相互结转）一级明细科目一级明细科目（二维设置）（二维设置）“支出功能分类科支出功能分类科目目”项级科目项级科目“财政拨款结余财政拨款结余”明细科目设置示意明细科目设置示意项目项目1项目项目3项目项目2结余转账结余转账年初余额调整年初余额调整归集上缴归集上缴单位内部调剂单位内部调剂剩余结余剩余结余 注：有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种注：有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类设置。以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类设置。财政拨款结余账务处理（一）财政拨款结余账务处理（一）调整以前年度财政拨款结余 因发
12、生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调增财政拨款结余的l借：有关科目l 贷：财政拨款结余（年初余额调整）需要调减财政拨款结余的l借：财政拨款结余（年初余额调整）l 贷“：有关科目财政拨款结余账务处理（二）财政拨款结余账务处理（二）上缴财政拨款结余l借：财政拨款结余（归集上缴）及其明细l 贷：零余额账户用款额度/银行存款单位内部调剂结余资金l经批准将完成项目结余资金调整用于基本支出或未完成的项目支出l借：财政拨款结余（单位内部调剂）及其明细l 贷：财政拨款结转（单位内部调剂）及明细财政拨款结余账务处理（三）财政拨款结余账务处理（三）将完成项目的结转资金转入财政拨款结余年末，对财政拨款各项目执
13、行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余资金性质的项目余额转入本科目。l借：财政拨款结转（结余转账）及其明细l 贷：财政拨款结余（结余转账）及其明细年末冲销有关明细账余额l年末，将本科目所属“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目；l转账后，本科目除“剩余结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。财政拨款结余财政拨款结余剩余结余（有余额）剩余结余（有余额）财政拨款财政拨款结余结余剩余结余剩余结余财政拨款财政拨款结余结余归集上缴归集上缴财政拨款结余财政拨款结余年初余额调整年初余额调整“财政拨款财政拨款结余结余”的的“剩余结余剩余结余
14、”结转结转滚存的财政拨款结滚存的财政拨款结余资金数额余资金数额财政拨款财政拨款结余结余结余转账结余转账财政拨款财政拨款结余结余单位内部调剂单位内部调剂其他资金结转结余新旧主要变化其他资金结转结余新旧主要变化l本科目为新增科目，主要核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。l本科目应当设置“项目结转”和“非项目结余”明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目结余，还应当按照具体项目进行明细核算。明细科目（二维设置）明细科目（二维设置）一级明细科目内一级明细科目内（相互结转）（相互结转）二级明细二级明细一级明细科目一级明细科目（二维设置）（二维设置）“其他资
15、金结转结余其他资金结转结余”明细科目设置示意明细科目设置示意非项非项目结目结转转项目项目结转结转项目项目1项目项目3项目项目2结余调剂结余调剂年初余额调整年初余额调整剩余结转结余剩余结转结余收收支支转转账账其他资金结转结余账务处理（一）其他资金结转结余账务处理（一）调整以前年度其他资金结转结余因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整其他资金结余的按照实际调增的金额l借：有关科目l 贷：其他资金结转结余（年初余额调整）按照实际调减的金额l借：其他资金结转结余（年初余额调整）l 贷：有关科目其他资金结转结余账务处理（二）其他资金结转结余账务处理（二）结转本年其他资金收入和支出（1）年末，将
16、其他收入中的项目资金收入本期发生额转入本科目l借：其他收入项目资金l 贷：其他资金结转结余l （项目结转收支转账）（2）将其他收入中的非项目资金收入本期发生额转入本科目l借：其他收入非项目资金l 贷：其他资金结转结余 （非项目结余收支转账）其他资金结转结余账务处理（三）其他资金结转结余账务处理（三）（3）年末，将非财政拨款资金支出中的项目支出本期发生额转入本科目l借：其他资金结转结余（项目结转收支转账）l 贷：经费支出其他资金支出（项目支出）l 拨出经费（项目支出）（4）将非财政拨款资金支出中的基本支出本期发生额转入本科目l借：其他资金结转结余（非项目结余收支转账）l 贷：经费支出其他资金支出
17、（基本支出）l 拨出经费（基本支出）其他资金结转结余账务处理（四）其他资金结转结余账务处理（四）缴回或转出项目结余（1）需要缴回原专项资金转出单位的l借：其他资金结转结余（项目结转结余调剂）l 贷：银行存款（2）将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途的l借：其他资金结转结余（项目结转结余调剂）l 贷：其他资金结转结余（非项目结余结余调剂）（3）用非项目资金补充项目资金的l借：其他资金结转结余（非项目结余结余调剂）l 贷：其他资金结转结余（项目结转结余调剂）其他资金结转结余账务处理（五）其他资金结转结余账务处理（五）l年末冲销有关明细科目余额l年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“年初
