1、固定资产固定资产l任务一 固定资产管理概述l任务二 固定资产的增减l任务三 累计折旧任务一任务一 固定资产管理概述固定资产管理概述l一、固定资产的定义与核算范围l二、固定资产的类别l三、固定资产管理的“三账一卡”模式事业单位固定资产管理与核算的范围事业单位固定资产管理与核算的范围非专用设备非专用设备一般情况一般情况特殊情况特殊情况预计使用年限在一年以上（不含一年）预计使用年限在一年以上（不含一年）使用过程中基本保持原有物质形态使用过程中基本保持原有物质形态专用设备专用设备大批同类大批同类物资物资构成相关硬件不可缺少应用软件构成相关硬件不可缺少应用软件不构成相关硬件不不构成相关硬件不可缺少的应用
2、软件可缺少的应用软件经营租赁租入经营租赁租入的固定资产的固定资产作为无形资产作为无形资产管理核算管理核算设备查簿进行设备查簿进行登记登记纳入固定资产管理与核算纳入固定资产管理与核算单位价值单位价值15001500元元单位价值单位价值10001000元元单位价值未达到单位价值未达到规定标准规定标准安装完毕交付使安装完毕交付使用再转入用再转入购入需安装购入需安装固定资产固定资产不纳入固定资产管理与核算不纳入固定资产管理与核算固定资产的类别固定资产的类别房屋和建筑物专用设备通用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物管理职责管理职责管理手段管理手段涉及部门涉及部门事业单位固定资产管理的事业
3、单位固定资产管理的“三账一卡三账一卡”模式模式数量与金额双数量与金额双重控制重控制实物控制实物控制固定资产登记簿固定资产登记簿财物管理部门财物管理部门财务部门财务部门使用部门使用部门金额控制金额控制总分类账总分类账固定资产卡片固定资产卡片二级明细账二级明细账一级明细账一级明细账正本正本副本副本任务二任务二 固定资产的增减固定资产的增减l一、固定资产增减的政策规定l二、固定资产增减的计价规定l三、固定资产增减的核算（一）固定资产增加的政策规定（一）固定资产增加的政策规定事业单位增加固定资产的方式，主要有基建完工移交的房屋、建筑物，购入、调入、自制、接受捐赠固定资产等。l1.事业单位编制年度预算时
4、必须按规定编制固定资产采购预算。l2.事业单位建造和购置固定资产，必须按照批准的预算办理。l3.事业单位在建造和取得固定资产时，必须办理审批、验收、交接等手续，取得合理合法的原始凭证。原始凭证一般有“固定资产交接单”、“发货票”、“固定资产调拨单”及“固定资产盘盈、盘亏报告单”等。l4.事业单位固定资产建造属于基本建设投资范围的项目，在按照事业单位财务规则和会计核算的要求进行管理和核算的同时，还应按照国家基本建设投资财务管理制度的有关规定管理和核算。不属于基本建设投资范围的在建工程和设备购置，应在批准的预算范围内办理固定资产采购预算固定资产采购预算编制的要求编制的要求必须切实根据事业必须切实根
5、据事业发展计划和任务的发展计划和任务的需要需要应当充分考虑固定应当充分考虑固定资产使用效率资产使用效率按规定应当纳入政按规定应当纳入政府采购的项目必须府采购的项目必须同时编制政府采购同时编制政府采购计划计划充分利用原有设备，充分利用原有设备，防止盲目采购，造防止盲目采购，造成积压和浪费成积压和浪费按照国家有关规定按照国家有关规定实行固定资产共享、实行固定资产共享、共用共用遵守政府采购的相遵守政府采购的相关规定关规定（二）固定资产减少的政策规定（二）固定资产减少的政策规定l事业单位固定资产的减少属于事业单位国有资产处置的重要内容。l关于事业单位固定资产减少的政策规定按照事业单位国有资产管理暂行办
6、法中关于“事业单位国有资产处置”的有关规定执行。l具体内容在“待处置资产损溢”中详述。二、固定资产增减的计价规定二、固定资产增减的计价规定l（一）固定资产增加的计价 固定资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。l（二）固定资产减少的计价 出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别情况计价。（一）固定资产增加的计价（一）固定资产增加的计价l1.购入的固定资产的计价购入的固定资产的计价l2.自行建造的固定资产的计价自行建造的固定资产的计价l3.改建、扩建、修缮后的固定资产的计价改建、扩建、修缮后的固定资产的计价l4.以融资租赁租入的固定资产的计价以融资租赁租入的固定资产的计价l
7、5.接受捐赠、无偿调入的固定资产的计价接受捐赠、无偿调入的固定资产的计价l6.盘盈的固定资产的计价盘盈的固定资产的计价l7.与固定资产有关的后续支出的计价与固定资产有关的后续支出的计价固定资产增加的计价固定资产增加的计价购入的固定资产购入的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产成本成本=购买价款购买价款+相关税费相关税费+运输费运输费+装卸费装卸费+安装调安装调试费试费+专业人员服务费等专业人员服务费等一笔款项购入多项没有单一笔款项购入多项没有单独标价的，按固定资产同独标价的，按固定资产同类或类似资产价格的比例类或类似资产价格的比例对总成本分配对总成本分配成本成本=建造该项资产至交建造该
8、项资产至交付使用前所发生的全部必付使用前所发生的全部必要支出要支出已交付使用但尚未办理竣已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整定实际成本后再进行调整固定资产交付使用前固定资产交付使用前所发生的可归属于该所发生的可归属于该项资产的各种费用项资产的各种费用固定资产增加的计价固定资产增加的计价在原有固定资产基础上进在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的行改建、扩建、修缮后的固定资产固定资产以融资租赁租入的固定资以融资租赁租入的固定资产产成本成本=固定资产账面价值固定资产账面价值+改建、扩建、修缮发生的
