1、主要内容主要内容l资产的定义与分类l资产科目及新旧科目对照l资产的确认与计量l流动资产核算资产的分类资产的分类流动资产流动资产固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产指可以在指可以在1年以内（含年以内（含1年）变现或者耗用的资年）变现或者耗用的资产产指使用期限超过指使用期限超过1年年（不含（不含1年），单位价年），单位价值在规定标准以上，并值在规定标准以上，并且在使用过程中基本保且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产持原有物质形态的资产指行政单位已经发生必指行政单位已经发生必要支出，但尚未交付使要支出，但尚未交付使用的建设工程用的建设工程指不具有实物形态而能指不具有实物形态而能够为使
2、用者提供某种权够为使用者提供某种权利的非货币性资产利的非货币性资产 资产是指行政资产是指行政单位占有或者使用单位占有或者使用的，能以货币计量的，能以货币计量的经济资源。的经济资源。占有，是指占有，是指行政单位对经济行政单位对经济资源拥有法律上资源拥有法律上的占有权。的占有权。注意：由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公注意：由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。流动资产的分类流动资产的分类货币资金货币资金财政应返还额度财政应返还额度应收及预付款项应收及预付款项存货存货库存现金、银行存款、
3、库存现金、银行存款、零余额账户用款额度零余额账户用款额度指实行国库集中支付指实行国库集中支付的行政单位应收财政的行政单位应收财政返还的资金额度返还的资金额度在开展业务活动中形在开展业务活动中形成的各项债权，包括成的各项债权，包括应收账款、预付账款、应收账款、预付账款、其他应收款等其他应收款等在工作中为耗用而储在工作中为耗用而储存的资产，包括材料、存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值燃料、包装物和低值易耗品等易耗品等 零余额账户用款额度指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用零余额账户用款额度指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。款计划收
4、到和支用的零余额账户用款额度。资产分类的变化资产分类的变化l明确规定由单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于单位核算的资产。l增加在建工程、无形资产等类别，取消有价证券。l流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。l应收及预付款项是指单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。资产类科目及其核算内容资产类科目及其核算内容名称名称核算内容核算内容库存现金库存现金核算行政单位的库存现金核算行政单位的库存现金银行存款银行存款核算行政单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。核算行政单位存入银行或
5、者其他金融机构的各种存款。零余额账户用款额度零余额账户用款额度核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。财政应返还额度财政应返还额度核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。应收账款应收账款核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。预付账款预付账款核算行政单位按
6、照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的定金，核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。也通过本科目核算。其他应收款其他应收款核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。存货存货核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃
7、料、包装物和低值易耗品核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。固定资产固定资产核算行政单位各类固定资产的原价。核算行政单位各类固定资产的原价。累计折旧累计折旧核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。在建工程在建工程核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、
8、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。安装工程和信息系统建设工程的实际成本。无形资产无形资产核算行政单位各项无形资产的原价。核算行政单位各项无形资产的原价。累计摊销累计摊销核算行政单位无形资产计提的累计摊销。核算行政单位无形资产计提的累计摊销。待处理财产损溢待处理财产损溢核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。政府储备物资政府储备物资核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。公共基础设施公共基础设施核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的
9、工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。受托代理资产受托代理资产核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。资产类新旧科目对照（总表）资产类新旧科目对照（总表）新科目新科目旧科目旧科目库存现金库存现金现金现金银行存款银
