1、主要内容v国库制度改革的基本文件国库制度改革的基本文件v会计核算依据的基本文件会计核算依据的基本文件v财政性资金的支付范围财政性资金的支付范围v预算支出按管理需要的分类预算支出按管理需要的分类v国库集中支付的形式与账户体系国库集中支付的形式与账户体系v实行国库集中支付制度的会计核算实行国库集中支付制度的会计核算v预算单位零余额账户的设置与管理预算单位零余额账户的设置与管理国库制度改革的基本文国库制度改革的基本文件件财政国库管理制度改革财政国库管理制度改革试点方案试点方案 财政部关于深化地方财财政部关于深化地方财政国库管理制度改革有政国库管理制度改革有关问题的意见关问题的意见陕西省省级财政国库管
2、陕西省省级财政国库管理制度改革试点资金支理制度改革试点资金支付管理暂行办法付管理暂行办法财库财库200124号号财库财库200368号号陕政办发陕政办发 2002102号号咸阳市市级财政国库管咸阳市市级财政国库管理制度改革试点资金支理制度改革试点资金支付管理暂行办法付管理暂行办法 咸财国库咸财国库2007582号号会计核算依据的基本文件会计核算依据的基本文件财政部关于印发财政国财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计库管理制度改革试点会计核算暂行办法的通知核算暂行办法的通知财政国库管理制度改革财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法试点会计核算暂行办法财政国库管理制度改革单财政国库管理制度改
3、革单位年终结余资金账务处理位年终结余资金账务处理暂行规定暂行规定财库（财库（2001）54号号补充规定补充规定2004年年10月月21日日财库财库2004190号号预算单位财政性资金的支付预算单位财政性资金的支付范围范围财政预算内资金财政预算内资金纳入财政预算管理的政府性纳入财政预算管理的政府性基金基金纳入财政专户管理的预算外纳入财政专户管理的预算外资金资金其他财政性资金其他财政性资金陕西省实行财政直接支付的财陕西省实行财政直接支付的财政性资金政性资金工资支出工资支出政府采购支出政府采购支出基建支出基建支出统一结算的会议费统一结算的会议费外事接待费外事接待费等陕西省实行财政授权支付的陕西省实行
4、财政授权支付的财政性资金财政性资金未纳入工资支出、政府采购未纳入工资支出、政府采购支出等直接支付方式的支出支出等直接支付方式的支出特别紧急支出特别紧急支出经省财政厅批准的其他支出经省财政厅批准的其他支出各项购买支出和零星支出各项购买支出和零星支出指经一级预算单位认定并由指经一级预算单位认定并由省政府批准或省政府授权省省政府批准或省政府授权省财政厅批准的特别紧急事项财政厅批准的特别紧急事项的支出的支出咸阳市实行财政直接支付的财咸阳市实行财政直接支付的财政性资金政性资金工资支出工资支出政府采购支出政府采购支出其他大额支出其他大额支出项目支出项目支出其他支出其他支出等等咸阳市实行财政授权支付咸阳市实
5、行财政授权支付的财政性资金的财政性资金工资和福利支出中的非工工资和福利支出中的非工资性部分资性部分商品和服务支出中政府采商品和服务支出中政府采购支出和其他大额支出以购支出和其他大额支出以外的支出外的支出对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出中非工资性部分中非工资性部分其他未纳入财政直接支付其他未纳入财政直接支付方式的小额零星支出方式的小额零星支出财政授权支付主要适用于基本支出。财政授权支付主要适用于基本支出。预算支出根据预算支出根据支出管理需要支出管理需要的分类的分类基本支出基本支出项目支出项目支出工资和福利支工资和福利支出出含基本建设支含基本建设支出出商品和服务支商品和服务支出出专项业
6、务费支专项业务费支出出对个人和家庭对个人和家庭的补助支出的补助支出其他支出其他支出事业单位经营事业单位经营支出支出事业单位对附事业单位对附属单位补助支属单位补助支出出事业单位上缴事业单位上缴上级支出上级支出国库集中支付制度国库集中支付制度的基本理论及其核的基本理论及其核算的基本要点算的基本要点财政国库资金采用财政国库资金采用两种支付形式两种支付形式国库单一账户体系国库单一账户体系由五个基本账户组由五个基本账户组成成国库集中支付制度国库集中支付制度的核算涉及两个基的核算涉及两个基本账户，分平时的本账户，分平时的核算和年终年初的核算和年终年初的核算核算财政国库资金的两种支付形式财政国库资金的两种支