9、改建、扩建、修缮发生的支出支出-拆除部分的账面价值拆除部分的账面价值固定资产账面价值固定资产账面价值=“固定固定资产资产”账面余额账面余额-“累计折累计折旧旧”账面余额账面余额成本成本=租赁价款租赁价款+相关税费相关税费+运输费运输费+途中保险费途中保险费+安安装调试费等装调试费等固定资产交付使用前所发固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的生的可归属于该项资产的各项费用各项费用固定资产增加的计价固定资产增加的计价接受捐赠、无偿调入的固接受捐赠、无偿调入的固定资产定资产盘盈的固定资产盘盈的固定资产按照有关凭据注明的金额按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等加上相关税费、运输费等确定确
10、定没有相关凭据的，比照同没有相关凭据的，比照同类或类似固定资产的市场类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输价格加上相关税费、运输费等确定费等确定按照同类或类似固定资产按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值的市场价格确定入账价值同类或类似固定资产的市同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账按照名义金额入账没有相关凭据、同类或类没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账资产按照名义金额入账固定资产增加的计价固定资产增加的计价应当计入固定资产成本的应当计入固定
11、资产成本的情况情况应当计入当期支出但不计应当计入当期支出但不计入固定资产成本的情况入固定资产成本的情况为增加固定资产使用效能为增加固定资产使用效能而发生的改建、扩建或大而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出型修缮等后续支出为维护固定资产的正常使为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后用而发生的日常修理等后续支出，续支出，与固定资产有关的后续支与固定资产有关的后续支出分两种情况出分两种情况为延长其使用寿命而发生为延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮的改建、扩建或大型修缮等后续支出等后续支出（二）固定资产减少的计价（二）固定资产减少的计价出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投
12、资，应当分别以下三种情况计价：l1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产l2.以固定资产对外投资以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本。同时，按照投出固定资产的账面余额冲减对应的非流动资产基金。l3.盘亏或者毁损、报废的固定资产出售、无偿调出、对外捐出售、无偿调出、对外捐赠的赠的计价计价转入待处置资产时转入待处置资产时报经批准予以处置时报经批准予以处置时按照待处置固定资产的账按照待处置固定资产的账面余额冲销固定资产面余额冲销固定资产按照处置固定资产非流动按照处置固定资产非流动资产基金冲销对应的非流资产基金冲销对应的非流动资产基金动资产基金取得的收入、发生的费用，取得的收入、发生的
13、费用，处置收入扣除费用后的净处置收入扣除费用后的净收入收入按照按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的规定处理科目的规定处理盘亏或者毁损、报废盘亏或者毁损、报废的计的计价价转入待处置资产时转入待处置资产时报经批准予以处置时报经批准予以处置时按照待处置固定资产的账按照待处置固定资产的账面余额冲销固定资产面余额冲销固定资产按照处置固定资产非流动按照处置固定资产非流动资产基金冲销对应的非流资产基金冲销对应的非流动资产基金动资产基金取得的收入、发生的费用，取得的收入、发生的费用，处置收入扣除费用后的净处置收入扣除费用后的净收入收入按照按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的规定处理科目的规定处理三
14、、固定资产增减的核算三、固定资产增减的核算l设置的主要科目l（一）不需安装等形式直接增加的固定资产l（二）需要安装等形式间接增加的固定资产l基建账相关数据并入基本账对照l（三）固定资产减少的核算设置的主要科目设置的主要科目l事业单位固定资产增加的核算涉及三个基本科事业单位固定资产增加的核算涉及三个基本科目，即：目，即：“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”及与之及与之存在一定对应关系的存在一定对应关系的“非流动资产基金非流动资产基金”科目。科目。l事业单位固定资产减少的核算涉及的主要科目事业单位固定资产减少的核算涉及的主要科目除除“固定资产固定资产”和和“非流动资产基金非流动资产基金”科目
15、科目外，还涉及外，还涉及“累计折旧累计折旧”和和“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产事业单位购入不需安装等形式直接增加的固定资产事业单位购入不需安装等形式直接增加的固定资产固定资产固定资产比照同类或类似资产的市比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据的金额场价格或有关凭据的金额若有保证金通过若有保证金通过“其他应付其他应付款款”或或“长期应付款长期应付款”核算，核算，视发票情况先列支或后列支视发票情况先列支或后列支购进购进确定的成本确定的成本同时同时同时同时相关税费列其他支出相关税费列其他支出长期应付款长期应付款定期定期支付支付差额差额确定租确