10、行存款银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度*财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度*应收账款应收账款暂付款暂付款预付账款预付账款其他应收款其他应收款有价证券有价证券存货存货库存材料库存材料政府储备物资政府储备物资固定资产固定资产固定资产固定资产累计折旧累计折旧在建工程在建工程无形资产无形资产累计摊销累计摊销公共基础设施公共基础设施待处置财产损益待处置财产损益受托代理资产受托代理资产资产类新旧科目对照（流动资产）资产类新旧科目对照（流动资产）新科目新科目旧科目旧科目库存现金库存现金现金现金银行存款银行存款银行存款银行存款零余额
11、账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度*财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度*应收账款应收账款暂付款暂付款预付账款预付账款其他应收款其他应收款有价证券有价证券存货存货库存材料库存材料政府储备物资政府储备物资资产类新旧科目对照（非流动资产）资产类新旧科目对照（非流动资产）新科目新科目旧科目旧科目固定资产固定资产固定资产固定资产 累计折旧累计折旧在建工程在建工程无形资产无形资产 累计摊销累计摊销公共基础设施公共基础设施待处置财产损益待处置财产损益受托代理资产受托代理资产资产的确认和计量原则资产的确认和计量原则l确认：取得并能用货币计量时确认。l计量原
12、则：（1）应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，不得自行调整其账面价值。（2）应收及预付款项应当按照实际发生额计量。（3）以支付对价方式取得的资产，按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量。（4）取得资产时没有支付对价的，其计量规定如下。取得时没有支付对价的计量取得时没有支付对价的计量l（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；l（2）没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；l（3）没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；l（4）没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可
13、靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。例如：某行政单位接受捐赠一项固定资产，由于市例如：某行政单位接受捐赠一项固定资产，由于市场上没有同类固定资产，无法确定公允价值，所以该单场上没有同类固定资产，无法确定公允价值，所以该单位按照名义金额入账。会计分录如下：位按照名义金额入账。会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 1 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 1名义金额名义金额 含义：公允价值无法确定，这个经济事项含义：公允价值无法确定，这个经济事项又确实存在，给它一个金额，让账上有体现，不又确实存在，给它一个金额，让账上有体现，不然易疏漏，让资产流失。新会计制度中的名义金然易疏漏，让资产流
14、失。新会计制度中的名义金额，是指人民币额，是指人民币1元。元。无形资产摊销与固定资产折旧的无形资产摊销与固定资产折旧的l无形资产摊销的规定：行政单位应当按照制度的规定对无形资产进行摊销。摊销金额按原价和摊销年限确定。l固定资产折旧的规定：行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。流动资产核算流动资产核算l库存现金的核算l银行存款的核算l国库业务涉及的两个科目l应收及预付款项l各项物资核算涉及的四个科目库存现金新旧主要变化库存现金新旧主要变化l1、增加有关受托代理现金业务的会计处理；l2、增加现金溢余或短缺情况的会计处理。库存现金有关账务处理（一）库存现金有关账务处理（一）1
15、、发现现金短缺时l借：待处理财产损溢l 贷：库存现金待查明原因后作如下账务处理：l借：其他应收款（由责任人赔偿）l 经费支出（无法查明原因，报经批准）l 贷：待处理财产损溢库存现金有关账务处理（二）库存现金有关账务处理（二）2、发现现金溢余时l借：库存现金l 贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下账务处理：l借：待处理财产损溢l 贷：其他应付款l 其他收入库存现金有关账务处理（三）库存现金有关账务处理（三）3、收到受托代理的现金时l借：库存现金l 贷：受托代理负债支付受托代理的现金时l借：受托代理负债l 贷：库存现金 设置“现金日记账”，顺序、逐日登记 现金的使用范围现金的使用范围l支付给个人的
16、一次性劳务报酬；l颁发给个人的科学技术等一次性奖金；l对困难病患职工的慰问及其他工会支出；l对拥军拥属的慰问支出；l对弱势群体的慰问或救济支出；l对伤亡人员的抚恤丧葬补助等支出；l对学生的助学金、奖学金支出；l按规定，对特定群体的政策性补贴支出；l单位有关人员的误餐补助支出；l抢险救灾等紧急支出；l其他目前不能采用转账和刷卡支付的支出。摘自陕西省财政厅、监察厅、审计厅关于印发省级预算单位公务卡及现金结算暂行办法的通知陕财办库200832号纳入公务卡强制消费的规定纳入公务卡强制消费的规定从2011年7月1日起，凡纳入以下公务卡强制消费目录的事项，省级预算单位原则上不得使用现金结算。这7个项目为：
17、l办公费，办公费，即单位购买按财务规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、报刊杂志等支出和计算机、打印机、复印机等的维修维护;l差旅费，差旅费，指单位工作人员因出差入住宾馆、招待所的住宿费，飞机票、车船票等旅费支出，l会议费，会议费，即单位主办会议中按规定开支的房租费、餐饮费以及文件资料印刷费、会议场地租用费等支出;l印刷费，印刷费，指零星印刷支出;l公务招待费，公务招待费，即单位按规定开支的餐饮费、住宿费等支出;l水电费，水电费，即单位支付的水电费支出;l交通费，交通费，指公务外出支付的交通费用。l其他项目可使用现金支出，但应优先选择公务卡或转账支付，尽量减少现金支付。摘自：陕西省财政厅、
18、监察厅、审计厅和中国人民银行西安分行关于进一步推进我省公务卡制度改革的实施意见银行存款新旧主要变化银行存款新旧主要变化l1、细化有关外币业务的会计处理规定l2、增加受托代理银行存款业务的会计处理银行存款有关账务处理（一）银行存款有关账务处理（一）l发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。l期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。银行存款有关账务处理（二）银行存款有关账务处理（二）收到受托代理的银