7、付形式财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付由财政部门开具支付令，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到直接将财政资金支付到供应商或收款人（用款供应商或收款人（用款单位）账户单位）账户适用于工资支出、购买适用于工资支出、购买支出、转移支出支出、转移支出预算单位根据财政部门预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系通过国库单一账户体系将资金支付到供应商或将资金支付到供应商或收款人账户收款人账户适用于未实行财政直接适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支付的购买支出和零星支出支出省财政国库资金的两
8、种支付形式省财政国库资金的两种支付形式财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付省财政厅国库支付执行省财政厅国库支付执行机构向中国人民银行西机构向中国人民银行西安分行和代理银行签发安分行和代理银行签发支付指令，代理银行根支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单支付到收款人或用款单位账户位账户 预算单位按照省财政厅预算单位按照省财政厅的授权，向代理银行签的授权，向代理银行签发支付指令，代理银行发支付指令，代理银行根据支付指令，在省财根据支付指令，在省财政厅国库支付执行机构政厅国库支付执行机构批准的预算单位用款额
9、批准的预算单位用款额度内，通过国库单一账度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收户体系将资金支付到收款人账户款人账户 纳入会计集中核算的预算单位，由会计核算中心向代理银行签发支付指令，代纳入会计集中核算的预算单位，由会计核算中心向代理银行签发支付指令，代理银行在省财政厅国库支付执行机构批准的预算单位用款额度内，从预算单位零余理银行在省财政厅国库支付执行机构批准的预算单位用款额度内，从预算单位零余额账户中支付资金。额账户中支付资金。咸阳市不同支付项目采用的支咸阳市不同支付项目采用的支付方式划分的原则付方式划分的原则财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付工资和福利支出中卡发工资部工资和福
10、利支出中卡发工资部分分 商品和服务支出，凡列入政府商品和服务支出，凡列入政府采购范围的支出和开支金额达采购范围的支出和开支金额达到一定限额的其他大额支出到一定限额的其他大额支出对个人和家庭的补助支出中卡对个人和家庭的补助支出中卡发工资部分发工资部分工资和福利支出中非卡发工资工资和福利支出中非卡发工资部分部分政府采购支出和其他大额支出政府采购支出和其他大额支出以外的商品和服务支出以外的商品和服务支出对个人和家庭的补助支出中非对个人和家庭的补助支出中非卡发工资部分卡发工资部分 专项业务费支出，凡预算单位年度预算中已确定项目用途的如办公设备、专专项业务费支出，凡预算单位年度预算中已确定项目用途的如办
11、公设备、专用设备、交通工具购置费、维修费以及大型会议费等支出，实行财政直接支付。用设备、交通工具购置费、维修费以及大型会议费等支出，实行财政直接支付。项目支出和其他支出，实行财政直接支付。项目支出和其他支出，实行财政直接支付。陕西省国库单一陕西省国库单一账户体系的构成账户体系的构成与开设与开设国库单一账户国库单一账户财政零余额账户财政零余额账户预算单位零余额预算单位零余额账户账户省财政厅在中国省财政厅在中国人民银行西安分人民银行西安分行开设行开设预算外专户预算外专户特设专户特设专户省财政厅国库支省财政厅国库支付执行机构按规付执行机构按规定在商业银行开定在商业银行开设设省财政厅国库支省财政厅国库
12、支付执行机构为预付执行机构为预算单位在商业银算单位在商业银行开设行开设省财政厅在商业省财政厅在商业银行开设的预算银行开设的预算外资金财政专户外资金财政专户经省政府批准或经省政府批准或授权省财政厅为授权省财政厅为预算单位在商业预算单位在商业银行开设银行开设包括工资账户、政包括工资账户、政府采购账户、基建府采购账户、基建账户，授权支付总账户，授权支付总户等户等国库单一账户体系中的国库单一账户和预算外资金专户按专用存款账户管理国库单一账户体系中的国库单一账户和预算外资金专户按专用存款账户管理国库单一账户体系的构成国库单一账户体系的构成国库单一账户国库单一账户预算支出预算支出财政零余额账户财政零余额账
