1、资产类新旧科目对照（非流动资产）资产类新旧科目对照（非流动资产）新科目新科目旧科目旧科目固定资产固定资产固定资产固定资产 累计折旧累计折旧在建工程在建工程无形资产无形资产 累计摊销累计摊销公共基础设施公共基础设施待处置财产损益待处置财产损益受托代理资产受托代理资产非流动资产核算非流动资产核算l固定资产、公共基础设施的核算l在建工程的核算与基建并账l无形资产的核算l待处置财产损益的核算固定资产的管理与核算固定资产的管理与核算l固定资产管理与核算的范围；固定资产管理与核算的范围；l公共基础设施与固定资产的区别；公共基础设施与固定资产的区别；l固定资产的分类与明细目录的制定；固定资产的分类与明细目录
2、的制定；l固定资产管理的固定资产管理的“三账一卡三账一卡”模式；模式；l直接增加的固定资产的核算；直接增加的固定资产的核算；l固定资产折旧的政策与核算。固定资产折旧的政策与核算。行政单位固定资产管理与核算的范围行政单位固定资产管理与核算的范围非专用设备非专用设备一般情况一般情况特殊情况特殊情况预计使用年限在一年以上（不含一年）预计使用年限在一年以上（不含一年）使用过程中基本保持原有物质形态使用过程中基本保持原有物质形态专用设备专用设备大批同类大批同类物资物资构成相关硬件不可缺少应用软件构成相关硬件不可缺少应用软件不构成相关硬件不不构成相关硬件不可缺少的应用软件可缺少的应用软件经营租赁租入经营租
3、赁租入的固定资产的固定资产作为无形资产作为无形资产管理核算管理核算设备查簿进行设备查簿进行登记登记纳入固定资产管理与核算纳入固定资产管理与核算单位价值单位价值15001500元元单位价值单位价值10001000元元单位价值未达到单位价值未达到规定标准规定标准安装完毕交付使安装完毕交付使用再转入用再转入购入需安装购入需安装固定资产固定资产不纳入固定资产管理与核算不纳入固定资产管理与核算固定资产需要注意的几点（一）固定资产需要注意的几点（一）l购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产。l行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值
4、包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；l行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。固定资产需要注意的几点（二）固定资产需要注意的几点（二）与固定资产有关的后续支出，分以下情况处理：l（1）为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算。l（2）为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本。固定资产的分类固定资产的分类房屋及构筑物房屋及构筑物专用设备专用设备通用设备通用设备文物和陈列品文
5、物和陈列品图书、档案图书、档案家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物 行政单位应当行政单位应当根据固定资产定义、根据固定资产定义、有关主管部门对固有关主管部门对固定资产的统一分类，定资产的统一分类，结合本单位的具体结合本单位的具体情况，制定适合本情况，制定适合本单位的固定资产目单位的固定资产目录、具体分类方法，录、具体分类方法，作为进行固定资产作为进行固定资产核算的依据。核算的依据。房屋和建筑物房屋和建筑物房屋及构筑物房屋及构筑物一般设备一般设备通用设备通用设备图书图书图书、档案图书、档案其他固定资产其他固定资产家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物固定资产价值标准提高 通
6、用(一般）设备 500元 改为1000元 专用设备 800元 改为 1500元专用设备、文物和陈列品，专用设备、文物和陈列品，新旧制度无变化固定资产固定资产新旧主要变化新旧主要变化l增加了计提折旧的会计处理规定l增加了自行繁育的动植物的会计处理规定l对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理l固定资产标准和分类的变化固定资产标准和分类的变化固定资产标准和分类的变化l标准：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资
7、产管理。l分类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。管理职责管理职责管理手段管理手段涉及部门涉及部门固定资产管理的固定资产管理的“三账一卡三账一卡”模式模式数量与金额双重数量与金额双重控制控制实物控制实物控制固定资产登记簿固定资产登记簿财物管理部门财物管理部门财务部门财务部门使用部门使用部门金额控制金额控制总分类账总分类账固定资产卡片固定资产卡片二级明细账二级明细账一级明细账一级明细账正本正本副本副本长期应付款长期应付款资产基金资产基金固定资产固定资产购入不需安装等形式直接增加的固定资产购入不需安装等形式直接增加的固定资产固定资产固定资产 注：
8、若有保证金通过注：若有保证金通过“其他应付款其他应付款”或或“长期长期应付款应付款”核算，视发票情核算，视发票情况先列支或后列支。况先列支或后列支。购进捐购进捐赠无偿赠无偿调入等调入等融资租融资租入跨年入跨年购入等购入等同时，相关费用同时，相关费用按资金渠道列支按资金渠道列支按支付方式付款按支付方式付款账面账面余额余额账面账面价值价值购入固定资产的计价购入固定资产的计价购入的固定资产，其成本包括实际支付的下列费用：l购买价款l相关税费l使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入固定资产的账务处理（一）购入固定资产的账务处理（一）购入不需安装的固