19、行存款时l借：银行存款l 贷：受托代理负债支付受托代理的存款时l借：受托代理负债l 贷：银行存款设置“银行存款日记账”，按顺序逐日登记国库集中支付业务的核算国库集中支付业务的核算l国库单一账户体系的构成；国库单一账户体系的构成；l财政国库资金两种支付方式比较；财政国库资金两种支付方式比较；l国库集中支付的核算；国库集中支付的核算；零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算 年终额度注销与下年返还的核算年终额度注销与下年返还的核算国库单一账户体系的构成国库单一账户体系的构成国库单一账户国库单一账户预算支出预算支出财政零余额账户财政零余额账户预算预算收入收入预算单位零余额账户预算单位零余额账
20、户特设专户特设专户财政专户财政专户用于直接支付，用于直接支付，按资金使用性质按资金使用性质开设开设用于授权支付，用于授权支付，一个基层预算单一个基层预算单位开设一个位开设一个经国务院和省级人经国务院和省级人民政府批准或授权民政府批准或授权财政部门开设财政部门开设预算外预算外资金资金预算内预算内预算外预算外财政国库资金两种支付方式比较财政国库资金两种支付方式比较财政授权支付财政授权支付财政直接支付财政直接支付由财政部门开具支付令由财政部门开具支付令预算单位根据财政部门授权，预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令自行开具支付令直接将财政资金支付到供应商直接将财政资金支付到供应商或收款人（用款单位
21、）账户或收款人（用款单位）账户将资金支付到供应商或收款人将资金支付到供应商或收款人（用款单位）账户（用款单位）账户适用于工资支出、购买支出、适用于工资支出、购买支出、转移支出转移支出适用于未实行财政直接支付的适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支出购买支出和零星支出通过国库单一账户体系通过国库单一账户体系财政直接支财政直接支付到账通知付到账通知书书财政直接财政直接支付凭证支付凭证（令）（令）代理银行代理银行确认支付确认支付供应商供应商预算单位预算单位支付申支付申请请财政部门审核财政部门审核财政直接支付业务流程财政直接支付业务流程提出提出上报上报签发签发通知通知入账入账提供提供做账做账授权支
22、付授权支付凭证（令）凭证（令）代理代理银行银行预算单位预算单位或收款人或收款人预算预算单位单位财政授权支财政授权支付用款额度付用款额度到账通知书到账通知书财政财政部门部门财政授权支付业务流程财政授权支付业务流程提出付款提出付款确认支付确认支付开具开具财政授权支财政授权支付用款额度付用款额度到账通知书到账通知书代理代理银行银行国库集中支付的核算国库集中支付的核算财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付平时平时没有专门科目，直接列收列没有专门科目，直接列收列支支平时平时设设“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”核算收支核算收支年终年终注销用款指标列当年收入注销用款指标列当年收入年终年终注
23、销额度冲账、注销用款指注销额度冲账、注销用款指标列收标列收下年下年返还使用上年指标列当年支返还使用上年指标列当年支出出下年下年返还额度冲回、指标列用款返还额度冲回、指标列用款额度额度区分两种区分两种支付方式支付方式注意三时注意三时点的核算点的核算 当年注销的额度和指标，下年返还的额度与指标均通过当年注销的额度和指标，下年返还的额度与指标均通过“财政应返还财政应返还额度额度”科目核算。科目核算。零余额账户用款额度三个时点（期）上的核算零余额账户用款额度三个时点（期）上的核算财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付零余额账户用款额度零余额账户用款额度未到账用款额度注销未到账用款额度注销
24、财政拨款收入财政拨款收入库存现金库存现金银行存款银行存款有关科目有关科目平时平时下年度年初下年度年初已到账额已到账额度注销度注销恢复上年注销的额度或下恢复上年注销的额度或下达上年未下达的用款额度达上年未下达的用款额度收到授权支付收到授权支付到账通知书到账通知书提现、转账、提现、转账、办理支付事项办理支付事项年终年终零余额账户零余额账户用款额度用款额度两种支付方式下年终额度注销与下年返还的核算两种支付方式下年终额度注销与下年返还的核算财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付有关科目有关科目未到账用款未到账用款额度注销额度注销财政拨款收入财政拨款收入下年额度返还下年额度返还财政应返还额
25、度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付零余额账户用款额度零余额账户用款额度年终额度注销年终额度注销零余额账户用款额度零余额账户用款额度已到账未用已到账未用额度注销额度注销下达上年未下达上年未下达额度下达额度恢复上年注恢复上年注销的额度销的额度未执行的用款额度注销未执行的用款额度注销恢复额度后的实际支付恢复额度后的实际支付应收账款应收账款新旧主要变化新旧主要变化l新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。l按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。l重点：出租资产发生应收账款；出售物资发生应收账款：核销无法收回的应收账款。出租资产等发生应收账款出租资产等发生应收账款例：
26、某单位出租办公用房，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时l 借：应收账款 100000l 贷：其他应付款 100000收到租金10万元，应交5%的营业税l 借：银行存款 100000l 贷：应收账款 100000l 借：其他应付款 100000 l 贷：应缴税费 5000l 应缴财政款 95000出售物资发生应收账款（一）出售物资发生应收账款（一）例：某单位出售一批旧电脑10台，原值50000元，售价20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时l借：应收账款 20000l 贷：待处理财产损溢 处理净收入 20000收到价款时l借：银行存