13、户预算预算收入收入预算单位零余额账户预算单位零余额账户特设专户特设专户财政专户财政专户用于直接支付，用于直接支付，按资金使用性质按资金使用性质开设开设用于授权支付，用于授权支付，一个基层预算单一个基层预算单位开设一个位开设一个经国务院和省级人经国务院和省级人民政府批准或授权民政府批准或授权财政部门开设财政部门开设预算外预算外资金资金预算内预算内预算外预算外二级预二级预算单位算单位一级预一级预算单位算单位基层预基层预算单位算单位同级财同级财政总会政总会计计省财政省财政厅总会厅总会计计省教育省教育厅会计厅会计师范学师范学院会计院会计附属中附属中学会计学会计预算单位分级示意图预算单位分级示意图汇总汇
14、总报送报送计划计划提出提出用款用款申请申请汇总汇总报送报送计划计划提出提出用款用款申请申请汇总汇总报送报送计划计划提出提出用款用款申请申请年终结余资金额度的定年终结余资金额度的定义与种类义与种类财政直接支付部分财政直接支付部分财政授权支付部分财政授权支付部分预算批复数大于实际执预算批复数大于实际执行数的部分行数的部分预算批复数大于全年已预算批复数大于全年已经申请到账的用款额度经申请到账的用款额度的部分的部分已经申请到账的用款额已经申请到账的用款额度大于实际执行数部分度大于实际执行数部分 年终预算结余资金是指纳入国年终预算结余资金是指纳入国库管理制度改革试点的预算单位在库管理制度改革试点的预算单
15、位在预算年度内，按照本级财政部门批预算年度内，按照本级财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按复的部门预算，当年尚未支用并按规定应留归预算单位继续使用的资规定应留归预算单位继续使用的资金。金。国库集中支付国库集中支付的核算的核算平时的核算平时的核算年终与年初的年终与年初的核算核算财政直接支付财政直接支付预算指标的注预算指标的注销与返还销与返还收入和支出类收入和支出类科目直接对应科目直接对应财政授权支付财政授权支付设置设置“零余额零余额账户用款额度账户用款额度”科目科目用款额度的注用款额度的注销与返还销与返还当年列收，下当年列收，下年列支年列支冲销冲销/恢复恢复“零零余额账户用款余额账户用款额度
16、额度”设置设置“财政应返还财政应返还额度额度”科目科目设置设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”后，预算单位原后，预算单位原“银行存款银行存款”科目注销，支付中心科目注销，支付中心统一设置统一设置“往来户往来户”，核算预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来，核算预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。款项等。财政直接支付方式下预算单位的核算财政直接支付方式下预算单位的核算l财政直接支付的原始凭证l事业单位会计财政直接支付的会计分录l行政单位会计财政直接支付的会计分录l建设单位会计财政直接支付的会计分录财政直接支付方式下财政直接支付方式下预算单位核算的原始预算单位核算
17、的原始凭证凭证工资支出工资支出政府采购支出政府采购支出财政直接支付入账财政直接支付入账通知书通知书代理银行出具的代理银行出具的财财政直接支付入账通知政直接支付入账通知书书供应商提交的政府采供应商提交的政府采购相关资料购相关资料 代理银行出具的工资代理银行出具的工资明细表明细表事业单位会计财政直接支付的会计分录事业单位会计财政直接支付的会计分录l按实际支出数列支的同时列收 借：事业支出等 贷：财政补助收入财政直接支付l如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账 借：固定资产 贷：固定基金行政单位会计财政直接支付的会计分录o 按实际支出数列支的同时列收 借：经费支出等 贷：
18、拨入经费财政直接支付 预算外资金收入财政直接支付o 如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账 借：固定资产 贷：固定基金建设单位会计财政直接支付的会计分录建设单位会计财政直接支付的会计分录l根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证入账l会计分录为：借：器材采购 建筑安装工程投资 待摊投资等 贷：基建拨款 本年基建基金拨款等 财政直接支付 预算单位财政授权支付的核算o 增设的总账科目o 依据的原始凭证o 事业单位的会计分录o 行政单位的会计分录o 建设单位的会计分录设置的总账科目v预算单位设置“零余额账户用款额度”v事业单位编号103v