9、定资产l借：固定资产l 贷：资产基金固定资产l借：经费支出（实际支付的金额）l 贷：零余额账户用款额度等购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。购入固定资产的账务处理（二）购入固定资产的账务处理（二）购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本l借：固定资产l 贷：资产基金固定资产l借：经费支出（已实际支付的价款）l 贷：零余额账户用款额度等按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额l 借：待偿债净资产l 贷：应付账款/长期应付款自行建造固定资产的账务处理自行建造固定资产的账务处理自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部
10、必要支出。工程完工交付使用时l借：固定资产l 贷：资产基金固定资产l借：资产基金在建工程l 贷：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。自行繁育的动植物（一）自行繁育的动植物（一）自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。购入需要繁育的动植物l借：固定资产（未成熟动植物）l 贷：资产基金固定资产l借：经费支出l 贷：零余额账户用款额度等自行繁育的动植物（二）自行繁育的动植物（二）发生繁育费用l借：固定资产（未成熟动植物）l 贷：资产基金固定资产l借：经费支出l 贷：零余额账户用款额度等动植物达到可使用状态时l
11、借：固定资产（成熟动植物）l 贷：固定资产（未成熟动植物）改建、扩建、修缮等改建、扩建、修缮等l在原有基础上改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除拆除部分账面价值后的金额确定。（将原有固定资产转入在建工程核算）l置换取得的，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。l接受捐赠、无偿调入的，其成本按照以下顺序确定有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；按照评估价值加上相关税费、运输费等；同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；名义金额。固定资产处置（一）固定
12、资产处置（一）出售、置换换出固定资产经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时l借：待处理财产损溢（账面价值）l 累计折旧（已计提折旧）l 贷：固定资产（账面余额）实现固定资产出售、换出时l借：资产基金固定资产（账面价值）l 贷：待处理财产损溢（账面价值）固定资产处置（二）固定资产处置（二）出售、换出固定资产所取得的收入l借：银行存款l 贷：待处理财产损溢（处理净收入）发生的相关税费l借：待处理财产损溢（处理净收入）l 贷：银行存款/应缴税费出售收入扣除相关税费后的净收入l借：待处理财产损溢（处理净收入）l 贷：应缴财政款固定资产处置（三）固定资产处置（三）无偿调出、对外捐赠固定资产l借：资
13、产基金固定资产（按照账面价值）l 累计折旧（按照已计提折旧）l 贷：固定资产（按照账面余额）无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等l借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等固定资产处置（四）固定资产处置（四）盘亏、报废、毁损固定资产l借：待处理财产损溢（按照账面价值）l 累计折旧（按照已计提折旧）l 贷：固定资产（按照账面余额）盘亏、报废批准后l借：资产基金固定资产（按照账面价值）l 贷：待处理财产损溢（按照账面价值）固定资产处置（五）固定资产处置（五）盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本
14、的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。l借：固定资产l 贷：待处理财产损溢公共基础设施的含义与范围界定l新增科目，是指由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产。l包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。l单位应当结合本单位的具体情况，制定适合于本单位管理的公共基础设施目录、分类方法，作为进行公共基础设施核算的依据。公共基础设施与固定资产区别l与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的
15、固定资产核算，不通过公共基础设施科目核算。l与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过公共基础设施科目核算。公共基础设施的取得公共基础设施的取得行政单位自行建设的公共基础设施，其成本包括建造该公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要支出。l借：公共基础设施l 贷：资产基金公共基础设施l借：资产基金在建工程l 贷：在建工程接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公共基础设施的原账面价值确认l借：公共基础设施l 贷：资产基金公共基础设施公共基础设施的有关后续支出公共基础设施的有关后续支出l为增加公共基