27、款 20000l 贷：应收账款 20000l同时l借：待处理财产损溢处理净收入 20000l 贷：应缴财政款 20000出售物资发生应收账款（二）出售物资发生应收账款（二）同时进行固定资产减少的账务处理转入待处理财产损溢时l借：待处理财产损溢待处理财产价值 50000l 贷：固定资产 50000实现出售后l借：资产基金固定资产 50000l 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 50000核销应收账款核销应收账款逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时l借：待处理财产损溢l 贷：应收账款报经批准予以核销
28、时l借：其他应付款l 贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的l借：银行存款l 贷：应缴财政款预付账款新旧主要变化预付账款新旧主要变化l新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。l关注点：采用“双分录”核算l重点：预付账款日常业务；预付账款的退回；核销无法收回的预付账款预付账款日常业务（一）预付账款日常业务（一）例：某单位购买设备，价款100000元，先向对方公司支付50%的预付款。该公司收到预付款后，3个月后将设备运抵该单位并负责调试，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时l借：预付账款 50000l 贷：资产基金预付款项 5000
29、0l借：经费支出 50000l 贷：零余额账户用款额度 50000预付账款日常业务（二）预付账款日常业务（二）三个月后，收到所购设备并支付50%的价款。l借：资产基金预付款项 50000l 贷：预付账款 50000l借：经费支出 50000l 贷：零余额账户用款额度 50000l借：固定资产 100000l 贷：资产基金固定资产 100000预付账款的退回预付账款的退回发生当年预付账款退回的l借：资产基金预付款项l 贷：预付账款l借：零余额账户用款额度等l 贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的l借：资产基金预付款项l 贷：预付账款l借：零余额账户用款额度等l 贷：财政拨款结转/结余等核销预付
30、账款核销预付账款逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时l借：待处理财产损溢l 贷：预付账款报经批准予以核销时l借：资产基金预付款l 贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后期间又收回的l借：零余额账户用款额度/银行存款l 贷：财政拨款结转等其他应收款新旧主要变化其他应收款新旧主要变化l新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。l重点：其他应收款的发生、收回或核销；实行备用金制度；核销无法
31、收回的其他应收款其他应收款日常业务其他应收款日常业务发生其他应收及暂付款项时l借：其他应收款 l 贷：零余额账户用款额度/银行存款 收回或核销上述款项时l借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出l 贷：其他应收款 实行备用金制度的，核定并领用备用金时l借：其他应收款l 贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金时l借：经费支出l 贷：库存现金 核销其他应收款核销其他应收款逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时l借：待处理财产损溢l 贷：其他应收款报经批准予以核销时l借：经费支出l 贷：待处理财产
32、损溢已核销的其他应收款在以后又收回的l借：银行存款l 贷：经费支出（核销当年收回）l 财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）各项物资的核算各项物资的核算l各项物资包含的内容l各项物资核算的区别“各项物资各项物资”涉及的涉及的科目科目存货存货政府储备物资政府储备物资受托代理资产受托代理资产在开展业务活动及在开展业务活动及其他活动中为其他活动中为耗用耗用而储存而储存的各种物资的各种物资直接直接储存管理的各储存管理的各项政府项政府应急或救灾应急或救灾储备物资储备物资等等 接受接受委托方委托方委托管委托管理的各项资产理的各项资产存货新旧主要变化存货新旧主要变化存货包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及
33、未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。l1、采用“双分录”核算方法l2、增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定l3、对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理存货需要注意的几点存货需要注意的几点l1、接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。l2、随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。l3、有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。l4、出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。购入存货的账务处理（一）购入存货的账务处理（一）l购入的存货，其成本包括购买价款、
34、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。l例：某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。购入存货的账务处理（二）购入存货的账务处理（二）收到材料并验收入库l借：存货 100,000l 贷：资产基金存货 100,000l借：经费支出 100,000l 贷：零余额账户用款额度 100,000 二个月后，领用材料50,000元。l借：资产基金存货 50,000 l 贷：存货 50,000购入存货尚未付款的l借：待偿债净资产 贷：应付账款置换换入的存货的账务处理置换换入的存