16、定租赁价款赁价款确定的成确定的成本本同时同时按资金渠道列支按资金渠道列支按支付方式付款按支付方式付款捐赠无捐赠无偿调入偿调入融资租融资租入及跨入及跨年度付年度付款购入款购入按资金渠道列支按资金渠道列支按支付方式付款按支付方式付款固定资产原价固定资产原价若计提折旧则情况变化若计提折旧则情况变化非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程事业单位购入需要安装等形式间接增加的固定资产事业单位购入需要安装等形式间接增加的固定资产在建工程在建工程建造过程中发生的应计入建造过程中发生的应计入在建工程成本的各项费用在建工程成本的各项费用按资金渠道列支；按资金渠道列支；按支付方式付款；按支付方式付款；设备设备
17、安装安装安装成本安装成本同时同时同时同时按资金渠道列支；按资金渠道列支；按支付方式付款；按支付方式付款；借款利息资本化。借款利息资本化。建筑建筑工程工程设置设置“基建工程基建工程”明细科目，明细科目，按照按照“基建并账基建并账”的规定至的规定至少按月并账核算少按月并账核算完工处理：设备安装（工程）完工交付使用时，按照安装（建造）成本冲减在建完工处理：设备安装（工程）完工交付使用时，按照安装（建造）成本冲减在建工程和及对应的非流动资产基金，同时增加固定资产和相应的非流动资产基金。工程和及对应的非流动资产基金，同时增加固定资产和相应的非流动资产基金。基建基建工程工程有关基建并账的具体账有关基建并账
18、的具体账务处理如下表所示务处理如下表所示尚未完工的在建工程尚未完工的在建工程发生的实际成本发生的实际成本基建并账的基本要求基建并账的基本要求 事业单位基本建设投资的财务管理，应当执行本规则，但国家基事业单位基本建设投资的财务管理，应当执行本规则，但国家基本建设投资财务管理制度另有规定的，从其规定。本建设投资财务管理制度另有规定的，从其规定。事业单位财务规则事业单位财务规则第六十二条第六十二条 事业单位事业单位对基本建设投资的对基本建设投资的会计核算会计核算在执行本制度的在执行本制度的同时同时，还还应当应当按照国家有关基本建设会计核算的规定按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算单独
19、建账、单独核算。事业单位会计制度事业单位会计制度第一部分第一部分 总说明（三）总说明（三）事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定核算，同时按照本制度的规定至少按月并入至少按月并入本科目及其他相关科目反本科目及其他相关科目反映。映。事业单位应当在本科目下设置事业单位应当在本科目下设置“基建工程基建工程”明细科目，核算由基明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。事业单位会计制度事业单位会计制度“在建
20、工程在建工程”科目说明科目说明事业单位新旧衔接时事业单位新旧衔接时“基建并账基建并账”对应关系对应关系平时并账的基本要求与原理平时并账的基本要求与原理l事业单位执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。l基建账数据定期并账的基本原理是：将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额进行分析，据此按照新制度规定在“大账”中进行账务处理。平时并帐业务举例平时并帐业务举例l1.预付工程款业务l2.结算工程款业务l3.其他工程支出业务l4.工程交付使用业务l5.基建借款业务l6.基建借款
21、利息业务1.预付工程款业务预付工程款业务按照基建账中本期预付的基建工程款金额按照基建账中本期预付的基建工程款金额借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时，同时，借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 （“基建拨款基建拨款”本期贷方相关发生额）本期贷方相关发生额）零余额账户用款额度零余额账户用款额度 （“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”本期贷方相关发生额）本期贷方相关发生额）银行存款银行存款 （“银行存款银行存款”本期贷方相关发生额）本期贷方相关发生额）2.结算工程款业务结算工程款业务（1）基建账中）基建账中“建
22、筑安装工程投资建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额（一般为等科目本期借方增加额（一般为根据工程价款结算账单确认的金额）减去已经预付的工程款金额后的金额根据工程价款结算账单确认的金额）减去已经预付的工程款金额后的金额借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 贷：应付账款贷：应付账款 长期应付款长期应付款（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额借：应付账款借：应付账款 长期应付款长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时，同时，借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 （“基建拨款基建拨款”本期贷方相关发
23、生额）本期贷方相关发生额）零余额账户用款额度零余额账户用款额度 （“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”本期贷方相关发生额）本期贷方相关发生额）银行存款银行存款 （“银行存款银行存款”本期贷方相关发生额）本期贷方相关发生额）3.其他工程支出业务其他工程支出业务按照基建账中基建投资类科目本期借方增加额（不按照基建账中基建投资类科目本期借方增加额（不包括因预计借款利息增加的金额）包括因预计借款利息增加的金额）借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时，同时，借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 （“基建拨款基建拨款”本