16、础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入公共基础设施成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。l为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出。公共基础设施的处置公共基础设施的处置行政单位管理的公共基础设施向其他单位移交、毁损、报废时，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准向其他单位移交公共基础设施时l借：资产基金公共基础设施l 累计折旧l 贷：公共基础设施报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时l借：待处理财产损溢l 累计折旧l 贷：公共基础设施计提折旧的制度规定计提折旧的制度规定 行政单位财务规则行政
17、单位财务规则第三十八条：行政单位的固定资产第三十八条：行政单位的固定资产不计提不计提折旧折旧，但财政部另有规定的除外。，但财政部另有规定的除外。行政单位会计制度行政单位会计制度第二十二条：行政单位对固定资产、公共第二十二条：行政单位对固定资产、公共基础设施基础设施是否计提折旧是否计提折旧由财政部另行规定；按照规定对固定资产、公由财政部另行规定；按照规定对固定资产、公共基础设施计提折旧的，折旧金额应当根据固定资产、公共基础设施共基础设施计提折旧的，折旧金额应当根据固定资产、公共基础设施原价和折旧年限确定。原价和折旧年限确定。行政单位会计制度行政单位会计制度第三十七条：按照财政部规定对固定资产第三
18、十七条：按照财政部规定对固定资产和公共基础设施和公共基础设施计提折旧计提折旧的，相关折旧的账务处理应当按照的，相关折旧的账务处理应当按照行政单行政单位会计制度位会计制度规定执行；按照财政部规定规定执行；按照财政部规定不对固定资产和公共基础设不对固定资产和公共基础设施计提折旧的施计提折旧的，不设置，不设置行政单位会计制度行政单位会计制度规定的规定的“累计折旧累计折旧”科科目，在进行账务处理时不考虑目，在进行账务处理时不考虑行政单位会计制度行政单位会计制度其他科目说明中其他科目说明中涉及的涉及的“累计折旧累计折旧”科目。科目。计提折旧的有关政策计提折旧的有关政策1l1.应当根据固定资产、公共基础设
19、施的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对折旧年限作出规定的，从其规定。l2.一般应当采用年限平均法或工作量法计提。l3.应折旧金额为其成本，计提折旧不考虑预计净残值。计提折旧的有关政策计提折旧的有关政策2l4.一般应当按月计提折旧。当月增加的，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的，当月照提折旧，从下月起不提折旧。l5.提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的，也不再补提折旧；已提足折旧的，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。l6.因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定成本以及重新确定的折旧年限，重新计算
20、折旧额。累计折旧新旧主要变化累计折旧新旧主要变化l本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。l需要注意的几点：行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定；行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；计提固定资产折旧不考虑预计净残值。下列固定资产不计提折旧下列固定资产不计提折旧l1、文物及陈列品；l2、图书、档案；l3、动植物；l4、以名义金额入账的固定资产；l5、境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。待处理财产损溢待处理财产损溢处置财产价值处置财产价值累计折旧累计折旧固定资产累计折旧固定资产累计折旧公共基础设施累计折旧公共基础设
21、施累计折旧固定资产固定资产公共基础设施公共基础设施已提折旧已提折旧计提折旧额计提折旧额账面余额账面余额账面价值账面价值行政单位固定资产行政单位固定资产、公共基础设施计提、公共基础设施计提折旧的核算折旧的核算资产基金资产基金固定资产固定资产公共基础设施公共基础设施按月计提折旧按月计提折旧转入待处理财产转入待处理财产累计折旧有关账务处理累计折旧有关账务处理按月计提固定资产折旧时l借：资产基金固定资产l 贷：累计折旧固定资产处置时l借：待处理财产损溢（报废、损毁、出售、盘亏）l 累计折旧l 贷：固定资产l借：资产基金固定资产（无偿调出、捐赠）l 累计折旧l 贷：固定资产在建工程的核算与基建并账在建工
22、程的核算与基建并账l在建工程的含义与管理；l在建工程（非基本建设项目）的核算；l关于基建并账。在建工程的含义与确认在建工程的含义与确认l在建工程是指已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。l不能够增加固定资产、公共基础设施使用效能或延长其使用寿命的修缮、维护等，不通过“在建工程”科目核算。l在建工程应当在属于在建工程的成本发生时确认。在建工程新旧主要变化在建工程新旧主要变化l新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。l本科目应当按照具体工程