19、行政单位编号107v建设单位编号234（资金占用类）依据的原始凭证依据的原始凭证预算单位预算单位n代理银行盖章的代理银行盖章的授权支付到账通知书授权支付到账通知书n预算单位分月用款计划预算单位分月用款计划建设单位建设单位n财政国库支付执行机构委托代理银行转来财政国库支付执行机构委托代理银行转来的的财政授权支付入账通知书财政授权支付入账通知书及原始凭及原始凭证入账证入账 事业单位的会计分录事业单位的会计分录l收到用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付l从零余额账户支用提现时 借：现金 贷：零余额账户用款额度 l通过零余额账户办理转账结算业务时 借：事业支出等 贷：零余额
20、账户用款额度行政单位的会计分录行政单位的会计分录l收到用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付 预算外资金收入财政授权支付l从零余额账户支用提现时 借：现金 贷：零余额账户用款额度 l通过零余额账户办理转账结算业务时 借：事业支出等 贷：零余额账户用款额度建设单位的会计分录建设单位的会计分录l收到用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政授权支付l从零余额账户支用提现时 借：现金 贷：零余额账户用款额度 l通过零余额账户办理转账结算业务时 借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等 贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度三个时（期）点上的核算零
21、余额账户用款额度三个时（期）点上的核算财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付零余额账户用款额度零余额账户用款额度未到账用款额度注销未到账用款额度注销财政补助收入财政补助收入库存现金库存现金银行存款银行存款有关科目有关科目平时平时下年度年初下年度年初已到账额度已到账额度注销注销恢复上年注销的额度或下达上恢复上年注销的额度或下达上年未下达的用款额度年未下达的用款额度收到授权支付到收到授权支付到账通知书账通知书提现、转账、办提现、转账、办理支付事项理支付事项年终年终零余额账户用零余额账户用款额度款额度两种支付方式下年终额度注销与下年返还的核算两种支付方式下年终额度注销与下年返还的核算财
22、政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付有关科目有关科目未到账用款额未到账用款额度注销度注销财政补助收入财政补助收入下年额度返还下年额度返还财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付零余额账户用款额度零余额账户用款额度年终额度注销年终额度注销零余额账户用款额度零余额账户用款额度已到账未用额已到账未用额度注销度注销下达上年未下下达上年未下达额度达额度恢复上年注销恢复上年注销的额度的额度未执行的用款额度注销未执行的用款额度注销恢复额度后的实际支付恢复额度后的实际支付年终用款额度注销及返还v（一）设立“财政应返还额度”科目v（二）直接支付年终结余资金处理v（三）授权支付年终结余资
23、金处理v（四）额度注销和返还的其他规定v（五）武功县额度余额注销的规定（一）设立（一）设立“财政应返还额度财政应返还额度”科目科目l增设“财政应返还额度”（资产类）科目 事业单位编号125 行政单位编号115l财政直接支付年终结余资金账务处理 借方单位本年度预算指标数与实际支出数的差额 贷方下年度实际支出的冲减数l财政授权支付年终结余资金账务处理 借方单位零余额账户注销额度数及预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额 贷方下年度恢复额度数及下年度单位零余额账户用款额度下达数财政应返还额度财政应返还额度-财政直接支付财政直接支付支出类科目支出类科目拨入经费、预算外资金收入拨入经费、预算外资金
24、收入财政补助收入、财政专户返还收入财政补助收入、财政专户返还收入基建拨款基建拨款-本年基建基金拨款本年基建基金拨款年终依据本年度财政直接支付预算指标数与年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作账当年财政直接支付实际支出数的差额作账下年度恢复财政直接支付额度下年度恢复财政直接支付额度后，根据实际支出数做账后，根据实际支出数做账财政应返还额度财政应返还额度-财政授权支付财政授权支付零余额账户用款额度零余额账户用款额度拨入经费、预算外资金收入拨入经费、预算外资金收入财政补助收入、财政专户返还收入财政补助收入、财政专户返还收入基建拨款基建拨款-本年基建基金拨款本年基建基