18、余额调整”、“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目；l转账后，本科目除“剩余结转结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。其他资金结转结余其他资金结转结余“剩余结转结余剩余结转结余”（有余额）（有余额）经费支出经费支出其他资金支出其他资金支出 基本支出基本支出拨出经费拨出经费基本支出基本支出其他资金结转结余其他资金结转结余 剩余剩余结转结转结余结余“其他资金结转结余其他资金结转结余”的的“收支转账收支转账”结结转转“收支转账收支转账”累计数累计数其他资金结转结余其他资金结转结余 项目项目结转结转 收支转账收支转账 非项目结余非项目结余 收支转账收支转账其他收入其他收入项目资金收入
19、项目资金收入经费支出经费支出其他资金支出其他资金支出项目支出项目支出拨出经费拨出经费 项目支出项目支出其他收入其他收入非项目资金收入非项目资金收入其他资金结转结余其他资金结转结余 剩余剩余结转结转结余结余其他资金结转结余其他资金结转结余 结余调剂结余调剂其他资金结转结余其他资金结转结余 年初余额调整年初余额调整“其他资金结转结余其他资金结转结余”的的“剩余剩余结转结转结余结余”结转结转各项非财政拨款资各项非财政拨款资金结转结余数额金结转结余数额其他资金结转结余其他资金结转结余收支转账收支转账资产基金新旧主要变化资产基金新旧主要变化l本科目为新增科目，主要核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、
20、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。l本科目应当设置“预付款项”、“存货”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”明细科目。资产基金账务处理（一）资产基金账务处理（一）发生预付账款时l 借：预付账款l 贷：资产基金（预付款项）l 借：经费支出l 贷：零余额账户用款额度等资产基金账务处理（二）资产基金账务处理（二）取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时，按照取得资产的成本l借：存货固定资产在建工程 无形资产政府储备物资公共基础设施等l 贷：资产基金（存货固定资产在建工程 无形资
21、产政府储备物资公共基础设施）l借：经费支出（实际发生的支出）l 贷：零余额账户用款额度等资产基金账务处理（三）资产基金账务处理（三）收到预付账款购买的物资或服务时，应当相应冲减资产基金。l 借：资产基金（预付款项）l 贷：预付账款领用和发出存货、政府储备物资时，应当相应冲减资产基金。l 借：资产基金（存货、政府储备物资）l 贷：存货、政府储备物资资产基金账务处理（四）资产基金账务处理（四）计提折旧、摊销时，应当冲减资产基金。l借：资产基金（固定资产无形资产）l 贷：累计折旧/累计摊销无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时，应当冲销该资产对应的资产基金。l借：资
22、产基金及其明细l 累计折旧/累计摊销l 贷：存货固定资产等领用等减少领用等减少购买等增加购买等增加预付款项预付款项存存 货货固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产政府储备物资政府储备物资公共基础设施公共基础设施累计折旧累计折旧累计摊销累计摊销资产基金资产基金预付款项预付款项存存 货货固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产政府储备物资政府储备物资公共基础设施公共基础设施非货币性资产在净非货币性资产在净资产中占用的金额资产中占用的金额同时同时列支列支预付款项预付款项存存 货货固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产政府储备物资政府储备物资公共基础设施公共基础设施“资产基
23、金资产基金”的核算的核算待偿债净资产新旧主要变化待偿债净资产新旧主要变化l本科目为新增科目l主要核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。待偿债净资产账务处理待偿债净资产账务处理发生应付账款、长期应付款时l借：待偿债净资产l 贷：应付账款/长期应付款偿付应付账款、长期应付款时l借：应付账款/长期应付款l 贷：待偿债净资产l借：经费支出（实际支付的金额）l 贷：零余额账户用款额度发生应抵减债务发生应抵减债务偿还或核销债务偿还或核销债务应付账款应付账款长期应付款长期应付款待偿债净资产待偿债净资产应付账款应付账款长期应付款长期应付款尚未支付的应付账款和长期应付尚未支付的应付账款和长期应付款而需相应冲减净资产的金额款而需相应冲减净资产的金额同时同时借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款等贷：银行存款等“待偿债净资产待偿债净资产”的核算的核算