23、项目等进行明细核算；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的“待摊投资”明细科目核算。在建工程需要注意的几点在建工程需要注意的几点l行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。l行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。资产基金资产基金在建工程在建工程购入需要安装等形式间接增加的固定资产购入需要安装等形式间接增加的固定资产在建工程（非基本建设项目）在建工程（非基本建设项目）在建工程在建工程同时同时借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金 固定资产固
24、定资产转入改建等时转入改建等时借：资产基金借：资产基金 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产同时同时1.按资金渠道列支；按资金渠道列支；2.按支付方式付款；按支付方式付款；3.建造期间的借款利息建造期间的借款利息资本化。资本化。在建工程在建工程建筑工程账务处理（一）建筑工程账务处理（一）（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时l借：在建工程l 贷：资产基金在建工程l借：资产基金固定资产l 累计折旧l 贷：固定资产建筑工程账务处理（二）建筑工程账务处理（二）（2）将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值l借：资产基金在建工程l 贷：在建工程（3）将改
25、建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时l借：银行存款l 贷：经费支出l借：资产基金在建工程l 贷：在建工程建筑工程账务处理（三）建筑工程账务处理（三）（4）根据工程进度支付工程款时l借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等l借：在建工程l 贷：资产基金在建工程（5）根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）l借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等l借：在建工程l 贷：资产基金在建工程l按照应付未付的金额l借：待偿债净资产l 贷：应付账款建筑工程账务处理（四）建筑工程账务处理（四）（6）支付工程价款结算账单以
26、外的款项时l 借：在建工程l 贷：资产基金在建工程l 借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等（7）工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本l 借：在建工程（项目）l 贷：在建工程（待摊投资）建筑工程账务处理（五）建筑工程账务处理（五）（8）建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本l借：资产基金在建工程l 贷：在建工程l借：固定资产/无形资产l 贷：资产基金固定资产/无形资产建筑工程账务处理（六）建筑工程账务处理（六）（9）对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额l 借：待偿债净资产l 贷：长期应付款（10）为工
27、程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位时l 借：资产基金在建工程l 贷：在建工程（11）工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时l 借：待处理财产损溢l 贷：在建工程设备安装账务处理（一）设备安装账务处理（一）l（1）购入需要安装的设备，按照购入的成本l 借：在建工程l 贷：资产基金在建工程l同时，按照实际支付的金额l 借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等l（2）发生安装费用时，按照实际支付的金额l 借：在建工程l 贷：资产基金在建工程l同时，l借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等设备
28、安装账务处理（二）设备安装账务处理（二）l（3）设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本l借：资产基金在建工程l 贷：在建工程l借：固定资产/无形资产l 贷：资产基金固定资产、无形资产信息系统建设的账务处理信息系统建设的账务处理l（1）发生各项建设支出时l借：在建工程l 贷：资产基金在建工程l同时，l借：经费支出l 贷：零余额账户用款额度l（2）信息系统建设完成交付使用时l借：资产基金在建工程l 贷：在建工程l同时，l借：固定资产/无形资产l 贷：资产基金固定资产/无形资产基建并账的基本要求基建并账的基本要求 行政单位行政单位基本建设投资基本建设投资财务管理财务管理，应当执行本规则。
29、但国家基，应当执行本规则。但国家基本建设投资财务管理制度另有规定的，从其规定。本建设投资财务管理制度另有规定的，从其规定。行政单位财务规则行政单位财务规则第六十条第六十条 行政单位行政单位对基本建设投资的对基本建设投资的会计核算会计核算在执行本制度的在执行本制度的同时同时，还还应当应当按照国家有关基本建设会计核算的规定按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算单独建账、单独核算。行政单位会计制度行政单位会计制度第八章第八章第三十七条第三十七条（三）（三）行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度