25、金拨款2 2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作注销额度的账务处理差额作注销额度的账务处理3 3、行政事业单位、建设单位依、行政事业单位、建设单位依据下年度年初代理银行提供的据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额额度恢复到账通知书作恢复额度的账务处理度的账务处理零余额账户用款额度零余额账户用款额度1 1、行政事业单位、建设单位年终依据代理银、行政事业单位、建设单位年终依据代理银行提供的对账单作注销额度的账务处理行提供的对账单作注销额度的账务处理4 4、如下
26、年度单位收到财政部门、如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户批复的上年未下达零余额账户用款额度用款额度（二）财政直接支付年终结余资金处理（二）财政直接支付年终结余资金处理l年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付（行政单位）预算外资金收入财政直接支付（行政单位）财政补助收入财政直接支付（事业单位）基建拨款-本年基建基金拨款等-财政直接支付（建设单位）l下年恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时作：借：支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付（三）财政授权支付年终结余资金处理（三）财政授权支付
27、年终结余资金处理l（1）年底额度注销账务处理l（2）恢复额度账务处理l（3）业务举例（1）年底额度注销账务处理）年底额度注销账务处理l行政事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度l如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：拨入经费财政授权支付（行政单位）预算外资金收入财政授权支付（行政单位）财政补助收入财政授权支付（事业单位）基建拨款-本年基建基金拨款等-财政授权支付（建设单位）（2）恢复额度账务处理）恢复额度账务处理l行政
28、事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付l如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度作：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付（3）业务举例）业务举例l某事业单位2009年年初预算内经费批复数为100万元，截止12月底零余额账户用款额度下达数90万元，截止12月底预算内经费实际支出数为88万元。l请根据上述资料先进行某事业单位2009年年底预算内经费额度注销的账务处理，然后进行2010年年初额度恢复的账务处理。2009年年底预算内经费额度注销年年底预算内经费额度注销
29、l年终代理银行提供的对账单列明全年预算内经费实际支出数88万元与零余额账户用款额度下达数90万元的差额为2万元 借：财政应返还额度财政授权支付 20000 贷：零余额账户用款额度 20000l财政授权支付预算指标数100万元与零余额账户用款额度下达数90万元的差额为10万元 借：财政应返还额度-财政授权支付 100000 贷：财政补助收入财政授权支付 1000002010年年初额度恢复年年初额度恢复l依据2010年年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政应返还额度财政授权支付 20000l2010年收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度作：借：零余额账户用款额度 100000 贷：财政应返还额度财政授权支付 100000（四）额度注销和返还的其他规定（四）额度注销和返还的其他规定l年终结余资金及其分配的账务处理按照财政财务管理相关规定执行。l正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数，作调减结余资金和已提取基金的账务处理。