24、期贷方相关发生额）本期贷方相关发生额）零余额账户用款额度零余额账户用款额度 （“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”本期贷方相关发生额）本期贷方相关发生额）银行存款银行存款 （“银行存款银行存款”本期贷方相关发生额）本期贷方相关发生额）4.工程交付使用业务工程交付使用业务 按照基建账中按照基建账中“交付使用资产交付使用资产”科目的科目的本期借方增加额本期借方增加额借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时，同时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程基建工程基建工程5.基建借款业务基建借款业务按照基建账中本期增加
25、的基建借款本金按照基建账中本期增加的基建借款本金借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 短期借款短期借款按照基建账中本期偿还的基建借款本金按照基建账中本期偿还的基建借款本金借：长期借款借：长期借款 短期借款短期借款 贷：银行存款贷：银行存款6.基建借款利息业务基建借款利息业务按照基建账中本期增加的应付利息金额按照基建账中本期增加的应付利息金额借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 贷：其他应付款贷：其他应付款按照基建账中本期实际偿还的借款利息按照基建账中本期实际偿还的借款利息借：其他应付款借：其他应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时，同时，借：其他支出
26、借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值累计折旧累计折旧固定资产固定资产非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产已提折已提折旧旧转入待处置转入待处置处置固定资产对应的非流处置固定资产对应的非流动资产基金动资产基金待处置资产损溢待处置资产损溢处置净收入处置净收入银行存款银行存款银行存款银行存款取得处置价款等取得处置价款等处置过程中发生相关费用处置过程中发生相关费用应缴国库款应缴国库款处置净收处置净收入入事业单位固定资产减（处置）的核算事业单位固定资产减（处置）的核算（出售、无偿、捐赠、盘亏、毁损、报废）（出售、无偿、捐赠、盘亏、毁损、报废）账
27、面价账面价值值账面余账面余额额实际处置时实际处置时任务三任务三 累计折旧累计折旧l一、计提折旧的范围l二、计提折旧的政策l三、计提折旧的核算一、计提折旧的范围一、计提折旧的范围折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：l（一）文物和陈列品；l（二）动植物；l（三）图书、档案；l（四）以名义金额计量的固定资产。二、计提折旧的政策二、计提折旧的政策l（一）计提折旧的年限规定l（二）计提折旧的方法规定l（三）计提折旧的时期规定l（四）计提折旧的特殊事项规定计提折旧的年限及方法规定计提折旧的年限及方法规定l事业单位应
28、当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。l省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定。l一般应当采用年限平均法或工作量法计提。l应折旧金额为其成本，计提折旧不考虑预计净残值。计提折旧的时期规定计提折旧的时期规定当月增加的固定资产当月增加的固定资产当月减少的固定资产当月减少的固定资产固定资产提足折旧后固定资产提足折旧后一般应当按月计提固一般应当按月计提固定资产折旧定资产折旧提前报废的固定资产提前报废的固定资产当月不提折旧，从下当月不提折旧，从下月起计提折旧月起计提折旧当月照提折旧，从下当月照提折旧，从下月起不提折旧月起不提折旧无论能否继续使用，无论能
29、否继续使用，均不再提取折旧均不再提取折旧也不再补提折旧也不再补提折旧已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理计提折旧的特殊事项规定计提折旧的特殊事项规定计提融资租入固定资产折旧时计提融资租入固定资产折旧时固定资产因改建、扩建或修缮等原因固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的而延长其使用年限的应当采用与自有应折旧固定资产相一应当采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策致的折旧政策能够合理确定租赁期届满时将会取得能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入租入固定资产所有权的，应当在租入
30、固定资产尚可使用年限内计提折旧固定资产尚可使用年限内计提折旧无法合理确定租赁期届满时能够取得无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧中较短的期间内计提折旧应当按照重新确定的固定资产的成本应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额折旧额待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值累计折旧累计折旧固定资产固定资产已提折旧已提折旧计提折旧额计提折旧额账面余额账面余额账面价值账面价值事业单位固定资产折旧的核算事业单位固定资产折旧的核算非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产按月计提按月计提折旧折旧转入待处转入待处置资产置资产固定资产折旧及其账务处理案例固定资产折旧及其账务处理案例