30、的规定核算，同时按照本制度的规定至少按月并入至少按月并入本科目及其他相关科目反本科目及其他相关科目反映。映。行政单位应当在本科目下设置行政单位应当在本科目下设置“基建工程基建工程”明细科目，核算由基明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。行政单位会计制度行政单位会计制度“在建工程在建工程”科目说明科目说明新旧衔接并账要求新旧衔接并账要求 行政单位应当在按国家有关规定单行政单位应当在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位按照新制度规定
31、设置相关数据并入单位按照新制度规定设置的会计账（以下简称的会计账（以下简称“大账大账”）。）。新制度设置了新制度设置了“在建工程在建工程”科目。科目。行政单位应当在行政单位应当在“在建工程在建工程”科目下设科目下设置置“基建工程基建工程”明细科目，核算由基建明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。账并入的在建工程成本。“将基建账并入新账将基建账并入新账”的方法的方法l时间界定：2013.12.31基建账；l并账原理：占用并入资产 来源并入负债和净资产 差额调整净资产l并账方法：占用余额借新账资产 来源余额贷新账负债与净资产基建账相关科目并入基建账相关科目并入“大账大账”科目对照表科目对照表平
32、时并账基本要求平时并账基本要求l并账时间：执行新制度后l并账期间：应当至少按月l并账方法：资产、负债、净资产类同新旧衔接 收入、支出类按以下对应关系并账基建账相关科目并入基建账相关科目并入“大账大账”收入、支出类科目对照表收入、支出类科目对照表基建账科目基建账科目“大账大账”科目科目名称名称余额并入对照余额并入对照名称名称“基建拨款基建拨款”本期贷方发生额中属于同级财本期贷方发生额中属于同级财政拨款的部分政拨款的部分贷贷贷贷财政拨款收入财政拨款收入“基建拨款基建拨款”本期贷方发生额中属于非同级本期贷方发生额中属于非同级财政拨款的部分财政拨款的部分贷贷贷贷其他收入其他收入上级拨入资金上级拨入资金
33、贷贷贷贷根据相关科目分析计算根据相关科目分析计算借借借借经费支出经费支出1资产、负债、净资产类并入方法资产、负债、净资产类并入方法l根据“大账”科目和基建账科目的对应关系，按基建账中相关科目本期发生额的借方净额，借记“大账”中的对应科目；按基建账中相关科目本期发生额的贷方净额，贷记“大账”中的对应科目。l对于当期发生基本建设结余资金交回业务的，根据基建账中“基建拨款”科目本期借方发生额中归属于同级财政拨款的部分，借记“大账”中“财政拨款结转”或“财政拨款结余”科目；其余部分，借记“大账”中“其他资金结转结余”科目。2收入、支出类并入方法收入、支出类并入方法l按“基建拨款”本期贷方发生额中归属于
34、同级财政拨款的部分，贷记“财政拨款收入”；其余贷记“其他收入”。l按“上级拨入资金”本期贷方发生额，贷记“其他收入”。l根据新制度支出确认原则，对基建账中相关科目本期发生额进行分析计算，按照计算出的数额，借记“经费支出”。l如有从“大账”中“经费支出”科目列支转入基建账的资金，还应当在并账后将已列支金额部分予以冲销，借记“其他收入”科目，贷记“经费支出”科目。l如果已在“大账”中核算基建资金收支的，不再按照本规定进行基建资金收支的并账处理。无形资产的含义与内容无形资产的含义与内容l无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产l无形资产包括著作权、土地使用权、专利权、非专利
35、技术等。l单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。l无形资产应当在完成对其权属的规定登记或其他证明单位取得无形资产时确认。无形资产无形资产新旧主要变化新旧主要变化l新增科目，主要核算行政单位各项无形资产的原价。l（二）需要注意：1、采用“双分录”核算 2、无形资产要计提摊销 资产基金资产基金无形资产无形资产行政单位无形资产增加的核算行政单位无形资产增加的核算无形资产无形资产注：依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出注：依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出按资金渠道列支；按资金渠道列支；按支付方式付款；按支付方式付款；外购、
36、委外购、委托开发托开发确定的无形资产成本确定的无形资产成本同时同时同时同时相关税费列其他相关税费列其他支出支出自行开发自行开发接受捐接受捐赠、无赠、无偿调入偿调入依法取得时发生的注册依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费、聘请律师费等确定的无形资产成本确定的无形资产成本待处置财产损溢待处置财产损溢处置资产价值处置资产价值累计摊销累计摊销无形资产无形资产资产基金资产基金无形资产无形资产已提摊销已提摊销转入待处置转入待处置处置固定资产对应的非流动资产处置固定资产对应的非流动资产基金基金待处置财产损溢待处置财产损溢处置净收入处置净收入银行存款银行存款银行存款银行存款取得处置价款等取得处置价款等处置过