35、货的账务处理置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。按确定的成本l借：存货l 贷：资产基金存货按实际支付的补价、运输费等金额l借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本l借：存货l 贷：资产基金存货按实际支付的相关税费、运输费等金额l借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等成本按以下顺序确定：l有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；l依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确
36、定；l同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；l名义金额（人民币1元）委托加工的存货委托加工的存货委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。委托加工的存货出库l借：存货委托加工存货成本l 贷：存货相关明细科目支付加工费用和相关运输费等l借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度l借：存货委托加工存货成本l 贷：资产基金存货委托加工完成的存货验收入库l借：存货相关明细科目l 贷：存货委托加工存货成本存货发出存货发出存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。领
37、用存货，按照领用存货的实际成本l借：资产基金存货l 贷：存货对外捐赠、无偿调出存货对外捐赠、无偿调出存货对外捐赠、无偿调出存货l借：资产基金存货l 贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出l借：经费支出l 贷：零余额账户用款额度等处置存货（一）处置存货（一）经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本l借：待处理财产损溢l 贷：存货存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额l借：待处理财产损溢l 贷：存货存货处置（二）存货处置（二）盘盈的存货，按照确定的入账价值l借：存货l 贷：待处理财产损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余
38、额l借：待处理财产损溢l 贷：存货政府储备物资核算注意事项政府储备物资核算注意事项l新增科目，主要核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。l采用采用“双分录双分录”核算核算l负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位（简称“采购单位”）将政府储备物资交由其他行政单位（简称“代储单位”）代为储存的，由采购单位通过政府储备物资科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。政府储备物资账务处理（一）政府储备物资账务处理（一）购入政府储备物资，成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出。l借：政府储
39、备物资l 贷：资产基金政府储备物资 l借：经费支出l 贷：零余额账户用款额度等政府储备物资账务处理（二）政府储备物资账务处理（二）l接受捐赠、无偿调入的政府储备物资的处理，可比照存货。l经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资 借：资产基金政府储备物资 贷：政府储备物资l经批准将不需储备的物资出售时，应当转入待处理财产损溢科目。l盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资，也应通过待处理财产损溢科目。受托代理资产核算注意的问题受托代理资产核算注意的问题l新增科目，主要核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。l受托代理包括受托代理资产和受托代理负债业务。l受托
40、代理资产包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。l受托代理负债是指行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。l收到受托代理资产为现金和银行存款的，不通过受托代理资产科目核算，应当通过“库存现金”、“银行存款”科目进行核算。受托代理业务的核算（基本）受托代理业务的核算（基本）l按照受托协议约定，按照受托协议约定，接受接受委托转增的资产委托转增的资产 借：受托代理资产借：受托代理资产某设备某设备 贷：受托代理负债贷：受托代理负债委托单位委托单位l按照受托协议约定，按照受托协议约定，支付支付相关费用相关费用 借：经费支出借：经费支出基本支出（财政拨款支出）基本支出（财政拨款支出）贷：银行
41、存款贷：银行存款l按照受托协议约定，按照受托协议约定，转增转增资产资产 借：受托代理负债借：受托代理负债委托单位委托单位 贷：受托代理资产贷：受托代理资产某设备某设备受托转赠物资账务处理（一）受托转赠物资账务处理（一）接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本l借：受托代理资产l 贷：受托代理负债受托协议约定由单位承担相关税费、运输费等的，按照实际支付的相关税费、运输费等金额l借：经费支出l 贷：银行存款受托转赠物资账务处理（二）受托转赠物资账务处理（二）将受托转赠物资交付受赠人l借：受托代理负债（转赠物资的成本）l 贷：受托代理资产转赠物资的委托人取消了转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为库存材料或固定资产l借：受托代理负债（转赠物资的成本）l 贷：受托代理资产l借：存货/固定资产l 贷：资产基金存货、固定资产受托转储存资账务处理（三）受托转储存资账务处理（三）接受委托储存的物资验收入库，按照l借：受托代理资产（确定的成本）l 贷：受托代理负债支付应当由受托单位承担的与受托储存管理物资相关的运输费、保管费等l借：经费支出l 贷：银行存款根据委托人要求将受托储存管理物资交付时l借：受托代理负债l 贷：受托代理资产