37、程中发生相关费用处置过程中发生相关费用应缴国库款应缴国库款处置净收入处置净收入行政单位无形资产减少（处置）的核算行政单位无形资产减少（处置）的核算（转让、无偿调出、对外捐赠）（转让、无偿调出、对外捐赠）账面价值账面价值账面余额账面余额实际处置时实际处置时外购无形资产的账务处理外购无形资产的账务处理l其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。l借：无形资产l 贷：资产基金无形资产l借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等委托软件公司开发软件（一）委托软件公司开发软件（一）视同外购无形资产（1）软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费
38、用时l借：预付账款l 贷：资产基金预付款项l借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度委托软件公司开发软件（二）委托软件公司开发软件（二）（2）软件开发完成交付使用时l按照开发费用总额l借：无形资产l 贷：资产基金无形资产l按照实际支付的金额l借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等l按照冲销的预付款l借：资产基金预付款项l 贷：预付账款接受捐赠、无偿调入无形资产接受捐赠、无偿调入无形资产其成本按照以下顺序确定：l（1）有关凭据注明的金额加上相关税费确定；l（2）依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费确定；l（3）比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；l（
39、4）按照名义金额入账。计提无形资产摊销及后续支出计提无形资产摊销及后续支出按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额l借：资产基金无形资产l 贷：累计摊销与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：l（1）为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。l（2）为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。出售、置换换出无形资产出售、置换换出无形资产l（1）出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时l借：待处理财产损溢l 累计摊销l 贷：无形资产l（2）
40、实现无形资产出售、换出时l借：资产基金无形资产l贷：待处理财产损溢无偿调出、对外捐赠无形资产无偿调出、对外捐赠无形资产l借：资产基金无形资产l 累计摊销l 贷：无形资产l发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额l借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等核销无形资产核销无形资产l无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。l（1）待核销的无形资产转入待处理财产损溢时l 借：待处理财产损溢l 累计摊销l 贷：无形资产l（2）报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价值l借：资产基金无形资产l 贷：待处理财产
41、损溢无形资产摊销的含义与范围无形资产摊销的含义与范围l摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。l行政单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。无形资产摊销的政策规定无形资产摊销的政策规定11.行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：l（1）法律有规定的，按法律规定；l（2）法律没有规定的，按相关合同或单位申请书中的受益年限；l（3）法律没有规定的、相关合同或单位申请书也没有规定的，按照不少于10年的期限摊销。l（4）非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。无形资产摊销的政策规定无形资产摊销的政策规定
42、1l2.应当采用年限平均法计提无形资产摊销。l3.无形资产的应摊销金额为其成本。l4.应当自无形资产取得当月起，按月计提摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。l5.无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。l6.因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的成本，重新计算摊销额。待处置财产损溢待处置财产损溢处置资产价值处置资产价值累计摊销累计摊销无形资产无形资产已提摊销已提摊销计提摊销额计提摊销额账面余额账面余额账面价值账面价值行政单位无形资产摊销的核算行政单位无形资产摊销的核算资产基金资产基金无形资产无形
43、资产按月计按月计提摊销提摊销转入待处转入待处置资产置资产累计摊销账务处理累计摊销账务处理按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额l借：资产基金无形资产l 贷：累计摊销l无形资产处置的核算，与固定资产处置的核算方法相同国有资产处置的含义与范围国有资产处置的含义与范围国有资产处置是指行政单位国有资产产权的转移及核销，包括各类国有资产的无偿转让、出售、置换、报损、报废等。包括：l1.闲置资产；l2.因技术原因并经过科学论证，确需报废、淘汰的资产；l3.因单位分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变等原因发生的产权或者使用权转移的资产；l4.盘亏、呆账及非正常损失的资产；l5.已超过使用年限无法使用的资
44、产；l6.依照国家有关规定需要进行资产处置的其他情形。财产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资财产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。产损失核销等。行政单位会计制度行政单位会计制度国有资产处置的审批权限国有资产处置的审批权限l行政单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。l资产处置应当由行政单位资产管理部门会同财务部门、技术部门审核鉴定，提出意见，按审批权限报送审批。l行政单位国有资产处置的审批权限和处置办法，除国家另有规定外，由财政部门根据行政单位国有资产管理暂行办法规定。待处理财产损溢新旧主要变化待处理财产损溢新旧主要
45、变化l新增科目，主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。l行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等。l本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。待处理财产损溢需要注意待处理财产损溢需要注意l行政单位财产的处理，一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行相应的账务处理。年终结账前一般应处理完毕。l与“待处理财产损溢”科目使用相关的科目主要有：现金、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设
46、施、在建工程等。待处理财产损溢待处理财产损溢待处置财产价值待处置财产价值固定资产等等固定资产等等资产基金资产基金转入待处理转入待处理待处理财产损溢待处理财产损溢处理净收入处理净收入银行存款银行存款银行存款银行存款应缴财政款应缴财政款净溢余净溢余“待处理财产损溢待处理财产损溢”的核算的核算经费支出经费支出实际处理时实际处理时净损失净损失取得处理价款等取得处理价款等发生相关费用发生相关费用注：图中没有考虑固定资产折旧和无形资产摊销注：图中没有考虑固定资产折旧和无形资产摊销现金溢余或短缺现金溢余或短缺按照规定报经批准处理无法查明原因的现金溢余或短缺。l属无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的l借：经
47、费支出l 贷：待处理财产损溢l属无法查明原因的现金溢余，报经批准后l借：待处理财产损溢l 贷：其他收入 核销无法收回的应收款核销无法收回的应收款按照规定报经批准核销无法收回的应收款。l转入待处理财产损溢时l借：待处理财产损溢l 贷：应收账款/其他应收款l报经批准核销无法收回的其他应收款时l借：经费支出l 贷：待处理财产损溢l核销无法收回的应收账款时l借：其他应付款l 贷：待处理财产损溢核销预付账款、无形资产核销预付账款、无形资产按照规定报经批准核销预付账款、无形资产。l转入待处理财产损溢时l借：待处理财产损溢l 累计摊销（核销无形资产时）l 贷：无形资产/预付账款l报经批准予以核销时l借：资产
48、基金无形资产、预付款项l 贷：待处理财产损溢出售、置换换出存货等（一）出售、置换换出存货等（一）出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等。l（1）转入待处理财产损溢时l借：待处理财产损溢（待处理财产价值）l 累计折旧/累计摊销l 贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资l（2）实现出售、置换换出时l借：资产基金及相关明细科目l 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）出售、置换换出存货等（二）出售、置换换出存货等（二）l（3）出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入l借：库存现金/银行存款l 贷：待处理财产损溢（处理净收入）l（4）出售、置换换出资产过程中发生相关费用l借：待处
49、理财产损溢（处理净收入）l 贷：库存现金、银行存款、应缴税费出售、置换换出存货等（二）出售、置换换出存货等（二）l（5）出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入l借：待处理财产损溢（处理净收入）l 贷：应缴财政款l（6）如果处置收入小于相关税费的l借：经费支出l 贷：待处理财产损溢（处理净收入）盘亏、毁损、报废各种实物资产盘亏、毁损、报废各种实物资产l转入待处理财产损溢时l借：待处理财产损溢（待处理财产价值）l 累计折旧l 贷：固定资产等科目l报经批准予以核销时l借：资产基金及相关明细科目l 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）核销不能形成资产的在建工程核销不能形成资产的在建工程l转入待处理财产损溢时l借：待处理财产损溢l 贷：在建工程l报经批准予以核销时l借：资产基金在建工程l 贷：待处理财产损溢盘盈存货等盘盈存货等l盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产。l转入待处理财产损溢时l借：存货、固定资产、政府储备物资等l 贷：待处理财产损溢l报经批准予以处理时l借：待处理财产损溢l 贷：资产基金及相关明细科目采用采用“双分录双分录”核算科目核算科目l预付账款l存货l固定资产l在建工程l无形资产l政府储备物资l公共基础设施
